○鄔 潔 范 力 杜亞麗

（重慶工商大學(xué)會計學(xué)院 重慶 400067）

2007年5月23日，國務(wù)院以《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》（國發(fā)〔2007〕15號），發(fā)布了發(fā)展改革委會同有關(guān)部門制定的《節(jié)能減排綜合性工作方案》，其中一項具體政策措施即為“研究開征環(huán)境稅”。同年10月，中共十七大報告提出，要“實行有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制”，資源與環(huán)境問題被提至更高的層面，因此我國開征環(huán)境稅勢在必行。目前，財政部和稅務(wù)總局也正在和環(huán)保部商量，要把機動車污染排放的內(nèi)容納入汽車污染防治的內(nèi)容中去，跑的里程越多付出的費用越高。機動車環(huán)境稅的增收已經(jīng)取得了環(huán)保部等相關(guān)部委的同意，財政部接下來要研究的是征收的名稱和形式。雖然具體征收的時間現(xiàn)在尚未確定，但是機動車環(huán)境稅作為主要稅種，對其開征的時間、納稅人、課稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、稅收減免、征收管理等都有待更深入的探討，以便從多角度把握機動車環(huán)境稅對汽車業(yè)發(fā)展的影響。

一、征收機動車環(huán)境稅的現(xiàn)實意義

目前，圍繞汽車購置和使用環(huán)節(jié)的主要稅種有增值稅、消費稅、燃油稅、購置費（已改為車輛購置稅）、車船使用稅、機動車管理費、養(yǎng)路費、汽油消費稅、柴油消費稅、路建設(shè)基金、資源稅、城市維護建設(shè)稅等。每個稅種的立法目標(biāo)和征稅切入點既有重疊交叉，又有各自側(cè)重。開征機動車環(huán)境稅，應(yīng)主要立足于環(huán)境保護，如果機動車環(huán)境稅設(shè)置得合理，將會成為我國現(xiàn)階段一種更具有經(jīng)濟效率且體現(xiàn)社會公平的經(jīng)濟手段。開征機動車環(huán)境稅不僅有助于緩解環(huán)境壓力，而且有利于解決當(dāng)前我國機動車行業(yè)發(fā)展問題以及環(huán)境稅稅制的弊端。開征機動車環(huán)境稅在增加國家環(huán)境資源保護資金、增強人們的環(huán)境保護意識、加速小排量汽車的銷量、促進(jìn)技術(shù)發(fā)展等方面均能發(fā)揮積極作用。

1、有助于增加環(huán)境資源保護資金，緩解政府補貼壓力

機動車環(huán)境稅作為國家的財政收入，?？顚Ｓ糜诃h(huán)境資源的保護，所以它是籌集環(huán)境資源保護資金的手段。政府補貼是指政府對企業(yè)為治理污染而發(fā)生的支出進(jìn)行補貼，主要采取稅收優(yōu)惠和直接給予資金、技術(shù)補助兩種方式，是一種鼓勵企業(yè)主體自覺進(jìn)行環(huán)境保護行為的措施。補貼需要的大量資金只能由政府財政支付，增加了財政支出的壓力，而這種壓力必然要通過增加其他稅收收入來轉(zhuǎn)嫁，這就無法體現(xiàn)“誰污染，誰付費”的原則。機動車環(huán)境污染是機動車環(huán)境污染者經(jīng)濟活動的副產(chǎn)品，這種負(fù)外部性雖然對污染者有利，但是對社會來說代價卻很高。要制止或克服這一負(fù)外部性，就必須讓污染者為其污染活動支付所有的費用，而征收機動車環(huán)境稅就是有效辦法之一。

2、有助于增強人們的環(huán)境保護意識

開征機動車環(huán)境稅，依據(jù)法律效力將環(huán)境問題的整治納入法律法規(guī)層次，有利于增強人們的環(huán)境保護意識。用機動車環(huán)境稅取代排污費，無疑是正確選擇。機動車環(huán)境稅比排污費，更具有法定強制性。比如汽車尾氣中含有一氧化碳、二氧化硫等污染物，車主就要為其繳稅。這與收機動車排污費大不一樣，排污費屬于收費的范疇，具有很大的變通性，可收可不收，尤其在地方政府干擾下，執(zhí)法的彈性很大，而一旦上升到稅收制度層面，就有了強制性、無償性和固定性的特點。將有關(guān)機動車的各種稅費結(jié)合起來，開征新的機動車環(huán)境稅，能夠引導(dǎo)消費者的消費傾向，增強人們的環(huán)境保護意識，走可持續(xù)發(fā)展道路。

3、有助于技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)技術(shù)發(fā)展

機動車環(huán)境稅鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，迫使企業(yè)把生產(chǎn)的“外部成本”納入價格，提高了有關(guān)產(chǎn)品和資源的價格。一方面，污染者必然要通過技術(shù)革新，降低成本，以求得競爭優(yōu)勢，這有利于小排量汽車的發(fā)展；另一方面，機動車環(huán)境稅也促使經(jīng)濟朝著資源和能源使用更為高效的方向發(fā)展。這兩種情況都為降低污染和技術(shù)革新提供了長久的鼓勵和刺激作用，還可以使社會的環(huán)境福利隨之提高。

二、征收機動車環(huán)境稅的困境與障礙

1、缺乏完善的社會保障體系

從經(jīng)濟與社會制度上看，西方環(huán)境稅的環(huán)保效果顯著，一定程度上應(yīng)歸功于其完善的社會保障體系。這意味著機動車環(huán)境稅開征帶來的產(chǎn)品競爭力下降而導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)工人收入下降的部分可以由政府來彌補，即使因開征機動車環(huán)境稅而引發(fā)個人失業(yè)，也有高額的失業(yè)保險等福利措施保障其基本生活需求。我國是一個人口大國，社會保障體系覆蓋面窄、保障水平低。而機動車環(huán)境稅開征將引起人們對機動車需求的減少，從而影響企業(yè)工人的收入，甚至導(dǎo)致相當(dāng)一部分工人失業(yè)。由于個人收入狀況與環(huán)境破壞能力之間大致呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，在社會保障乏力、勞動力供給相對過剩、再就業(yè)困難的情況下，這部分人群向自然界索取資源的潛能將被激發(fā)起來。

2、受個人環(huán)境保護意識和行為的限制

從價值取向、倫理差異看，機動車環(huán)境稅的效果是在一定的環(huán)境倫理體系里起作用的。西方國家在由“物本主義”向“人本主義”的過渡中，環(huán)境倫理日益普及和強化，從而在個人經(jīng)濟利益與環(huán)保目標(biāo)間出現(xiàn)沖突的情況下，行為主體較易做出環(huán)保選擇。我國由于尚未達(dá)到物質(zhì)財富極豐富，經(jīng)濟主體在面臨環(huán)保與經(jīng)濟利益選擇時，雖然能夠意識到環(huán)境保護的重要性，但在行為方式上，更易偏向個人利益。

3、受信息交流與傳遞效率的限制

歐盟環(huán)境稅制改革的成功，在一定程度上得益于政府對污染源、高污染能源與產(chǎn)品的消耗情況等信息的充分掌握。依據(jù)所掌握的豐富信息，政府在開征機動車環(huán)境稅時，在計稅依據(jù)、課稅對象、稅率選擇、課征方式等諸方面的設(shè)計上，就能夠逼近現(xiàn)實，從而降低稅種本身的扭曲性。信息的充分掌握能夠為機動車環(huán)境稅帶來較精確的效應(yīng)分析，從而提高了機動車環(huán)境稅的公平與效率。我國由于條塊分割、地區(qū)封鎖等原因，政府與民眾之間的信息交流速度較慢，而且現(xiàn)金交易的大量存在和污染源的分散性也使決策者難以詳盡地掌握相關(guān)資料，從而在稅制設(shè)計與現(xiàn)實基礎(chǔ)間會出現(xiàn)一定的背離，甚至可能帶來更大的扭曲。

三、征收機動車環(huán)境稅的現(xiàn)實把握

雖然機動車環(huán)境稅征收面臨較多困難，但是機動車環(huán)境稅進(jìn)入議事日程已是不爭的事實。尤其在2009年中國成為世界第一大汽車產(chǎn)銷國的背景下，開征機動車環(huán)境稅更是迫在眉睫。

1、把試點、完善、推廣結(jié)合起來

機動車環(huán)境稅的開征必須深入各地調(diào)查研究，廣泛征求民意，通過公開聽證的方式，確定是否征收和一個合理的各方認(rèn)同的稅率。就目前條件來看，確實需要在對現(xiàn)有汽車購置和使用環(huán)節(jié)征稅的前提下，規(guī)范機動車環(huán)境稅征收，完善我國稅收體系。首先可以在全國社會保障體系較完善的城市或地區(qū)進(jìn)行試點，看其效果，再確定是否向全國推廣。北京市發(fā)改委副主任張燕友列席會議時曾說，財政部、環(huán)保部、稅務(wù)總局正在研究機動車環(huán)境稅費改革問題，機動車污染排放將被列入環(huán)境稅征收范圍內(nèi)。對此，我們可以看到北京市對于改善環(huán)境做出了較多構(gòu)想，而且以北京市的經(jīng)濟背景和社會狀況，可以支持機動車環(huán)境稅征收的試點工作。所以，在開征時，我們可以將北京市作為試點，在試點過程中發(fā)現(xiàn)問題，完善機動車環(huán)境稅稅收體系，到機動車環(huán)境稅較成熟的時候，再向全國推廣。在試點過程中，應(yīng)加強環(huán)境保護的宣傳力度，并鼓勵技術(shù)人員向公眾演示機動車的正確使用方式，以最小的消耗達(dá)到最好的經(jīng)濟效益。并在日常生活中強調(diào)保護環(huán)境的重要性，鼓勵個人身體力行。

2、征管系統(tǒng)的建立與完善

根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)境稅宜作為地方稅種，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，并按照屬地原則劃分征收管轄權(quán)。授權(quán)征稅單位的管轄范圍應(yīng)與生態(tài)系統(tǒng)的范圍一致，以便控制這些系統(tǒng)的環(huán)境質(zhì)量。在環(huán)境稅的征收過程中，財政、稅務(wù)與環(huán)保部門自始至終要緊密配合，由環(huán)保部門提供準(zhǔn)確的污染源，稅務(wù)部門從嚴(yán)課征，財政部門應(yīng)保證稅款專用，并通過有償使用等方式加強對環(huán)保部門的支持。在征收方式上，可以采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報法進(jìn)行征收。具體征收管理可由稅務(wù)機關(guān)在環(huán)保機關(guān)及其他有關(guān)部門的配合下進(jìn)行，并根據(jù)我國當(dāng)前的環(huán)境問題和環(huán)保政策分階段、有計劃地執(zhí)行。近期內(nèi)，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過國家環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對象，待條件成熟后，再進(jìn)一步擴大征稅范圍。機動車環(huán)境稅的征管，涉及有關(guān)有害氣體的具體測量理論、地理信息技術(shù)、環(huán)境規(guī)劃理論、車輛購置評估、動產(chǎn)理論、數(shù)理統(tǒng)計等多個專業(yè)領(lǐng)域的知識和技術(shù)，這就需要具備多種專業(yè)特長和專業(yè)背景的人才。因此，完善機動車環(huán)境稅的征管系統(tǒng)，需要加大引進(jìn)、培養(yǎng)專業(yè)型技術(shù)人才的力度，聘請行業(yè)內(nèi)的專家學(xué)者，在研究工作、解決工作難題的同時，提高工作人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能。

3、把機動車環(huán)境稅的征收與應(yīng)用結(jié)合起來

稅收應(yīng)該是“取之于民，用之于民”。根據(jù)這一原理，機動車環(huán)境稅籌集的財政收入的受益范圍應(yīng)與其籌集的范圍及領(lǐng)域相適應(yīng)。環(huán)境保護人人有責(zé)，將機動車環(huán)境稅的財政收入用來增加環(huán)境資源保護資金，在財政投入取向上應(yīng)該是“取之于車，用之于環(huán)境資源保護”，政府可將征收上來的稅款進(jìn)行專門管理，專門用于環(huán)境保護建設(shè)事業(yè)，為人類生活營造一個更好的環(huán)境。其稅款的用途包括兩個方面：一是用于污染源的治理，主要由政府承辦公共環(huán)境保護設(shè)施的建設(shè)，采取有償方式提供給企業(yè)，用于建設(shè)一些單靠企業(yè)一時無力承擔(dān)建設(shè)的環(huán)保設(shè)施，從而削減污染源的污染排放量，減輕或消除它對生態(tài)環(huán)境的影響和破壞。二是為環(huán)境保護科技部門提供科研經(jīng)費，加速環(huán)境保護科技進(jìn)步，研究運用高科技手段對環(huán)境污染進(jìn)行綜合治理的方法，由對污染的事后制裁轉(zhuǎn)向生產(chǎn)過程控制，進(jìn)而將污染消除在生產(chǎn)過程中。

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