胡錫云

（中國石化勘探南方分公司勘探研究院，四川 成都 610041）

0 引言

全面預算管理歷經80 多年的實踐，從最初的計劃、協(xié)調，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的管理工具，在企業(yè)內部控制中日益發(fā)揮著核心作用。全面預算管理作為集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代化管理模式，通過交互式的有效溝通，將計劃、協(xié)調、控制、激勵和考核等功能融為一體，實現(xiàn)了資源高效配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標。在全球經濟一體化的今天，如何深化全面預算管理，對提高企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)長久發(fā)展有著重要的意義。

1 實施全面預算管理的作用

1.1 有效配置資源

實行全面預算管理，能有效配置和統(tǒng)籌運作企業(yè)的財務和非財務資源，有利于加強企業(yè)各部門、各單位的溝通與協(xié)調，將目標成本的思想引入成本控制環(huán)節(jié)，充分挖掘企業(yè)的內部潛力，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

1.2 提升戰(zhàn)略管理能力

全面預算管理是對企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體落實與量化，使戰(zhàn)略目標更具有可接受性、可實現(xiàn)性、可檢驗性和挑戰(zhàn)性。通過預算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能預知的機遇和挑戰(zhàn)，這些信息通過預算管理體系反饋到決策機構，可以幫助企業(yè)動態(tài)地調整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應變能力。

1.3 有效控制風險

全面預算體系可以初步揭示企業(yè)下一年度的預計經營情況，根據(jù)所反映的預算結果，預測其中的風險點所在，并預先采取某些風險控制的防范措施，從而達到規(guī)避與化解風險的目的。

1.4 提高財務管理水平

實行全面預算管理，在資金的籌集和使用上將過去“用了算”改變?yōu)椤八懔擞谩?，極大地提高了資金使用的計劃性；同時，也將成本控制和財務預算有機地結合，樹立了成本控制的新理念。健全的預算制度增強了財務管理的透明度，樹立了現(xiàn)代財務管理的新形象。

2 實施全面預算管理存在的問題

2.1 對全面預算管理認識不足，缺乏系統(tǒng)管理意識

目前很多企業(yè)的全面預算管理由財務部門主導和實施，普遍認為預算是財務行為，將企業(yè)的財務預算等同于企業(yè)的全面預算，同時，企業(yè)也缺乏較為完整的預算指標體系，沒有資本支出預算、現(xiàn)金收支預算等在內的總預算。有的企業(yè)只有利潤預算的意識，沒有虧損預算的意識。重財務預算輕業(yè)務預算、資本預算的現(xiàn)象普遍存在。

2.2 預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理脫節(jié)

全面預算管理作為企業(yè)管理的一部分，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相一致，但很多企業(yè)不重視企業(yè)戰(zhàn)略目標對企業(yè)全面預算管理的指導作用，致使預算管理與戰(zhàn)略脫節(jié)。

主要表現(xiàn)在：①預算編制沒有充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略思想，未以促進實現(xiàn)戰(zhàn)略目標為預算導向，同時，預算體系中也缺乏促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的監(jiān)督機制；②對預算責任主體的考核指標單一、片面，只關注本期的成本、利潤指標，忽略企業(yè)的品牌戰(zhàn)略等具有戰(zhàn)略意義的非財務指標。

2.3 預算編制內容不全，編制方法較為單一

現(xiàn)有企業(yè)大多數(shù)稱其為“全面預算”，其實卻不夠“全面”。因為預算關注重點大多局限在生產、銷售和成本費用領域，對資本支出預算、財務風險指標和其他非財務預算指標等沒有引起應有的重視。在預算編制上，多數(shù)企業(yè)均采用增量預算編制方法，很少根據(jù)業(yè)務性質運用彈性預算、概率預算、滾動預算等編制方法。這種預算編制方法的單一性，使得預算增減的幅度在很大程度上具有主觀性，影響預算的準確性。

2.4 重編制而忽略預算執(zhí)行的過程控制

預算的執(zhí)行和控制是預算管理的重點，體現(xiàn)了事中過程控制的預算管理精髓?，F(xiàn)有企業(yè)編制預算忽視了預算的監(jiān)督和考核。事實上準確、合理的預算本身并不能改善經營管理、提高經濟效益，關健在于預算執(zhí)行過程的監(jiān)督、控制和反饋，否則預算管理就很可能流于形式。同時，預算執(zhí)行與評價考核缺乏“剛性”，也影響預算的執(zhí)行力。

3 深化全面預算管理的對策

3.1 提高認識，強力推進全面預算管理

全面預算管理具有戰(zhàn)略性，是通過對未來發(fā)展的規(guī)劃來對現(xiàn)實的實踐進行指導，約束著企業(yè)未來一定時期的經濟責任和經營決策，與企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)密切相關。這就需要企業(yè)領導層從應有的高度認識和理解全面預算管理，積極參與預算編制過程，采取有效的措施推動全面預算管理的實施。預算管理涉及到企業(yè)管理的各個方面，關系到企業(yè)每個員工的切身利益。因此，要加強對全面預算管理的宣傳和學習，確定全面預算管理以人為本的思想，動員企業(yè)全體員工主動參與預算的編制和控制，創(chuàng)造良好的實施環(huán)境，以減少企業(yè)領導層與其他員工之間由于信息不對稱可能帶來的負面影響，提升全面預算管理實施的效率和效果。

3.2 將財務預算與工作計劃相結合，充分發(fā)揮全面預算管理的作用

財務預算和工作計劃都是對企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體實施規(guī)劃，加強兩者在編制內容、執(zhí)行過程的結合，能大大提高預算在企業(yè)管理中的作用。一般地，財務預算是根據(jù)資金收支為主線編制，生產計劃是根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理活動為主線編制，一般情況下這兩者是分開編制的，易造成財務預算與工作計劃脫節(jié)。如果將這兩者揉合在一起，先工作計劃，后財務預算，工作計劃制訂越細，財務預算就編制越準，實現(xiàn)經營目標的機會就越大，使全面預算成為財務預算和工作計劃相結合的產物。

在執(zhí)行過程中，財務預算與工作計劃是相輔相成的，預算的執(zhí)行過程其實也就是工作計劃的執(zhí)行過程，兩者要同步反映、同步控制；同時，建立執(zhí)行過程的信息反饋平臺，用跟蹤、控制計劃和預算的執(zhí)行，幫助企業(yè)管理層做出重要的經營決策。

3.3 構建以戰(zhàn)略目標為導向的全面預算管理體系，提高企業(yè)核心競爭力

戰(zhàn)略目標是企業(yè)的長遠發(fā)展目標，是企業(yè)為求得長期生存和不斷發(fā)展而進行的總體性謀劃。預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的分解和細化，是保證企業(yè)戰(zhàn)略意圖得以實現(xiàn)的有效手段和工具。在當前傳統(tǒng)預算管理中，普遍存在預算管理與戰(zhàn)略目標相脫節(jié)、企業(yè)戰(zhàn)略無法真正貫徹、片面追求短期考核指標的現(xiàn)象，這不僅不利于戰(zhàn)略的實施，而且還會導致企業(yè)資源浪費，喪失生存發(fā)展的機會。

建立以戰(zhàn)略目標為導向的全面預算管理體系，將遏制企業(yè)單純追求短期利潤行為，使預算管理目標與戰(zhàn)略管理相結合，服務于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；同時，將戰(zhàn)略思想融入預算管理，改進傳統(tǒng)預算管理的經營理念，可實現(xiàn)預算管理由財務控制向戰(zhàn)略保障、由指標控制向綜合評價、由目標管理向過程控制的轉型，提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)的核心競爭力［1-2］。

3.4 將全面預算管理的“柔性控制”和“剛性控制”相結合，提升企業(yè)應變能力

柔性是指一個系統(tǒng)所具有的快速而經濟地適應環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力，剛性是指制度框架下的硬約束［3］。隨著經濟活動的日益多樣化和復雜化，企業(yè)所面臨的生存空間和發(fā)展環(huán)境也日趨不穩(wěn)定，僅僅靠增強預見性難以適應市場經濟發(fā)展的快速變化，應將柔性戰(zhàn)略理論融合到全面預算管理的體系之中。

在柔性戰(zhàn)略下實施預算管理目標體系、預算管理模式、預算編制方法和預算的考評與控制，使全面預算管理系統(tǒng)具有一定的柔性和自我調整能力，以應對未來的突發(fā)風險。但是就整個預算管理體系而言，過度強調預算管理的剛性，容易使預算脫離實際，失去應有的效力；過度強調預算管理的柔性，容易造成“預算松弛”，降低預算的權威性和執(zhí)行力度。應剛柔并濟，共同推進全面預算管理體系的不斷完善和發(fā)展。

3.5 完善全面預算管理控制體系，提升企業(yè)預算執(zhí)行力

為確保全面預算管理目標的實現(xiàn)，在預算管理控制體系上，應狠抓預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、考核、獎懲的閉環(huán)管理，強化部門間的協(xié)同配合，形成上下指標導向一致、內外指標銜接有序、多維度多層次的預算和業(yè)績考核體系。

在預算編制上，應采用零基預算、滾動預算等方法，實施對標管理、目標成本管理等措施，提高預算編制的科學性、準確性。在預算執(zhí)行上，建立定期預算和經濟分析活動報告制度，對重點經濟技術指標、財務績效指標、重點事項進行監(jiān)控分析，及時發(fā)現(xiàn)、反映和解決經營管理運行中的矛盾和問題。

在預算考核上，嚴考核、硬兌現(xiàn)，監(jiān)督、調控預算管理，通過增強預算控制力，提升預算的執(zhí)行力。

3.6 完善績效考評體系，構筑全面預算執(zhí)行的保障機制

績效考評是全面預算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，在整個預算管理循環(huán)中起著承上啟下的關鍵作用，它既是本次預算管理循環(huán)的總結，又是下一次預算管理循環(huán)的開始。企業(yè)應根據(jù)經營環(huán)境，將全面預算績效考評體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標結合起來，通過運用財務指標和非財務指標、定量指標和定性指標，建立既重視短期性又要考慮長期性的預算績效評價體系，進而有針對性地制定符合企業(yè)發(fā)展的績效考評體系，為預算管理全面貫徹執(zhí)行提供有力的保障。

4 結束語

全面預算管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)要真正發(fā)揮全面預算管理的效能，還需要在具體實踐過程中不斷探索、完善，不但要科學編制全面預算的方案，而且還要善于運用全面預算管理，找到一條企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之路。

［1］閆旭根.全面預算管理，好刀還需善用：玉柴股份加強全面預算管理借鑒［J］.財會學習，2009（8）：6-7.

［2］袁真怡.全面預算管理在企業(yè)管理中的地位和作用［J］.商場現(xiàn)代化，2010（22）：21.

［3］李順智.淺析企業(yè)柔性化戰(zhàn)略的全面預算管理［J］.財務與審計，2011（10）：33.