謝紅英

(重慶市煙草公司物流分公司，重慶 400021)

一、加強(qiáng)物流成本核算與控制的意義

物流成本是指伴隨著物流活動(dòng)而發(fā)生的各種活動(dòng)，是物流活動(dòng)中消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。物流成本控制在物流管理中占有重要的位置，通過(guò)對(duì)物流成本的有效把握，利用物流要素之間的效益悖反關(guān)系，科學(xué)、合理地組織物流活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過(guò)程中費(fèi)用支出的有效控制，降低物流活動(dòng)中的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，從而達(dá)到降低物流總成本，提高企業(yè)和社會(huì)精細(xì)效益的目的。物流成本控制不能理解為管理物流成本，而是通過(guò)對(duì)物流成本的把握和分析去發(fā)現(xiàn)物流系統(tǒng)中需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)，達(dá)到改善物流系統(tǒng)的目的。

從微觀角度來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要目標(biāo)是以最小的投入換取最大的收益。而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的最好途徑是成本管理，物流成本的控制是對(duì)成本限額進(jìn)行預(yù)算，將實(shí)際成本與目標(biāo)成本限額加以比較，糾正存在的差異，提高物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)重慶煙草物流核算和控制，使企業(yè)可以從全局的角度了解自身的物流運(yùn)作現(xiàn)狀，明確目前關(guān)鍵的瓶頸問(wèn)題和突破口，提出解決的方法，以提高企業(yè)整體的運(yùn)作績(jī)效。

二、重慶煙草物流背景及現(xiàn)狀分析

(一)重慶煙草物流簡(jiǎn)介

2005年10月，重慶市煙草公司按照“低投入，高效率，數(shù)字化”的建設(shè)思想，正式啟動(dòng)渝煙物流建設(shè)工作。按照“交通最暢，半徑最佳，流程最短，流速最快，規(guī)模適度”的布局原則，歷時(shí)14個(gè)月，投資1.18億元，在主城區(qū)的江北和具有輻射功能的萬(wàn)州、涪陵、黔江、豐都4個(gè)區(qū)域中心城市實(shí)行“一個(gè)中心庫(kù)+四個(gè)分庫(kù)”的“一庫(kù)四點(diǎn)”模式，設(shè)立了江北配送中心，萬(wàn)州、涪陵、黔江、豐都區(qū)域配送中心，分別覆蓋不同區(qū)域的零售客戶?！耙粠?kù)四點(diǎn)”以川渝中煙工業(yè)公司在重慶的3個(gè)卷煙生產(chǎn)點(diǎn)為依托，除萬(wàn)州配送中心離卷煙廠較遠(yuǎn)外，江北、豐都兩個(gè)配送中心到卷煙廠都不到1小時(shí)的時(shí)間，而涪陵、黔江兩個(gè)配送中心直接建在卷煙廠倉(cāng)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)了屬地物流鏈接，為降低工商物流成本創(chuàng)造了條件。

2006年12月25日，重慶煙草萬(wàn)州卷煙配送中心正式啟動(dòng)，全市卷煙物流“一庫(kù)四點(diǎn)”全線正常運(yùn)行，重慶8.2萬(wàn)平方公里境內(nèi)的11萬(wàn)卷煙零售客戶全部納入“電話訂貨，電子結(jié)算，網(wǎng)上配貨，現(xiàn)代物流”服務(wù)體系。萬(wàn)州配送中心投入運(yùn)行，宣告了全市煙草行業(yè)“四流重組”勝利完成，更標(biāo)志著重慶煙草行業(yè)已經(jīng)成功建立起初具規(guī)模的現(xiàn)代物流體系。

物流分公司是隸屬于重慶市煙草公司的專業(yè)分公司，專職負(fù)責(zé)全市物流規(guī)劃、項(xiàng)目建設(shè)、集中存儲(chǔ)、集中分揀、分級(jí)送貨、中轉(zhuǎn)運(yùn)輸?shù)?。除直管江北中心?kù)外，還負(fù)責(zé)對(duì)萬(wàn)州、涪陵、黔江和豐都四個(gè)卷煙配送中心進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和技術(shù)支持。

各配送中心在近年的運(yùn)行中，通過(guò)加強(qiáng)成本過(guò)程控制，優(yōu)化訪銷配送流程、提高作業(yè)效率，引入數(shù)字化倉(cāng)庫(kù)管理、以信息技術(shù)改變傳統(tǒng)作業(yè)，初步實(shí)現(xiàn)了“低投入，高效率，數(shù)字化”目標(biāo)。特別是對(duì)電訪、分揀、送貨推行的滾動(dòng)作業(yè)辦法，改變了分段作業(yè)帶來(lái)的許多弊端，實(shí)現(xiàn)了24小時(shí)送貨到戶。沒(méi)有高成本的物流設(shè)施，卻實(shí)現(xiàn)了較高的運(yùn)行效率，重慶市局(公司)結(jié)合實(shí)際走出了一條經(jīng)濟(jì)適用的物流建設(shè)之路，并在這條道路上不斷探索前行。

(二)背景分析

1.中國(guó)煙草行業(yè)面臨的形勢(shì)

隨著WTO的加入，煙草制品關(guān)稅減讓、配額和許可證管制放松乃至取消，國(guó)外卷煙大量涌入我國(guó)市場(chǎng)將不可避免，中國(guó)煙草行業(yè)正面臨或即將面臨著較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)就是拉動(dòng)行業(yè)發(fā)展的需求力量正日趨減弱、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、優(yōu)勢(shì)企業(yè)和名牌產(chǎn)品難以持續(xù)成長(zhǎng)、過(guò)分依賴國(guó)內(nèi)市場(chǎng)導(dǎo)致國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力嚴(yán)重缺乏、中國(guó)市場(chǎng)化改革的深入和國(guó)家反壟斷指向的增強(qiáng)，以及中國(guó)“入世”后自由貿(mào)易規(guī)則的普遍推行將使煙草專賣體制面臨多方壓力等。

2.煙草行業(yè)現(xiàn)代物流系統(tǒng)的戰(zhàn)略舉措

煙草行業(yè)現(xiàn)代物流系統(tǒng)所支撐的煙草行業(yè)物流配送網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)成為中國(guó)煙草抵御外煙進(jìn)駐的一條戰(zhàn)略舉措。國(guó)家煙草專賣局對(duì)煙草物流配送網(wǎng)絡(luò)建設(shè)提出了“電話訂貨，網(wǎng)上配貨，電子結(jié)算，現(xiàn)代物流”總體要求，加快傳統(tǒng)商業(yè)向現(xiàn)代物流業(yè)的轉(zhuǎn)化。

1)“電話訂貨”是指各地市級(jí)卷煙物流配送中心建立電訪中心，通過(guò)電訪員定期的電話回訪來(lái)確定各經(jīng)營(yíng)戶的卷煙配送需求，進(jìn)而形成卷煙物流配送中心的配送訂單，配送中心根據(jù)配送訂單的需求分揀并按配送線路出貨，還可以通過(guò)電訪中心收集市場(chǎng)信息，以對(duì)市場(chǎng)做出及時(shí)的反應(yīng)。

2)“網(wǎng)上配貨”是在建立完善的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的前提下，煙草公司根據(jù)各經(jīng)營(yíng)戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模、銷售能力和各品種卷煙的安全庫(kù)存數(shù)量來(lái)設(shè)置庫(kù)存預(yù)警信號(hào)，并自動(dòng)生成采購(gòu)訂單，適時(shí)適量地采購(gòu)備貨，以保證能夠按經(jīng)營(yíng)戶的要求及時(shí)準(zhǔn)確地配送到位，并能夠降低庫(kù)存水平，加速卷煙的周轉(zhuǎn)。

3)“電子結(jié)算”是卷煙經(jīng)營(yíng)戶在指定銀行建立銀行結(jié)算賬戶，在每次配送前，各卷煙經(jīng)營(yíng)戶通過(guò)卷煙貨款銀行電子自動(dòng)劃轉(zhuǎn)系統(tǒng)，將每次配送卷煙的金額劃轉(zhuǎn)至煙草公司銀行的結(jié)算賬戶。這樣避免了煙草公司送貨上門后直接現(xiàn)金收款的風(fēng)險(xiǎn)，還減少了煙草公司賬款回收所產(chǎn)生的費(fèi)用。

4)“現(xiàn)代物流”則提倡的是流通觀念的現(xiàn)代化、流通經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代化、流通方式的現(xiàn)代化、流通技術(shù)的現(xiàn)代化、流通布局的現(xiàn)代化和流通組織的現(xiàn)代化。通過(guò)建立高效運(yùn)轉(zhuǎn)的大型卷煙物流配送中心，集中管理，集中配送，以降低物流成本，提高管理效率。

3.重慶煙草物流現(xiàn)狀分析

1)重慶煙草網(wǎng)絡(luò)建設(shè)發(fā)展的必由之路

直轄之初，行業(yè)克服了體制不順、歷史虧掛較重、市場(chǎng)環(huán)境欠佳、經(jīng)濟(jì)效益較低等諸多困難，在人力、財(cái)力和工作重點(diǎn)等方面加大全市網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的投入力度，奠定了全市行業(yè)網(wǎng)建發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ);工商管理體制分開(kāi)以后，經(jīng)歷了從“農(nóng)網(wǎng)延伸”、“三網(wǎng)合一”到“訪送分離”、“四經(jīng)一緯”，再到“電話訂貨，網(wǎng)上配貨，電子結(jié)算，現(xiàn)代物流”為標(biāo)志的現(xiàn)代營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)發(fā)展歷程，基本實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)商業(yè)向現(xiàn)代流通的轉(zhuǎn)變。

直轄以來(lái)，重慶煙草管理與經(jīng)營(yíng)體制幾經(jīng)調(diào)整，到2006年，市局(公司)根據(jù)國(guó)務(wù)院〔2005〕國(guó)發(fā)辦57號(hào)文件精神和國(guó)家局《關(guān)于中國(guó)煙草總公司重慶市公司建立母子公司體制改革的批復(fù)》(國(guó)煙發(fā)〔2006〕609號(hào))，完成了重慶煙草“資產(chǎn)一體化，經(jīng)營(yíng)集約化，管理扁平化，分配屬地化”的體制定位。

2)重慶煙草創(chuàng)新物流成本核算與控制的必要性

一是流程整合的需要。2006年4月，重慶煙草物流分公司正式成立，這意味著重慶煙草在從傳統(tǒng)商業(yè)向現(xiàn)代流通的轉(zhuǎn)變中邁出了關(guān)鍵的一步。隨著“四流”整合的縱深推進(jìn)，商流與物流相分離，原有的商業(yè)企業(yè)核算體系已不能滿足新形勢(shì)下物流成本管理和控制的需要。為順應(yīng)行業(yè)改革發(fā)展和現(xiàn)代物流建設(shè)，加快構(gòu)建科學(xué)、合理、高效的物流成本費(fèi)用控制和核算體系，一個(gè)新的研究課題和戰(zhàn)略方向呈現(xiàn)在我們面前。

二是物流企業(yè)自身特性的需要。煙草物流是連接煙草工業(yè)企業(yè)和卷煙零售客戶的一條紐帶，它承擔(dān)著卷煙運(yùn)輸與配送的職能。從國(guó)內(nèi)近幾年的發(fā)展趨勢(shì)看，現(xiàn)代物流憑借幫助企業(yè)精干主業(yè)，減少庫(kù)存，降低用于流通的投資，削減物流成本，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，被譽(yù)為企業(yè)發(fā)展的“加速器”。作為煙草企業(yè)戰(zhàn)略中的重要構(gòu)成要素，一方面它有著一般物流企業(yè)的基本特征;另一方面，由于其服務(wù)對(duì)象的特殊性和單一性，又有其自身特點(diǎn)。在過(guò)去商流與物流未分離的模式下，物流成本往往習(xí)慣性地與銷售部門的其他費(fèi)用統(tǒng)一核算，在管理與控制方式上比較粗放，一些物流費(fèi)用無(wú)法計(jì)量與控制。隨著卷煙物流企業(yè)的獨(dú)立，顯然這種會(huì)計(jì)核算體系無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代物流的管理要求，因此建立物流成本費(fèi)用控制和核算體系已迫在眉睫。

三、加強(qiáng)重慶煙草物流成本核算和控制

(一)建立重慶煙草物流成本核算和控制體系

煙草物流是行業(yè)的核心業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)煙草物流的“不可替代性”既是“卷煙上水平”的需要，也是保證行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的需要。物流成本作為煙草商業(yè)企業(yè)運(yùn)行的最大成本，是實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)商業(yè)向現(xiàn)代流通轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵所在，而低成本的物流系統(tǒng)是煙草商業(yè)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的核心因素之一。為建設(shè)“低成本，高效率，數(shù)字化”的現(xiàn)代物流，物流公司自成立以來(lái)，就創(chuàng)新思路，大膽突破原有的傳統(tǒng)核算模式，積極探索成本管理的新方法，把物流企業(yè)推上精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的道路。

1.建立健全財(cái)務(wù)管理制度

物流配送規(guī)模大，覆蓋范圍寬，涉及客戶多，行業(yè)內(nèi)物流財(cái)務(wù)管理體系無(wú)先例可循。要搞好成本費(fèi)用管理和控制，建立健全與物流相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度是物流管理的基礎(chǔ)，只有講規(guī)范才能出效益。

為此，物流中心從籌建開(kāi)始，就應(yīng)結(jié)合行業(yè)和物流企業(yè)的特點(diǎn)，建立一系列財(cái)務(wù)管理制度——《成本費(fèi)用管理辦法》《成本費(fèi)用預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則》和《成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算規(guī)程》，并以此為框架制定具體的成本費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定和相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，建立一整套完整的物流成本費(fèi)用控制和核算體系。該體系從成本費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)收支審批、會(huì)計(jì)核算、分析、考核和評(píng)價(jià)等多層次、全方位地對(duì)成本費(fèi)用控制和核算實(shí)現(xiàn)制度化。

2.落實(shí)完善物流成本核算和控制體系

在探索物流成本控制過(guò)程中，建立適應(yīng)現(xiàn)代物流的成本核算和控制體系，不僅要在原有商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深化，而且必須借鑒工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的思路，使物流成本管理與工業(yè)會(huì)計(jì)核算體系聯(lián)系起來(lái)。

1)劃分費(fèi)用單元。建立獨(dú)立的成本數(shù)據(jù)庫(kù)，將成本費(fèi)用按作業(yè)環(huán)節(jié)劃分為倉(cāng)儲(chǔ)分揀費(fèi)用、配送費(fèi)用、卷煙物流管理費(fèi)用，對(duì)物流成本進(jìn)行分類單列，客觀量化物流費(fèi)用組成和各項(xiàng)費(fèi)用水平。

2)采用輔助核算。為實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，便于對(duì)基層單元成本費(fèi)用的分析和控制，成本費(fèi)用科目采用部門、項(xiàng)目、統(tǒng)計(jì)等多層次的輔助核算。在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的明細(xì)科目下按作業(yè)部門、具體項(xiàng)目、統(tǒng)計(jì)單元增加輔助核算，將各種經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)分解到各個(gè)具體的業(yè)務(wù)流程活動(dòng)，把各作業(yè)層面的成本費(fèi)用歸集(分?jǐn)?到作業(yè)部門的最小責(zé)任單元，從而核算各環(huán)節(jié)資源耗費(fèi)。

3)核定控制標(biāo)準(zhǔn)。即按物流配送活動(dòng)特性，對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)保管、裝卸搬運(yùn)、包裝、配送、運(yùn)輸各作業(yè)環(huán)節(jié)物流費(fèi)用按計(jì)量計(jì)價(jià)核定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)分揀機(jī)臺(tái)、送貨車輛作業(yè)單元分按基礎(chǔ)費(fèi)用和運(yùn)行費(fèi)用核定標(biāo)準(zhǔn)。

4)嚴(yán)格預(yù)算控制。堅(jiān)持科學(xué)核算基礎(chǔ)上編制年度預(yù)算申報(bào)，以市局審核批準(zhǔn)的成本費(fèi)用指標(biāo)為準(zhǔn)，進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)保管、裝卸搬運(yùn)、包裝、配送、運(yùn)輸作業(yè)環(huán)節(jié)、物流管理費(fèi)用目標(biāo)分解，并細(xì)化倉(cāng)儲(chǔ)保管、裝卸搬運(yùn)、包裝、配送、運(yùn)輸各作業(yè)環(huán)節(jié)和人工、水電等管理項(xiàng)目成本控制標(biāo)準(zhǔn)，制定分揀機(jī)臺(tái)、送貨車輛作業(yè)單元定額標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)目標(biāo)控制、標(biāo)準(zhǔn)控制、定額控制對(duì)各級(jí)成本費(fèi)用單元進(jìn)行績(jī)效考核評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)物流成本合理化目標(biāo)。

5)細(xì)化物資管理。重慶卷煙物流作為集中配送中心，各種物資品種較多，消耗十分頻繁，材料物資等實(shí)物的管理是成本費(fèi)用控制的關(guān)鍵。在對(duì)燃油、工具備件、辦公用品等材料物品的管理中，建立各類臺(tái)賬，對(duì)其入庫(kù)、領(lǐng)用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)記錄，定期盤點(diǎn)核對(duì)，以合理控制消耗，避免資源浪費(fèi)。

6)定期開(kāi)展成本分析。財(cái)務(wù)部門應(yīng)按月進(jìn)行物流成本目標(biāo)分析，找出存在問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，并將情況通報(bào)到責(zé)任部門和責(zé)任單元，做到成本目標(biāo)有計(jì)劃、有分解、有落實(shí)、有保障。

3.加強(qiáng)物流成本日?？刂?/p>

重慶煙草物流按照全市卷煙流程優(yōu)化提速“五優(yōu)化，三提高，三目標(biāo)”的要求，從優(yōu)化管理流程、提高員工技能、加強(qiáng)設(shè)備及系統(tǒng)保障、強(qiáng)化儲(chǔ)配作業(yè)管理、加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析等方面入手，以細(xì)化時(shí)間控制為考核點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了流程的全面優(yōu)化，從而通過(guò)提高物流效率達(dá)到物流成本降低的目的。

4.建立成本費(fèi)用考核體系

為加強(qiáng)公司費(fèi)用管理，嚴(yán)格控制物流運(yùn)行成本，必須制定《預(yù)算控制考核辦法》《物流成本費(fèi)用控制考核辦法》，對(duì)可控費(fèi)用核定;具體標(biāo)準(zhǔn)，并以分揀線、各倉(cāng)庫(kù)、作業(yè)車輛等作業(yè)環(huán)節(jié)為單元確定成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，按季對(duì)部門進(jìn)行目標(biāo)考核，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，強(qiáng)化部門和單元的責(zé)任考核力度。

(二)控制程序及管理指標(biāo)

1.卷煙物流費(fèi)用核算規(guī)程

1)各項(xiàng)期間費(fèi)用核算科目的末級(jí)科目設(shè)置，應(yīng)運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件建立多層次多項(xiàng)目的輔助核算體系，成本費(fèi)用歸集到最小的成本費(fèi)用單元(部門、機(jī)臺(tái)、車輛等)。

2)各輔助核算的內(nèi)容為:部門核算“指按預(yù)算部門進(jìn)行費(fèi)用歸口核算”;統(tǒng)計(jì)核算“指按倉(cāng)儲(chǔ)分揀費(fèi)用、配送費(fèi)用、卷煙物流管理費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用歸口核算”;項(xiàng)目核算“指按工作面和最小工作單元(如機(jī)臺(tái)、送貨車)進(jìn)行費(fèi)用歸口核算”。

3)各項(xiàng)期間費(fèi)用歸集原則上采用直接分配法，進(jìn)行部門、統(tǒng)計(jì)、項(xiàng)目的歸集，不能直接分配到作業(yè)面和工作單元的綜合費(fèi)用按分棟?rùn)C(jī)臺(tái)出貨量，單車核算以當(dāng)月行駛總里程等原則，分配到受益單元或部門進(jìn)行歸集。

2.建立卷煙物流費(fèi)用評(píng)價(jià)指標(biāo)

財(cái)務(wù)部門定期對(duì)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分析，找出存在問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。

1)單位面積存貨存量(箱/平方米)=期末存貨數(shù)量÷庫(kù)房建筑面積

2)單箱物流費(fèi)用(元/箱)=期末物流費(fèi)用÷期末銷售數(shù)量

3)單箱倉(cāng)儲(chǔ)分揀費(fèi)用(元/箱)=期末倉(cāng)儲(chǔ)、分揀費(fèi)用÷期末銷售數(shù)量

4)單箱配送費(fèi)用(元/箱)=期末配送費(fèi)用÷期末銷售數(shù)量

5)單箱管理費(fèi)用(元/箱)=期末管理費(fèi)用÷期末銷售數(shù)量

6)單箱車輛折舊額(元/箱)=車輛折舊費(fèi)用÷期末銷售數(shù)量

7)卷煙物流資本性累計(jì)投入占總資產(chǎn)比例=卷煙物流資本性累計(jì)投入÷企業(yè)期末資產(chǎn)總額×100%

8)物流費(fèi)用率=物流費(fèi)用÷期末銷售收入×100%

9)物流費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷物流費(fèi)用×100%

3.卷煙物流費(fèi)用預(yù)算管理

1)預(yù)算編制

成立預(yù)算管理委員會(huì)，下設(shè)成本費(fèi)用預(yù)算管理小組，負(fù)責(zé)企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、實(shí)施、差異分析、控制監(jiān)督和考核工作。預(yù)算的編制應(yīng)遵循“自上而下，自下而上，自上而下”、“分級(jí)編制，逐級(jí)匯總”的程序反復(fù)修訂、平衡。

2)預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算方案一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，即具有指令性，各職能部門必須認(rèn)真組織實(shí)施，遵照?qǐng)?zhí)行。預(yù)算資金的下?lián)軕?yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展進(jìn)度進(jìn)行，不得一次性將預(yù)算資金全額下?lián)?，各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目資金之間不得挪用。當(dāng)月預(yù)算資金當(dāng)月使用，當(dāng)月使用上月預(yù)算資金節(jié)余的要報(bào)資金追加預(yù)算。

3)預(yù)算分析

成本費(fèi)用預(yù)算管理小組每月對(duì)費(fèi)用開(kāi)支的實(shí)際情況與預(yù)算情況進(jìn)行對(duì)比、分析，找出預(yù)算執(zhí)行差異并提出整改措施，每季按要求提供預(yù)算費(fèi)用執(zhí)行情況分析報(bào)告，并提交預(yù)算管理委員會(huì)審查。

4)預(yù)算考核

將上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各部門，建立預(yù)算考核制度，按季通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，并納入年度方針目標(biāo)考核;各部門再將各項(xiàng)重要指標(biāo)分解落實(shí)到各工作組或分揀線、到人，并納入年度方針目標(biāo)考核，以目標(biāo)責(zé)任書(shū)的形式明確責(zé)、權(quán)、利，實(shí)行獎(jiǎng)懲掛鉤，嚴(yán)格考核兌現(xiàn)。

4.物流成本費(fèi)用控制考核

為檢驗(yàn)和監(jiān)督成本費(fèi)用控制措施在公司各層面和各成本費(fèi)用單元的執(zhí)行情況，建立以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的成本費(fèi)用考核體系尤為重要。財(cái)務(wù)部門定期對(duì)公司各部門進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并將考核分值納入方針目標(biāo)考核中。

1)物流成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)控制考核

A.費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)控制基本內(nèi)容。

根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)可控費(fèi)用進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)確定，能暫時(shí)確定標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用項(xiàng)目包括裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、燃油費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)等。

a.裝卸費(fèi)主要依據(jù)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力價(jià)格水平確定單位裝卸費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

b.包裝費(fèi)主要參照單箱耗用包裝材料和消耗數(shù)量確定。

c.洗車費(fèi)主要依據(jù)公司相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

d.油料費(fèi)主要依據(jù)車輛型號(hào)、上年各車輛實(shí)際油耗確定百公里油耗標(biāo)準(zhǔn)。

e.修理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定:車輛主要是依據(jù)車輛型號(hào)、車況、行使路線、行使里程、出車次數(shù)確定百公里單位修理費(fèi)定額;分揀線主要是依據(jù)分揀量確定單箱修理費(fèi);倉(cāng)庫(kù)主要是依據(jù)平均庫(kù)存量確定修理費(fèi)。

f.技術(shù)使用費(fèi)主要是根據(jù)分揀量確定單箱標(biāo)準(zhǔn)耗用。技術(shù)使用費(fèi)主要包括稀釋劑耗費(fèi)、清洗劑耗費(fèi)、主墨水箱耗費(fèi)、墨水盒耗費(fèi)、電腦打印紙耗費(fèi)、標(biāo)簽紙耗費(fèi)、炭帶、色帶耗費(fèi)等。

B.成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)考核方法。

a.公司以確定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)作為考核指標(biāo)，將實(shí)際執(zhí)行率與目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比;

b.考核指標(biāo):

項(xiàng)目費(fèi)用單位執(zhí)行量=該項(xiàng)目實(shí)際費(fèi)用÷該項(xiàng)目發(fā)生業(yè)務(wù)量

單項(xiàng)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行率=項(xiàng)目費(fèi)用單位執(zhí)行量÷該項(xiàng)目耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)×100%

2)定額控制考核

A.定額控制基本內(nèi)容。

建立單元單位成本定額控制標(biāo)準(zhǔn)，以分揀線、各倉(cāng)庫(kù)、作業(yè)車輛等作業(yè)環(huán)節(jié)為單元的成本費(fèi)用定額。

a.各分揀線主要按分揀單位分揀線在作業(yè)過(guò)程發(fā)生的人工物料等消耗，建立分揀費(fèi)用定額，因人工費(fèi)用、折舊費(fèi)等屬于不可控費(fèi)用予以扣除，定額控制主要包括保管費(fèi)、包裝費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)等。

b.各倉(cāng)庫(kù)主要按單位作業(yè)倉(cāng)庫(kù)在倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中發(fā)生的人工物料等消耗，建立倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用定額，因人工費(fèi)用、折舊費(fèi)等屬于不可控費(fèi)用予以扣除，主要包括包裝費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、修理費(fèi)等。

c.各作業(yè)車輛主要按單車在配送過(guò)程中發(fā)生人工物料等消耗，建立配送費(fèi)用定額，因人工費(fèi)用、折舊費(fèi)等屬于不可控費(fèi)用予以扣除，主要包括油料費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、裝卸費(fèi)、車輛修理費(fèi)等。

d.對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、配送過(guò)程中發(fā)生的不能直接歸入作業(yè)單元的費(fèi)用，主要按照分揀量和配送量進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算后歸入受益單元成本。

B.定額控制考核方法。

a.按照以上歸類建立各作業(yè)單元的成本費(fèi)用定額，分為分揀線單元單箱分揀費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)單元單箱倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和車輛單元送貨費(fèi)用，將實(shí)際執(zhí)行情況與定額指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。

b.因倉(cāng)儲(chǔ)分揀、配送人員的人工費(fèi)用、折舊費(fèi)、車輛養(yǎng)路費(fèi)、車輛運(yùn)營(yíng)費(fèi)等屬于不可控費(fèi)用，在計(jì)算作業(yè)單元費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)予以扣除。

c.考核指標(biāo):

分揀線單元單箱分揀費(fèi)用=分揀線單元期末分揀費(fèi)用÷分揀線單元期末分揀量

倉(cāng)儲(chǔ)單元單箱倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用=倉(cāng)儲(chǔ)單元期末倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用÷倉(cāng)儲(chǔ)單元平均存貨余額

車輛單元單箱配送費(fèi)用=車輛單元期末配送費(fèi)用÷車輛單元期末送貨量

單元定額費(fèi)用執(zhí)行率=期末單元單位費(fèi)用÷單元目標(biāo)定額費(fèi)用×100%

3)目標(biāo)控制考核

A.目標(biāo)控制的基本內(nèi)容。

a.以制定的各種耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，編制各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)，以上級(jí)審批下達(dá)的成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)為上限，確定本年度倉(cāng)儲(chǔ)分揀費(fèi)用目標(biāo)、配送費(fèi)用目標(biāo)、物流管理費(fèi)用目標(biāo)，并將目標(biāo)計(jì)劃分解到各部門，做到目標(biāo)明確。

b.根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生數(shù)，結(jié)合當(dāng)年運(yùn)行情況，確定各業(yè)務(wù)部門卷煙倉(cāng)儲(chǔ)分揀、配送目標(biāo)費(fèi)用。

c.部門目標(biāo)費(fèi)用目標(biāo)按上年實(shí)際發(fā)生數(shù)測(cè)算，結(jié)合以按照上級(jí)部門的標(biāo)準(zhǔn)下達(dá)、并經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批分解到各部門的預(yù)算指標(biāo)作為各部門成本費(fèi)用控制目標(biāo)。

d.倉(cāng)儲(chǔ)分揀費(fèi)用目標(biāo)考核儲(chǔ)配部，配送費(fèi)用目標(biāo)考核送貨部，物流管理費(fèi)用目標(biāo)考核各職能部門。

B.目標(biāo)控制考核方法。

a.按照以上規(guī)定各業(yè)務(wù)部門確立本年卷煙物流成本費(fèi)用目標(biāo)為單箱倉(cāng)儲(chǔ)分揀費(fèi)用、單箱配送費(fèi)用、單箱管理費(fèi)用。因經(jīng)營(yíng)人員人工費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性折舊費(fèi)、管理人員人工費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、管理性折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、稅金、財(cái)務(wù)費(fèi)用等屬于不可控費(fèi)用，在考核計(jì)算目標(biāo)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)予以扣除。

b.管理人員人工費(fèi)用、稅費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、低值易耗品攤銷、管理性資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理性資產(chǎn)修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等不能納入定額考核和標(biāo)準(zhǔn)考核的，應(yīng)結(jié)合公司下達(dá)的預(yù)算分解數(shù)作為目標(biāo)指標(biāo)，按絕對(duì)量予以考核。

c.對(duì)于費(fèi)用目標(biāo)部門考核，按照全面預(yù)算實(shí)施細(xì)則分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行費(fèi)用歸口部門考核。

d.考核指標(biāo):

單箱分揀費(fèi)用=期末分揀費(fèi)用÷單元期末分揀量×100%

單箱倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用=期末倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用÷期末分揀量×100%

單箱配送費(fèi)用=期末配送費(fèi)用÷期末送貨量×100%

單箱物流管理費(fèi)用=期末管理費(fèi)用÷期末分揀量×100%

部門單項(xiàng)費(fèi)用控制率=(部門實(shí)際費(fèi)用－目標(biāo)費(fèi)用)÷目標(biāo)費(fèi)用×100%

5.物流費(fèi)用的環(huán)節(jié)控制

1)在采購(gòu)環(huán)節(jié)，堅(jiān)持所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行集中招標(biāo)和比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)，成立由內(nèi)部審計(jì)人員和法務(wù)人員組成的監(jiān)督組，對(duì)采購(gòu)立項(xiàng)的必要性、供應(yīng)商資質(zhì)、合同付款及合同合法性、條款法律效力等事項(xiàng)進(jìn)行審查，較好地起到防范舞弊、杜絕浪費(fèi)的作用。

2)在保管環(huán)節(jié)，各采購(gòu)部門和使用部門分別建立固定資產(chǎn)、低值易耗品、辦公用品臺(tái)賬，登錄購(gòu)置、領(lǐng)用、發(fā)出、報(bào)廢等發(fā)生的部門財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)情況。每月月末財(cái)務(wù)部門將各部門臺(tái)賬按照購(gòu)領(lǐng)關(guān)系進(jìn)行核對(duì)，并將臺(tái)賬賬存數(shù)與財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)。

3)在領(lǐng)用環(huán)節(jié)，對(duì)低耗品、辦公用品和材料物資的領(lǐng)用應(yīng)填寫(xiě)領(lǐng)用審批表。由于燃油費(fèi)、修理費(fèi)、美容費(fèi)等車輛費(fèi)用用在物流成本中占較大比重，其控制管理不容小視。為此，應(yīng)實(shí)行車輛定點(diǎn)加油、修理及美容，嚴(yán)格派修手續(xù)，防止弄虛作假的現(xiàn)象發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代物流建設(shè)是卷煙現(xiàn)代流通的重要支撐。物流成本作為煙草商業(yè)企業(yè)運(yùn)行的最大成本，是實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)商業(yè)向現(xiàn)代流通轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵所在。重慶煙草建設(shè)“低成本，高效率，數(shù)字化”的現(xiàn)代物流，在財(cái)務(wù)方面，就是要發(fā)揮物流配送的節(jié)流與開(kāi)源、成本控制與成本管理，實(shí)現(xiàn)“低投入，低成本，低耗能，低浪費(fèi)”的運(yùn)行機(jī)制，從而達(dá)到降低成本費(fèi)用、提高運(yùn)行效率的目的。目前，煙草商業(yè)企業(yè)現(xiàn)代物流建設(shè)工作正在全國(guó)范圍內(nèi)持續(xù)推進(jìn)，卷煙物流成本核算與控制課題的研究在行業(yè)尚屬初級(jí)階段，該體系有待在以后的長(zhǎng)期實(shí)踐中不斷修正和完善，為進(jìn)一步尋求物流成本與服務(wù)質(zhì)量之間的最佳平衡點(diǎn)提供保證。

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［2］張余華.現(xiàn)代物流管理［M］.武漢:華中科技大學(xué)出版社，2006.

［3］薛明德.現(xiàn)代煙草行業(yè)物流發(fā)展與實(shí)踐［M］.北京:企業(yè)管理出版社，2005.

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