周俊林，毛淑琴

（華中師范大學(xué) 政法學(xué)院，湖北 武漢 430079）

綠色稅收：可持續(xù)發(fā)展的基石
——以環(huán)境保護(hù)為視角

周俊林，毛淑琴

（華中師范大學(xué) 政法學(xué)院，湖北 武漢 430079）

在我國經(jīng)濟(jì)快速增長的同時(shí)，資源的無序開采、低效利用和資源短缺的矛盾越來越突出，已成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”問題，利用經(jīng)濟(jì)手段中的稅收手段保護(hù)資源環(huán)境問題已成為各國的共識(shí)。但我國現(xiàn)行的環(huán)境稅收體系各自獨(dú)立、互不銜接，無法系統(tǒng)地調(diào)控環(huán)境問題，本文在分析我國環(huán)境稅收現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，借鑒國外環(huán)境稅收的經(jīng)驗(yàn)，改革現(xiàn)行稅制具有環(huán)保性質(zhì)的內(nèi)容，針對(duì)我國的實(shí)際情況，構(gòu)建保護(hù)環(huán)境和資源的環(huán)境稅法體系，對(duì)可持續(xù)發(fā)展和兩型社會(huì)的建設(shè)具有特別重要的意義。

綠色稅收；污染稅；資源稅；消費(fèi)稅

稅收作為政府調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面發(fā)揮越來越重要的導(dǎo)向作用。西方一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家從20世紀(jì)70年代率先開始將稅收用于環(huán)境保護(hù)的探索，充分發(fā)揮其杠桿作用來治理和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的做法，收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家應(yīng)“針對(duì)生態(tài)及環(huán)境的破壞征收生態(tài)稅”。近年來，面對(duì)我國日趨嚴(yán)重的環(huán)境狀況，“綠色”、“可持續(xù)發(fā)展”、“生態(tài)稅”等環(huán)保類詞匯也頻頻出現(xiàn)在政府的各類文件中，特別是正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的中國，更是以積極的狀態(tài)表明保護(hù)環(huán)境的決心。

一、現(xiàn)實(shí)的困境：我國綠色稅收體系的立法現(xiàn)狀

綠色稅收（廣義）①又稱環(huán)境稅收或者生態(tài)稅，是以引導(dǎo)、激勵(lì)稅收法律關(guān)系主體以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和治理污染為目的，通過完善現(xiàn)行稅法，在有關(guān)稅種的開征、停征和稅目、稅率、稅收優(yōu)惠措施的制度設(shè)計(jì)中體現(xiàn)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的理念，進(jìn)而構(gòu)建具有環(huán)保性質(zhì)和生態(tài)效益并相互協(xié)調(diào)制約的一種稅收。[1]綠色稅收的產(chǎn)生，既有利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)，又能確保財(cái)政收入，可見綠色稅收是政府用以保護(hù)生態(tài)環(huán)境、防止污染、節(jié)約資源，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的有力手段。

現(xiàn)階段，我國更加重視綠色稅收的法制建設(shè)，一直將保護(hù)資源與環(huán)境作為一項(xiàng)基本國策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)資源與環(huán)境保護(hù)已經(jīng)有30多年的歷史。我國目前征收的與環(huán)境相關(guān)的稅種，有以下幾類：第一，根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅；第二，對(duì)生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅（如對(duì)汽油征收的消費(fèi)稅）；第三，在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；第四，對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵或降低稅率的優(yōu)惠。

在1994年稅改前的稅制和現(xiàn)行的稅制中，有利于環(huán)保目的的稅收措施主要有下列幾個(gè)方面：

1.“三廢”企業(yè)的稅收減免。在1994年稅制改革前，產(chǎn)品稅和各企業(yè)所得稅條例都規(guī)定對(duì)以廢氣、廢渣、廢液為原料而生產(chǎn)的產(chǎn)品和企業(yè)給予減免稅優(yōu)惠。如為利用廢水、廢氣、廢渣生產(chǎn)的產(chǎn)品，定期減免產(chǎn)品稅；對(duì)積極利用“三廢”為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，在一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

2.對(duì)環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠。如對(duì)外商提供節(jié)約能源和防治污染方面的專有技術(shù)而收取的特許權(quán)使用費(fèi)免征所得稅；對(duì)有利于環(huán)保的投資項(xiàng)目按零稅率征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。[2]

3.促進(jìn)自然資源有效利用的措施。如經(jīng)批準(zhǔn)整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免征土地使用稅5~10年；對(duì)開墾地所實(shí)現(xiàn)的農(nóng)業(yè)收入，免征農(nóng)業(yè)稅3年。

盡管我國在資源環(huán)境立法方面做出了極大的努力，但帶有環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收條款各自獨(dú)立，無法系統(tǒng)地調(diào)控環(huán)境問題?，F(xiàn)行稅收政策在資源環(huán)境保護(hù)方面，仍然存在著不少的問題：

（1）未形成綠色稅收制度?，F(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。這樣限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。（2）在現(xiàn)有涉及環(huán)境保護(hù)的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。例如在消費(fèi)稅方面，消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙，有必要進(jìn)行細(xì)化?，F(xiàn)行消費(fèi)稅中，未將生產(chǎn)中過度消耗自然資源以及難以降解、回收利用的消費(fèi)品（白色垃圾，一次性筷子）等涵蓋在內(nèi)。（3）考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式，在我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。（4）收費(fèi)政策方面還存在不足。首先，對(duì)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)。②另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，出現(xiàn)“人情收費(fèi)”、“議價(jià)收費(fèi)”等不正?，F(xiàn)象，使排污資金的使用效果很不理想。

二、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的啟示：市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的做法

相比之下，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家在構(gòu)建綠色稅收法律體系方面取得了良好的進(jìn)展。自20世紀(jì)70年代起，不少市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家先后通過制定法律法規(guī)，課征不同種類的環(huán)境保護(hù)稅，力圖加強(qiáng)對(duì)自然環(huán)境的保護(hù)和生態(tài)平衡的維護(hù)?？v觀這些國家的綠色稅收法律制度，最初基本上都是依據(jù)“誰污染，誰繳費(fèi)”的原則建立起來的，其課征范圍極為廣泛，涉及大氣、水資源、生活環(huán)境等諸多方面。由于國情不同，各國綠色稅收法律制度的具體內(nèi)容不盡相同，但是一般皆由兩個(gè)部分構(gòu)成：一是保護(hù)環(huán)境為目的，針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門的環(huán)境保護(hù)稅；二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的稅收調(diào)節(jié)措施，包括為激勵(lì)納稅人治理污染與保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加重其稅收負(fù)擔(dān)的措施。[3]一般以專門的環(huán)境保護(hù)稅種為主，以稅收調(diào)節(jié)措施為輔，后者僅僅起配合專門性環(huán)境保護(hù)稅的輔助作用。

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家綠色稅收法律制度的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：

（1）20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)（Cost-Covering Charges）。其產(chǎn)生主要是基于污染者負(fù)擔(dān)的原則，要求排污者承擔(dān)排污行為的成本，因?yàn)橐?guī)范排污行為需要付出代價(jià)。其種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形。例如：1972年美國率先立法課征二氧化硫稅，這是針對(duì)排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅。該稅法規(guī)定：二氧化硫濃度達(dá)一級(jí)和二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫分別課征15美分和10美分二氧化硫稅。該稅課征后，促使大量生產(chǎn)者迅速安裝了污染控制設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料，大大減少了空氣的污染。③

（2）20世紀(jì)80年代至90年代初生態(tài)稅種類日益增多，如污染稅、能源稅、碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。綜合考慮了調(diào)節(jié)和財(cái)政功能，既能調(diào)節(jié)環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)行為，又能增加政府財(cái)政收入，對(duì)資源環(huán)境保護(hù)工作產(chǎn)生了積極作用。[4]

（3）20世紀(jì)90年代中期以來生態(tài)稅迅速發(fā)展，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國紛紛推行綠色的財(cái)政、稅收政策，生態(tài)稅在許多國家已成為環(huán)境政策的主要手段。例如，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的各成員國在課征環(huán)境稅以后，在控制污染方面取得了卓越的成績；④在挪威，1991年引進(jìn)的二氧化碳稅使一些固定的燃料工廠的二氧化碳排放量降低了21%。

總的來說市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家實(shí)行的環(huán)境稅法對(duì)我國的啟示有以下幾個(gè)方面：（1）可適當(dāng)提高環(huán)境保護(hù)稅占稅收總額的比重。環(huán)境保護(hù)稅在各成員國環(huán)保政策中的地位日益重要，各國紛紛加大與生態(tài)相關(guān)的稅收。（2）我們可以借鑒各成員國在環(huán)境保護(hù)方面的稅收激勵(lì)措施，例如，美國利用可再生資源發(fā)電，每千瓦時(shí)可獲得1.5美分稅收抵免，使用電動(dòng)車，可獲得電動(dòng)車成本10%的稅收抵免（最高不超過 4000美元）；日本實(shí)施改進(jìn)能源利用效率的設(shè)施，除獲得一般折舊或稅收抵免外，還可按取得成本的 30%提特別折舊費(fèi)；等等。[2]（3）擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的征收面，適當(dāng)提高稅負(fù)。OECD國家不僅對(duì)一般的燃油、運(yùn)輸工具的使用課稅，而且還對(duì)二氧化碳、氮氧化合物、硫化合物、噪音、朔料制品、一次性制品、廢水、垃圾等普遍課稅，它幾乎涉及與環(huán)境污染有關(guān)的方方面面。相比之下我國環(huán)境保護(hù)稅涉及的面較窄，稅負(fù)過輕。（4）實(shí)行差別稅率。OECD國家充分運(yùn)用差別稅率的導(dǎo)向功能，而我國差別稅率級(jí)次過粗。如消費(fèi)稅不對(duì)無鉛和含鉛汽油、無硫和含硫柴油實(shí)行差別對(duì)待，不對(duì)污染更嚴(yán)重的大型客、貨車課稅。（5）實(shí)行專款專用制度。各成員國將收繳上來的環(huán)境保護(hù)稅專門用于改善環(huán)境的投資，而我國開設(shè)與環(huán)境有關(guān)的稅種更多是出于收入的考慮，沒有規(guī)定?？顚Ｓ弥贫取＃?）給納稅人以各種稅收返還。歐盟各國都規(guī)定了不同程度的返稅與免稅措施。

三、制度構(gòu)建的整體框架：完善我國綠色稅收體系的法律構(gòu)架

我國與世界其他國家一樣，在經(jīng)濟(jì)快速增長的同時(shí)也面臨著資源與環(huán)境日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過綠色稅收制度協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的矛盾，在構(gòu)建綠色稅收法律體系方面取得了良好的進(jìn)展。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。 所以，當(dāng)務(wù)之急就是要通過立法途徑，制定專門的環(huán)境稅法，并以此為核心，構(gòu)筑一個(gè)逐漸完善的環(huán)境稅法體系。基本思路應(yīng)當(dāng)是：以深化我國稅法改革為契機(jī)，開征環(huán)境污染稅，完善資源稅，改革消費(fèi)稅，并以稅收優(yōu)惠措施為輔助的綠色稅收體系。

（一）開征環(huán)境污染稅

按照國際通行的做法，污染稅是國家為了保護(hù)自然資源和維護(hù)生態(tài)平衡，而根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”的原則以直接污染環(huán)境的行為和造成環(huán)境污染的產(chǎn)品為征稅對(duì)象而課征的一種稅。其稅收收入通常作為專項(xiàng)基金，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。它所設(shè)計(jì)的基本原則是“外部經(jīng)濟(jì)內(nèi)在化”，即企業(yè)必須為他們在生產(chǎn)中排放的污染賦稅，其稅費(fèi)等于外部損害的量。因此，開征污染稅的基本構(gòu)想為：

1. 確定合理的征稅范圍

考慮到我國目前缺乏環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期課征范圍不宜太寬，應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象入手，在經(jīng)驗(yàn)和條件成熟后再逐漸擴(kuò)大征收范圍。目前，應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是工業(yè)廢氣、廢水、噪聲、放射性污染物和固體廢物等行為，因?yàn)榇祟愋袨閷?duì)我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重，僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。[5]而且對(duì)此類行為課稅，我國既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ)，也有大量的國外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。其次，應(yīng)把那些難以降解和再回收利用的材料，以及在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各種包裝物品納入征收范圍，此類物品對(duì)環(huán)境污染比較嚴(yán)重，且不易消除，而對(duì)其課稅在操作上又比較簡便。

2. 確定稅基和稅率

在通常情況下，污染的數(shù)量與污染產(chǎn)品的生產(chǎn)或消費(fèi)的數(shù)量有關(guān)，而與產(chǎn)品的價(jià)格無關(guān)。在征收環(huán)境保護(hù)稅時(shí)最好是依據(jù)污染物的排放量課稅，對(duì)實(shí)際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)估算排放量，即納稅人應(yīng)按照某種活動(dòng)所導(dǎo)致的污染的實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來繳納稅收。在污染稅的綠色設(shè)計(jì)上，不能實(shí)行單一稅率，最適合的是根據(jù)每一種污染物的排放量在各地對(duì)自然界污染的邊際影響程度設(shè)計(jì)差別稅率。[6]因?yàn)椴煌貐^(qū)由于氣候、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口密度以及對(duì)清潔環(huán)境的需要程度等因素的差異，同樣的污染物，其邊際社會(huì)損害程度將有所不同。

（二）完善資源稅

在我國現(xiàn)行稅制中，資源稅是唯一為了保護(hù)和管理自然資源的相關(guān)稅種。資源稅是指對(duì)在我國境內(nèi)開采法定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其資源形成和開發(fā)條件的差異而形成的極差收入所征收的一種稅。由于資源稅仍存在很大的局限性，因此要對(duì)資源稅進(jìn)行完善，主要做法有：

1. 擴(kuò)大資源稅的征收范圍

我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。而我國現(xiàn)行資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄，基本上只屬于礦產(chǎn)資源占用稅，不利于全面保護(hù)資源，因而應(yīng)將征稅對(duì)象擴(kuò)大到礦產(chǎn)、水、森林、草場、土地等礦藏和非礦藏資源。

2. 完善稅基和稅率

我國現(xiàn)行的資源稅是在銷售環(huán)節(jié)或自用環(huán)節(jié)收稅，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，其結(jié)果往往導(dǎo)致資源的巨大浪費(fèi)。所以，應(yīng)將計(jì)稅依據(jù)改為按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算，要對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量計(jì)征，盡可能減少損失，抑制亂采亂挖，使國家有限的資源得不到充分利用，杜絕浪費(fèi)。此外，因?yàn)橘Y源稅應(yīng)該具有懲罰性，對(duì)資源稅的征收應(yīng)采取累進(jìn)制的方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次使用不同的稅率，稅率逐級(jí)跳躍式增加，這樣對(duì)于需要大量自然資源輸入的企業(yè)將由于較高的稅負(fù)而轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)，提高產(chǎn)品價(jià)格，加大環(huán)保產(chǎn)品的開發(fā)。

（三）改革消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的職能不能僅限于調(diào)節(jié)消費(fèi)和財(cái)政的職能，消費(fèi)稅也應(yīng)在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮寓禁于征的調(diào)節(jié)作用。對(duì)污染環(huán)境的行為，可以通過對(duì)生產(chǎn)有害環(huán)境產(chǎn)品的企業(yè)征收消費(fèi)稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。我國目前消費(fèi)稅的征稅對(duì)象限于5大類、11種消費(fèi)品，其中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，[7]課征范圍過窄、沒有明顯差別稅率，針對(duì)這些不足，建議對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行如下改革：

1. 擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍

2006年4月1日，我國對(duì)消費(fèi)稅的稅目和稅率進(jìn)行了1994年以來最大規(guī)模的調(diào)整，適當(dāng)擴(kuò)大了征稅范圍，將一次性筷子、飲料容器、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具納入征稅范圍，這無疑有利于引導(dǎo)社會(huì)節(jié)能消費(fèi)和推行環(huán)保，但范圍過窄。將目前不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費(fèi)稅征稅范圍，如煤炭、電池、一次性朔料包裝物及對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品等。

2. 明確計(jì)稅依據(jù)和稅率

在征收環(huán)境消費(fèi)稅時(shí)，明確計(jì)稅依據(jù)是消費(fèi)品的類型、型號(hào)和其所包含有害物質(zhì)的量。如適當(dāng)提高對(duì)含鉛汽油的課稅，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無鉛化的進(jìn)程。消費(fèi)稅稅率的確定除了使這些消費(fèi)品的生產(chǎn)所造成資源和環(huán)境的邊際損害等于消減消費(fèi)品生產(chǎn)的邊際成本外，最重要的是確定差別稅率，對(duì)不同的消費(fèi)品征收不同的稅率。例如，在對(duì)不同排氣量的小汽車要實(shí)行差別稅率，同時(shí)對(duì)排氣量相同的汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置再次區(qū)別對(duì)待，以促使消費(fèi)者和制造商作出污染選擇。[4]

（四）完善稅收優(yōu)惠措施

我國在建立綠色稅收體系中完善綠色稅收優(yōu)惠措施是十分必要的。應(yīng)該從以下幾個(gè)方面完善：

1. 在關(guān)稅優(yōu)惠政策中，對(duì)出口的環(huán)境保護(hù)設(shè)施、材料可采用低稅率，以扶持該類產(chǎn)品的發(fā)展，對(duì)國內(nèi)目前不能生產(chǎn)的污染治理設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測和研究儀器以及環(huán)境無害化技術(shù)等進(jìn)口產(chǎn)品，降低進(jìn)口關(guān)稅，降低木柴及木制品、石油、天然氣的進(jìn)口稅率，嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害化學(xué)品及可能對(duì)我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口。[8]

2. 調(diào)整增值稅。把環(huán)保設(shè)備的銷售納入增值稅免征范圍，允許購置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)按購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法，抵扣環(huán)保設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額。降低乃至取消不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的資源性產(chǎn)品的退稅率以控制資源性產(chǎn)品的出口。

3. 調(diào)整企業(yè)所得稅。對(duì)各類“環(huán)保型”企業(yè)，普遍實(shí)行低稅率的所得稅政策。此外，對(duì)無污染產(chǎn)品的企業(yè)給予減稅或免稅待遇；對(duì)企業(yè)廢棄物再利用投資給予稅收抵免扣除；對(duì)企業(yè)投資于防治水、大氣等污染的設(shè)施以及其他環(huán)保設(shè)備的投資，可以按加速折舊方法提折舊費(fèi)或允許該投資在當(dāng)年全額扣除。

注釋：

① 綠色稅收的內(nèi)涵有狹義、中義、廣義三種。狹義的綠色稅收就是環(huán)境污染稅，即國家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，而對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅種。中義的綠色稅收即為環(huán)境保護(hù)稅或自然資源稅和環(huán)境容量稅，是指對(duì)一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源的開發(fā)、利用強(qiáng)度和對(duì)環(huán)境的污染破壞程度進(jìn)行征收或減免的一種稅收。

② 單因子收費(fèi)，指在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)，按含量最高的一種計(jì)算排污量，這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。

③ 隨后，1991年1月瑞典也通過了法案課征二氧化硫稅，該稅是根據(jù)石油、煤炭的含硫量來課征的。到目前，立法征收二氧化硫稅的國家還有荷蘭、挪威、日本、德國等。

④ 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的調(diào)查表明，20世紀(jì)90年代后，稅收作為經(jīng)濟(jì)刺激手段“正被成員國越來越多地用于環(huán)境目的，而且這種趨勢很可能持續(xù)下去”。

[1] 王樹義. 可持續(xù)發(fā)展與中國環(huán)境法治[M]. 北京：科學(xué)出版社，2007.283.

[2] 杜放，于海峰. 生態(tài)稅?循環(huán)經(jīng)濟(jì)?可持續(xù)發(fā)展[M]. 北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.185.93.

[3] 李檬，張海波. 借鑒發(fā)達(dá)國家做法建立我國綠色稅收體系[J].涉外稅務(wù)，2008，（11）.

[4] 梁云鳳. 綠色財(cái)稅政策研究[M]. 北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2010.15.

[5] 吳艷芳. 綠色稅收與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展[J]. 稅務(wù)研究，2006，（10）.

[6] 丁蕓. 構(gòu)建我國綠色稅收體系的構(gòu)想[J]. 稅務(wù)研究，2007，（7）.

[7] 劉劍文. 財(cái)稅法論叢[M]. 北京：法律出版社，2007.243.

[8] 毛道根. 綠色稅收思想及我國綠色關(guān)稅體系的建立[J]. 涉外稅務(wù)，2011，（2）.

Green Tax ：the Foundation of Sustainable Development—— Eniveronmental Pertection for the Perspective

ZHOU Jun-lin, MAO Shu-qin
（Huazhong Normal University ,Wuhan Hubei 430079, China）

At present, with the rapid growth of China's economic, the disordered and inefficient use of resources, and shortage of resource has become more and more serious, which has already become the "bottleneck" in restricting our economic development. While, it has become a consensus that use of the tax in the economic instruments can protect resources and environment of all countries . The article,based on the analysis our environmental tax situation, draws the experience from foreign environmental tax, reforms the existing tax syestem by adding content with environmental protection nature, through collecting environmental pollution tax, improving resource tax, reforming consume tax and the relevant preferential tax measures, we can construct the tax system to protect environment and resources. It is significant to keep sustainable development and construct the two type society.

Green Tax; Pollution Tax; Resource Tax ; Consume Tax

F810.422

A

2095－414X(2012)04－0023－04

周俊林（1988—），女，碩士研究生；研究方向：稅收理論與實(shí)踐.