湖北第二師范學(xué)院數(shù)學(xué)與數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)院 李 嵐

浙江理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 張艷彥

一、引言

改革開放以后，中國(guó)在取得了經(jīng)濟(jì)建設(shè)巨大成就的同時(shí)也產(chǎn)生了一些違背科學(xué)發(fā)展觀的發(fā)展方式。企業(yè)過(guò)度強(qiáng)調(diào)其自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，較少關(guān)注如環(huán)境污染、職工的社會(huì)保障等一系列與和諧社會(huì)相背離的短期性發(fā)展行為。這與社會(huì)的和諧發(fā)展相背離，對(duì)我國(guó)企業(yè)提高其社會(huì)公眾形象以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成一定的影響。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露能促使企業(yè)重視其在社會(huì)中的地位，時(shí)刻銘記其與社會(huì)不可分割的聯(lián)系，擔(dān)負(fù)起社會(huì)和諧發(fā)展的重任，研究它是科學(xué)發(fā)展觀的必然要求，是中國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向全球化的客觀要求，也是維護(hù)中國(guó)社會(huì)和平穩(wěn)定發(fā)展的切實(shí)要求。

我國(guó)關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究相比于西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)則較晚。世界上最早開始研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的國(guó)家是美國(guó)。1968年美國(guó)學(xué)者D·F·Linowes提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)這一概念，成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的開端。隨后，西方學(xué)者就企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的原則、內(nèi)容、模式以及范圍，甚至實(shí)際的操作方面等有關(guān)問題進(jìn)行了深入的研究和探討。多年的研究與實(shí)踐中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已深入人心，成為企業(yè)與社會(huì)溝通的文化基礎(chǔ)，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露作為溝通的橋梁，已經(jīng)成為企業(yè)與社會(huì)和諧共處，社會(huì)了解企業(yè)的橋梁，激發(fā)企業(yè)建立長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展理念的方式之一。因此，本文將借鑒國(guó)外關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)下的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行探討。

二、目標(biāo)及不足

和諧社會(huì)中的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露應(yīng)當(dāng)從社會(huì)整體出發(fā)，促使企業(yè)的目標(biāo)服從社會(huì)整體發(fā)展目標(biāo)。根據(jù)科斯定理，通過(guò)核算企業(yè)社會(huì)成本和社會(huì)收益，可真實(shí)反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和危害，滿足國(guó)家、地方政府、地方居民、投資者等使用者決策的需要。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露應(yīng)著眼于監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益協(xié)調(diào)發(fā)展前提下追求企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)最大化，促使企業(yè)重視其社會(huì)職能，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)資本、人力資本、環(huán)境資本與社會(huì)資本的保值增值（羅金明、胡玲，2006），而不是不顧社會(huì)整體的自身利益最大化。

上世紀(jì)90年代開始，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家環(huán)保局要求企業(yè)向國(guó)家報(bào)送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，但信息的使用者僅限于國(guó)家，其作用并未得到充分發(fā)揮。國(guó)務(wù)院國(guó)資委于2008年發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》，在指導(dǎo)意見中不僅明確了中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要意義，也詳細(xì)說(shuō)明了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容。雖然如此，中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大差距。

（一）披露內(nèi)容不充分。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在中國(guó)出現(xiàn)較晚，企業(yè)難以做到對(duì)其社會(huì)責(zé)任進(jìn)行正確、全面的認(rèn)識(shí)。因此，在披露過(guò)程中出現(xiàn)內(nèi)容差異較大的現(xiàn)狀。一般披露社會(huì)貢獻(xiàn)和員工福利信息的公司較多。有調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，幾乎每年都有一半左右的公司披露了這兩項(xiàng)信息，每年約有17%的公司披露了環(huán)境保護(hù)方面的信息，約23%的公司披露了產(chǎn)品和服務(wù)方面的信息，少量公司只披露公益性捐贈(zèng)信息 （李柯翰，2011）?？傮w來(lái)說(shuō)，幾乎沒有一家公司對(duì)與自己相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面披露。

另外，企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容一般集中于企業(yè)對(duì)社會(huì)所做的貢獻(xiàn)，很少提及對(duì)社會(huì)的損害。報(bào)喜不報(bào)憂并不是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性所提倡的，也不利于社會(huì)了解企業(yè)的全面信息，長(zhǎng)此以往，將使企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露流于形式，失去其本來(lái)的意義，喪失其公信力。如中國(guó)石油集團(tuán)2006年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，在內(nèi)容上突出了 “持續(xù)穩(wěn)定的能源供應(yīng)”、“安全清潔的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)”、“促進(jìn)員工發(fā)展”、“支持社會(huì)公益”四個(gè)部分，43000余字，主要闡述其對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，對(duì)在這些領(lǐng)域上存在的缺陷與不足，以及以后的改進(jìn)計(jì)劃等進(jìn)行明確細(xì)化。

（二）披露的適用對(duì)象不具有針對(duì)性?，F(xiàn)階段，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的適用對(duì)象主要是國(guó)家相關(guān)部門或整個(gè)社會(huì)，不具有針對(duì)性。因此造成實(shí)際使用者要求了解的信息不詳細(xì)或不全面，信息披露的內(nèi)容與閱讀者無(wú)較強(qiáng)的利害關(guān)系，還不能發(fā)揮其利用這些信息為各利益相關(guān)者服務(wù)的功效，降低了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的有用性。例如，企業(yè)的發(fā)展依存于其所在地為其提供的勞動(dòng)力資源、自然資源、土地資源，企業(yè)會(huì)為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)做出一定的貢獻(xiàn)，但也可能會(huì)對(duì)其周邊生態(tài)環(huán)境等造成破壞，可以說(shuō)企業(yè)的發(fā)展與其周邊居民、企業(yè)、生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系應(yīng)當(dāng)最為密切。但在進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，通常會(huì)忽視其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)這些關(guān)系最為密切的周邊環(huán)境的影響。這樣雖然企業(yè)為當(dāng)?shù)貛?lái)了一定的貢獻(xiàn)，但卻不為當(dāng)?shù)厮J(rèn)知；或雖給當(dāng)?shù)貛?lái)了危害，卻不為當(dāng)?shù)厮@知；長(zhǎng)此以往，形成信息不對(duì)稱的局面，不能通過(guò)相互了解來(lái)商議解決方案達(dá)到社會(huì)資源最優(yōu)配置。

（三）披露制度不健全。目前不少部門、行業(yè)、地方政府鼓勵(lì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的推行，媒體也對(duì)此起到了推動(dòng)作用，然而當(dāng)前仍處于企業(yè)自發(fā)階段。這一方面說(shuō)明企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)在增強(qiáng)，另一方面說(shuō)明企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露還存在以下問題，首先，中國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露尚處于初級(jí)階段，缺乏相應(yīng)的法律與準(zhǔn)則制度，在會(huì)計(jì)核算體系中占據(jù)的地位較低，主題較為模糊，以至于造成大多數(shù)企業(yè)對(duì)其并不重視。其次，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中也沒有相應(yīng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目與核算方法。有些企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中履行了相關(guān)社會(huì)責(zé)任，但是卻由于缺乏一套完整的會(huì)計(jì)科目與核算方法，只能將其歸于常規(guī)的會(huì)計(jì)科目中，例如將企業(yè)社會(huì)責(zé)任支出列在“管理費(fèi)用”，這樣做不僅不能真實(shí)、有側(cè)重點(diǎn)地反映社會(huì)責(zé)任的履行情況，還會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。再次，在披露過(guò)程中，非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型處于主導(dǎo)地位，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型處于次要地位。部分企業(yè)主要以文字性的敘述和說(shuō)明為主介紹環(huán)保因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，以貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)較少，而且沒有通過(guò)運(yùn)用具體的會(huì)計(jì)方法加以系統(tǒng)的披露。此外，由于信息披露體制不健全，大部分企業(yè)由于對(duì)此沒有硬性要求，披露的會(huì)計(jì)信息不具可比性。

（四）披露的方式較單一。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的一種形式，也是最普遍的形式。目前進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)多采用這種形式。這種形式需要具有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，有時(shí)難以達(dá)到廣泛傳播信息的目的。

三、相關(guān)建議

（一）健全披露制度。國(guó)家應(yīng)出臺(tái)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，專門設(shè)置能反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的會(huì)計(jì)科目，這些科目可以是根據(jù)需要設(shè)置的新科目，也可以是在傳統(tǒng)科目下增設(shè)相應(yīng)的二級(jí)科目，但科目的設(shè)置盡可能與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)。一方面，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目的專門性是區(qū)分社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息和其他會(huì)計(jì)信息的必要條件，從而將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息中分離出來(lái)，這符合會(huì)計(jì)信息使用者的客觀需要，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然要求；第二，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)也有利于會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作；另外，這種科目與傳統(tǒng)科目的對(duì)應(yīng)在很大程度上可以減少因開設(shè)太多會(huì)計(jì)科目而造成的人力和財(cái)力的耗費(fèi)。為了使企業(yè)的相關(guān)信息貨幣化，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目盡可能與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，充分借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

（二）擴(kuò)大披露內(nèi)容。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)為盡社會(huì)責(zé)任而花費(fèi)的成本與費(fèi)用，這包括：①人力資源貢獻(xiàn)，企業(yè)應(yīng)注重人力資源的科學(xué)發(fā)展，提供包括工資福利、就業(yè)人數(shù)、職工培訓(xùn)、勞動(dòng)條件、職工住房等方面的信息，披露其在禁止使用童工、強(qiáng)迫勞動(dòng)、非人性化勞工歧視與懲罰性措施的避免上所作出的努力；②改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為改善生態(tài)環(huán)境所做的努力，如資源的合理利用、廢舊物資的環(huán)保型處理方式等；③對(duì)所在地區(qū)的貢獻(xiàn)，為當(dāng)?shù)厮d建的公共事業(yè)，慈善捐贈(zèng)等；④提供產(chǎn)品和售后服務(wù)的貢獻(xiàn)，這是企業(yè)產(chǎn)品得到社會(huì)信賴的重要方式之一；⑤誠(chéng)實(shí)信用的商業(yè)道德，針對(duì)中國(guó)企業(yè)普遍存在的信任危機(jī)，此信息披露有助于企業(yè)樹立其商業(yè)道德觀念，防止企業(yè)出現(xiàn)短期行為；⑥企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)；⑦對(duì)政府履行義務(wù)的貢獻(xiàn)，包括各種國(guó)家與地方規(guī)定的稅費(fèi)及時(shí)繳納的記錄等。此外，中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為社會(huì)所帶來(lái)的外部成本，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)排放的污水量、廢氣量，占用的耕地量等。

（三）披露形式的多樣化。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型相結(jié)合，并盡可能地采用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行披露。對(duì)于企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，如果可以確認(rèn)和進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)量，則首先考慮采用定量指標(biāo)進(jìn)行反映，對(duì)于確實(shí)無(wú)法進(jìn)行定量反映的，也可以用文字表述的方法進(jìn)行披露。

以傳統(tǒng)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，在必要時(shí)附加輔助報(bào)表并進(jìn)行說(shuō)明。傳統(tǒng)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表為企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息提供了重要依據(jù)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用起到了至關(guān)重要的作用。在進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，也可以利用“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表”和“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表”輔助其他的報(bào)表類型對(duì)其進(jìn)行披露。

除上述三大會(huì)計(jì)報(bào)表外，企業(yè)披露其社會(huì)責(zé)任信息也可以采用一些靈活多樣的非報(bào)表形式，以增強(qiáng)其信息的可讀性與可接受性。如日本有些企業(yè)采取組織有興趣的公眾參觀企業(yè)的生產(chǎn)流程，介紹企業(yè)在為社會(huì)所作出的環(huán)保、就業(yè)方面的貢獻(xiàn)。這是一種讓公眾了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的較為靈活、生動(dòng)的形式。

1.馬海波．2010.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的國(guó)際比較及借鑒．南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，6。

2.楊昌杰．2012.論我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的現(xiàn)狀及改進(jìn)．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，12。