○ 董婉沁

（中南財經(jīng)政法大學會計學院 湖北 武漢 430074）

我國現(xiàn)代經(jīng)濟高速發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)時代的到來，必然使會計信息披露制度發(fā)生相應(yīng)的變化，而變化的方向與特征則取決于現(xiàn)代公司會計制度的特征和未來趨勢。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個便利的信息交流系統(tǒng)，它將在拉近信息提供者與用戶之間時空距離的同時，極大地增加信息容量，豐富信息的內(nèi)涵與形式，形成密切而多樣化的信息交流和使用關(guān)系。同時，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給我國的現(xiàn)代公司會計信息披露制度亦提供了高效率的傳播方式。然而，無論現(xiàn)代科學技術(shù)發(fā)展如何迅猛，我們都必須立足實踐，立足已有的科學理論。社會責任會計是在傳統(tǒng)的會計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一門新興的會計分支學科。社會責任會計主要研究如何有效維護人類的可持續(xù)發(fā)展，并為政府、企業(yè)管理當局、社會公眾等信息使用者提供企業(yè)社會責任的相關(guān)信息。社會責任會計的目的是通過確認和記錄企業(yè)社會成本和社會效益，反映企業(yè)對社會的貢獻和損害，向政府及公民提供企業(yè)對社會的不良影響。現(xiàn)如今，在提倡“科學發(fā)展觀”的大背景下，政府對企業(yè)社會責任和公司的會計信息披露制度高度重視，研究現(xiàn)代公司會計信息披露與企業(yè)社會責任會計顯得日益迫切而必要。

一、企業(yè)社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀

當下，我國企業(yè)社會責任會計信息披露發(fā)展相對滯后，理論研究和社會實踐仍處于探索階段。盡管如此，我國政府、企業(yè)等對社會責任會計信息披露制度方面的問題日益關(guān)注。如2006年，深圳市在全國率先制定了《深圳推進企業(yè)履行社會責任指導(dǎo)意見》。我國許多著名企業(yè)亦相繼披露了社會責任報告，如作為首屆中國企業(yè)社會責任調(diào)查“最具社會責任企業(yè)”評比中名列前茅，并榮獲“2006企業(yè)社會責任建設(shè)貢獻獎”和“2006年中國網(wǎng)友喜愛的十大名牌”公益品牌獎的國家電網(wǎng)公司，發(fā)布了《2005社會責任報告》，并為汶川大地震捐款8600萬，捐款捐物總價值達2.1億元，很好地履行了其承擔的社會職責。

在世界實踐領(lǐng)域，20世紀70年代初，美國首先開展了企業(yè)社會責任會計信息披露的實踐。1977年，法國政府正式頒布法律，要求雇員超過750人的組織必須編報年度社會資產(chǎn)負債表，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會責任的情況。1980年，英國會計準則委員會出版了《公司報告》，鼓勵企業(yè)編制增值報告、就業(yè)報告、公司前景表、公司目標表等一系列社會報告，以滿足除股東以外的關(guān)心企業(yè)的社會各界的信息需要。1982年，國際會計與報告準則專家小組提出了《聯(lián)合國跨國公司行為準則草案》，該草案就有關(guān)企業(yè)社會責任問題的披露提出了廣泛建議，要求跨國公司提供財務(wù)和非財務(wù)方面的諸多信息。

二、企業(yè)社會責任會計的理論分析

社會責任會計是會計學科的一個組成部分，亦是我國現(xiàn)代公司會計信息披露的重要理論前身。但社會企業(yè)會計自身又存在著獨立的理論基礎(chǔ)和方法基礎(chǔ)。傳統(tǒng)觀點認為，社會責任會計是傳統(tǒng)會計與其它學科的有機結(jié)合，社會責任會計的產(chǎn)生有著深遠的歷史背景和廣闊的理論基礎(chǔ)，其理論涉及到社會學、哲學、倫理道德學、經(jīng)濟學、會計學、系統(tǒng)論等多門學科。

1、社會學理論

社會學是從社會整體出發(fā)，通過人們的社會行為和社會關(guān)系來研究社會的功能、結(jié)構(gòu)及其發(fā)展規(guī)律的社會學科。社會學認為，企業(yè)是一種經(jīng)濟個體，同時亦是一種社會關(guān)系的集合體。然而，在傳統(tǒng)會計理論下，企業(yè)則僅僅被認為是一個經(jīng)濟個體。社會學理論認為，必須把社會看作一個整體，運用社會學的觀點和角度才能認識到社會各種組成部分之間的深層關(guān)系。社會學研究各種不同的社會現(xiàn)象與問題，其中許多研究內(nèi)容關(guān)系到企業(yè)的社會責任，如勞動人口和就業(yè)問題、人與自然關(guān)系問題、社會保障問題等。

2、哲學理論

哲學理論是人類智慧中關(guān)于人的思維與世界相互聯(lián)系的原始理論，是社會責任會計理論中最基本的理論，它為社會責任會計理論提供了分析和解決問題的原始方法論。社會責任會計理論的哲學核心實質(zhì)上是人與自然和諧統(tǒng)一。人與自然的關(guān)系是共同和諧發(fā)展，應(yīng)在遵循自然客觀規(guī)律的基礎(chǔ)上推進人類社會與自然界的共同可持續(xù)發(fā)展。然而，隨著科學技術(shù)革命的興起，工業(yè)革命產(chǎn)生的環(huán)境問題日益加劇，這促使人類不得不重新定義人與自然之間的關(guān)系。當前，在產(chǎn)業(yè)文明發(fā)展過程中，人類僅僅從自身發(fā)展的需要出發(fā)，而未考慮到世界是自然界與人類社會統(tǒng)一的整體，這樣的觀念意識造成了非常多的環(huán)境問題，給人類自身的生存和發(fā)展帶來了不利的影響。以上觀點是當今環(huán)境倫理學的理論基礎(chǔ)，同時也是社會責任會計的理論依據(jù)。

3、利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論是構(gòu)建信息披露制度的理論基礎(chǔ)。20世紀初期產(chǎn)生了利益相關(guān)者理論，并在弗里曼等學者推進發(fā)展下，利益相關(guān)者理論成為了對經(jīng)濟學、管理學、會計學舉足輕重的基礎(chǔ)理論。利益相關(guān)者理論認為企業(yè)不應(yīng)該僅僅由股東或其他單獨個體主導(dǎo)，更應(yīng)當符合政府、社會、供應(yīng)商、客戶、員工等其他利益相關(guān)者的利益訴求，因為企業(yè)本質(zhì)上是一種受市場環(huán)境與社會影響的組織。根據(jù)相關(guān)利益者理論，企業(yè)在努力謀求自身進步的同時，也要與社會各方利益相協(xié)調(diào)。

三、我國現(xiàn)代公司會計信息披露與企業(yè)社會責任的建議

1、從會計信息的使用者角度

我國現(xiàn)代公司會計信息披露僅注重現(xiàn)有投資者的傳統(tǒng)會計目標是其缺陷之一。市場化的發(fā)展將使企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅僅要考慮現(xiàn)有股東獲得信息渠道的便利，更要注意將企業(yè)介紹給潛在的投資者，吸引潛在股東的眼球，增強其發(fā)展?jié)摿?，以擴大企業(yè)的資本規(guī)模。隨著我國信息網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，潛在股東從企業(yè)獲得信息成為相對容易的事，因此潛在投資者必將成為會計信息使用者的一個極其重要的組成部分。企業(yè)利用會計相關(guān)分析軟件可以全面地分析企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營發(fā)展狀況，并向會計信息使用者充分地披露企業(yè)有關(guān)盈利預(yù)測、未來發(fā)展前景、現(xiàn)金流量的信息，回答用戶、潛在信息使用者等利害關(guān)系人最關(guān)心的問題。

2、從會計信息呈報的內(nèi)容角度

我國現(xiàn)代公司會計信息披露與企業(yè)社會責任要求從著重呈報最終經(jīng)營成果信息擴展到呈報企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主、從著重財務(wù)信息擴展到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重。但是，當前的會計業(yè)務(wù)流程是無法滿足以上需求的，這也是當前成本會計模式受到非議的主要原因。同時，非財務(wù)信息的披露可以幫助會計信息使用者更加全面地了解企業(yè)的經(jīng)營思想，在對會計信息質(zhì)量的要求日益提高的今天，非財務(wù)信息將給用戶提供許多不同的信息，從而彌補財務(wù)信息的不足。因此，必須隨著會計環(huán)境的變化掌握計算機技術(shù)，并對目前的會計業(yè)務(wù)以及流程進行重組，最終達到當前的會計目標要求。

3、從保障網(wǎng)絡(luò)會計信息披露安全角度

我國現(xiàn)代公司會計信息披露與企業(yè)社會責任要求在利用會計信息的同時，保障網(wǎng)絡(luò)會計信息披露的安全。當前，信息的傳播渠道廣泛，網(wǎng)上信息披露也有許多好處，但會計信息數(shù)據(jù)的安全問題也不容忽視。網(wǎng)絡(luò)會計信息披露在給企業(yè)帶來財富和商機的同時，也有可能把企業(yè)帶進安全的陷阱。在網(wǎng)絡(luò)會計信息環(huán)境下，資金的安全、信息的安全也將成為企業(yè)財務(wù)的重要問題。根據(jù)美國聯(lián)邦調(diào)查局權(quán)威調(diào)查顯示，美國每年因為網(wǎng)絡(luò)信息安全所造成的經(jīng)濟損失超過億美元，其中一半以上的安全威脅來自企業(yè)內(nèi)部心懷不滿的員工，其次是黑客，最后是競爭對手。由于網(wǎng)絡(luò)會計信息交流公開化程度較大，信息使用者和操作人員干預(yù)系統(tǒng)的機會增加，再加上網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)使用的是共用通訊線路，系統(tǒng)所面臨的安全隱患必然增加。因此，不論是有意的攻擊還是無意的失誤操作，都將給網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)帶來巨大損失，增大了企業(yè)經(jīng)營的風險，會計信息也因此產(chǎn)生了較大的不確定性。

4、從社會責任會計實施角度

我國現(xiàn)代公司會計信息披露與企業(yè)社會責任要求采取逐步推廣的方式進行。社會責任會計能否有效實施受到社會責任會計的計量方法和計量手段、企業(yè)社會責任意識、社會公眾對社會責任的關(guān)注程度、社會責任會計披露成本等多種因素的影響。因此，對容易計量和實施的社會責任，應(yīng)強制企業(yè)披露；對因其它原因不便統(tǒng)一規(guī)定或難于計量的社會責任，可采取自愿披露或建議披露的方式，比如在勞動密集型行業(yè)、以稀缺原料進行工業(yè)生產(chǎn)的行業(yè)、環(huán)境污染比較嚴重的化工行業(yè)以及與人身健康密切相關(guān)的醫(yī)療和食品行業(yè)等試行社會責任會計。綜上所述，應(yīng)當結(jié)合我國實際情況，采取循序漸進的方法逐步推廣社會責任會計。在社會責任會計報告形式上，可先采取文字敘述的簡單方式，待相關(guān)條件成熟時再實施社會責任會計獨立報告形式。同時，政府可以先要求大企業(yè)披露其社會責任信息，然后逐步向中小企業(yè)推廣。

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