○ 林盛天

（華南師范大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 廣東 廣州 510006）

當(dāng)前，由于市場經(jīng)濟的多元性和市場經(jīng)營風(fēng)險的加劇，審計在社會主義市場監(jiān)督中的作用日漸突出，審計風(fēng)險也隨之加大。但是，由于社會環(huán)境的復(fù)雜性以及社會審計自身的局限性，審計實際發(fā)揮的作用達不到人們對它的期望，而人們對審計的作用還存在著某種誤解，從而無形中加大了審計風(fēng)險?；ば袠I(yè)及與其相關(guān)產(chǎn)業(yè)是現(xiàn)代社會最有潛力、增長最快的產(chǎn)業(yè)，具有高新科技的鮮明特征。因此，化工行業(yè)的審計風(fēng)險也就成為審計機關(guān)和審計人員所必須面對的問題。

一、化工行業(yè)審計風(fēng)險的內(nèi)涵

對于審計風(fēng)險的概念，國內(nèi)外許多學(xué)者進行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致。國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！被ば袠I(yè)審計風(fēng)險是指企業(yè)會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?；ば袠I(yè)有別于其他行業(yè)，其技術(shù)含量高，其審計方法應(yīng)該跟其他行業(yè)不同，這樣才能大大減少審計風(fēng)險?；ば袠I(yè)審計風(fēng)險是由兩種風(fēng)險要素即錯報、漏報和檢查風(fēng)險組成的，我國理論界公認的審計風(fēng)險決策模型為：審計風(fēng)險＝錯報漏報×檢查風(fēng)險。審計人員一般難以控制錯報漏報風(fēng)險，而檢查風(fēng)險是由審計主體行為本身所造成的，因而可以由審計部門、審計人員通過一些措施來加以控制或防范，它與審計主體在實施過程中所運用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。

二、化工行業(yè)審計的總體特點概述

化工行業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟中具有重要地位。中國改革開放三十多年來，化工行業(yè)為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展作出了巨大貢獻，其國際競爭力和自主創(chuàng)新能力也不斷增強?；ば袠I(yè)一般為民營企業(yè)，都是由小規(guī)模企業(yè)做成大企業(yè)的。無論大小，他們都會設(shè)立財務(wù)部、成本控制部、采購部，很少設(shè)立專門的審計部門?；て髽I(yè)一般只重視利潤，而忽略了會計信息的真實性，對會計信息都是要什么給什么。就算設(shè)定專門的審計部門，也都是在公司主管或經(jīng)理的領(lǐng)帶下開展工作的，為企業(yè)提供服務(wù)，缺乏審計部門應(yīng)有的獨立性，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。化工行業(yè)的范圍很廣，原材料品種多而復(fù)雜，業(yè)務(wù)量很大，審計風(fēng)險相對比較高。審計部是主管對化工行業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營活動實施合規(guī)檢查的職能部門，主要負責(zé)業(yè)務(wù)審計、財務(wù)審計等，實施內(nèi)控評價及風(fēng)險評級。化工企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)千差萬別，再加上其所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)比原來更加復(fù)雜，會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計工作帶來了困難，加大了審計風(fēng)險。

三、影響化工行業(yè)審計風(fēng)險的因素

在審計實施過程中，影響或形成化工行業(yè)審計風(fēng)險的因素很多，主要分為化工行業(yè)特點、化工行業(yè)審計方法的局限性、審計人員專業(yè)水平和職業(yè)道德水平、原材料價格的波動等。

1、化工行業(yè)的行業(yè)特點造成審計盲區(qū)

隨著化工石化行業(yè)競爭的加劇，化工石化項目向大型化方向發(fā)展，且建設(shè)投資的速度持續(xù)增長。據(jù)國家統(tǒng)計局公布，2009年1月至11月，全國石油和天然氣開采業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)等行業(yè)固定資產(chǎn)累計投資9338.69億元，占全國城鎮(zhèn)各行業(yè)投資總額的5.5%。伴隨著中國石化的快速發(fā)展，化工工程建設(shè)規(guī)模不斷擴大。建設(shè)項目投資少則幾億，多則上百億，造成工程從立項到竣工周期長，施工隊伍多，工程合同多，現(xiàn)場管理難度大等。新技術(shù)、新工藝、新方法、新材料的應(yīng)用，給項目審計帶來許多新的難題。再加上審計人員缺乏建設(shè)管理經(jīng)驗，一般在基本建設(shè)前期和施工階段不能夠或不重視開展跟蹤審計，而是在工程竣工后再進行審計，因此在實施過程中出現(xiàn)“監(jiān)督”視野中的盲區(qū)，得到不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2、化工行業(yè)審計方法的局限性

現(xiàn)代審計一般以抽樣審計為主，這是基于建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上所奉行的成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就以允許存在一定審計風(fēng)險為前提。由于化工行業(yè)經(jīng)營的化工產(chǎn)品繁多，覆蓋范圍面廣，相對的客戶量大，產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也相當(dāng)多。注冊會計師大多數(shù)都采用抽樣的審計方法來選取實施審計程序的樣本，進而對化工企業(yè)的財務(wù)報表包含的信息或擬報告的其他歷史信息是否存在重大錯報漏報得出結(jié)論。正因如此，如果企業(yè)真的出現(xiàn)重大的錯報或者漏報，而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，給出了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，企業(yè)誤信不實的審計意見，就加大了企業(yè)錯報、漏報的風(fēng)險。因此，對高風(fēng)險化工企業(yè)的審計必然帶來更大的審計風(fēng)險。在抽樣審計中，審計人員往往放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結(jié)論的難度，審計結(jié)果可能存在偏差風(fēng)險。

3、化工行業(yè)審計人員專業(yè)水平和職業(yè)道德水平

化工行業(yè)審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生化工行業(yè)審計風(fēng)險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平，很多審計人員并不能達到這種素質(zhì)要求。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低化工行業(yè)審計風(fēng)險。然而，相當(dāng)部分審計人員缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、違反《獨立審計準(zhǔn)則》、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤。

目前石油石化企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)存在著人員偏少、知識結(jié)構(gòu)不合理、綜合素質(zhì)偏低、人員不穩(wěn)定等情況。審計力量嚴(yán)重不足，一定程度上限制了審計業(yè)務(wù)的開展，影響了審計工作的覆蓋面。

4、化工行業(yè)原材料價格的波動

市場經(jīng)濟體制下，化工行業(yè)審計面臨的一個困境是原材料價格的波動。眾所周知，價格隨著市場行情的變化，每天都會發(fā)生增減變動?；ば袠I(yè)經(jīng)營的化工產(chǎn)品繁多，使得產(chǎn)品價格的變化更加錯綜復(fù)雜。如果企業(yè)還沒有建立快速反應(yīng)的價格信息管理系統(tǒng)，許多化工企業(yè)無法隨時捕捉市場信息，無法針對性地對市場價格做調(diào)查，很少對批量大、有直接業(yè)務(wù)聯(lián)系的生產(chǎn)廠家進行有關(guān)設(shè)計、質(zhì)量等技術(shù)條件摸底考察，也就很難掌握一手的價格信息。通常，在審計工作中會遇到一些風(fēng)險。如供應(yīng)方在采購品種多、項目復(fù)雜時，將該漲價的提價，不該漲價的也趁機亂漲，或借其他商品漲價之機，將自己的商品趁機漲價，或在商品型號改變，而外形、性能、質(zhì)量均未改變時也亂漲價。

另外，市場多變化，一般情況下供貨方在商品漲價時會及時提出漲價通知，而在降價時往往不主動調(diào)整價格。因此，以上的種種風(fēng)險都可能使得審計人員難以獲得可靠的購價審計證據(jù)。

四、化工行業(yè)審計風(fēng)險的防范以及控制

1、選擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/h3>

圍繞開展“質(zhì)量、品種、效益”活動做好審計工作，把工作重點放在提高經(jīng)濟效益上。開展審計調(diào)查，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)，加強化工行業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制的審計，抓好財經(jīng)法紀(jì)審計。審計人員要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹?shù)膶徲嫻ぷ鞣椒?，對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進一步提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

2、提高審計人員素質(zhì)

審計的性質(zhì)決定了企業(yè)需要有一支高水平、高質(zhì)量的審計隊伍。審計部門要創(chuàng)造客觀條件，給審計人員提供培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機會。首先，提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，客觀、公正地實施審計。其次，提高技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)，化工行業(yè)審計要求審計人員不但要有基本審計理論知識，同時還要有化工行業(yè)、法律、計算機等方面的知識，具備敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強的表達能力。再次，審計部門應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計中靈活、有效地控制各種風(fēng)險誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。最后，審計人員要自覺學(xué)習(xí)，拓寬自己的知識面，掌握科學(xué)的審計方法。

3、建立物資采購價格信息庫

市場價格多變化，為了及時應(yīng)對原材料價格變化帶來的風(fēng)險，審計部門應(yīng)利用計算機創(chuàng)建容量豐富的價格信息庫，通過市場、網(wǎng)絡(luò)、報刊、行業(yè)公報、供貨商及競爭對手等多種價格渠道收集、編制、匯總、整理價格信息，并根據(jù)市場行情，適時更新，實行價格信息動態(tài)管理。審計部門還應(yīng)將價格信息提供給采購部門作為采購報審的參考依據(jù)，減少報審部門與審計部門的矛盾，提高審計工作效率，降低風(fēng)險。當(dāng)采購物資價格上漲時，采購人員應(yīng)向供貨方索取正規(guī)的漲價證明，并要求供貨方提供的報價單必須將漲價產(chǎn)品及項目進行醒目標(biāo)注，報出漲價幅度。這樣，審計人員審計時便可從相關(guān)負責(zé)人那里取得審價單、漲價證明等有力的審計證據(jù)。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計工作也日益推進，審計風(fēng)險貫穿于審計工作的全過程，對化工行業(yè)的審計工作和由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險，越來越成為一個不容忽視的問題，審計人員應(yīng)全面了解化工行業(yè)的特點，提高自身素質(zhì)，找準(zhǔn)審計風(fēng)險的成因，采取相應(yīng)措施降低審計風(fēng)險。

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