東方電氣集團(tuán)財務(wù)有限公司 袁 涌

一、美國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露

（一）披露規(guī)范與推動力量。美國是企業(yè)社會責(zé)任理論與實踐的起源地，針對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的法律規(guī)范較為完善，美國主要從公司法、環(huán)境法規(guī)與政策、環(huán)境稅收、勞動法、產(chǎn)品責(zé)任與消費者保護(hù)等方面進(jìn)行規(guī)制。

1.公司法。20世紀(jì)30年代以前，美國企業(yè)社會責(zé)任理論就開始孕育，一些規(guī)制手段應(yīng)運而生。1921年《稅法》規(guī)定實施慈善捐贈的個人納稅者可享受扣減所得稅的待遇。其后《國庫條例》則將公司慈善捐贈作為《國內(nèi)稅收法典》第162（a）條款中所謂的“正常的和必要的”營業(yè)支出而準(zhǔn)予扣減所得稅。1936年，國會又修改了《國內(nèi)稅收法典》，明確規(guī)定公司慈善、科學(xué)、教育等方面的捐贈可予扣減所得稅，扣減數(shù)額最高可達(dá)公司應(yīng)稅收入的5%。

2.環(huán)保法規(guī)與政策。早在1899年，聯(lián)邦政府就出臺了《垃圾管理法》，防止企業(yè)向航運河道傾倒垃圾。關(guān)于水污染控制法，全面性的聯(lián)邦立法是1945年的《聯(lián)邦水污染控制法》，1972年又通過了 《聯(lián)邦水污染控制法案》；1955年的《大氣污染控制援助法》是美國國會制定的第一部聯(lián)邦空氣污染控制法，該法經(jīng)過多次修訂，1970年又正式稱為《清潔空氣法》；防治化學(xué)污染立法主要是1972年的《環(huán)境殺蟲劑控制法》，該法授權(quán)環(huán)境保護(hù)局管理殺蟲劑的使用，并控制在國內(nèi)商業(yè)中的殺蟲劑銷售。在經(jīng)濟(jì)手段方面，美國主要采用環(huán)境稅收的方式，包括對空氣污染開征的稅、對自然資源開采征收的稅、對原油生產(chǎn)者及原油進(jìn)口商征收的稅、對煤生產(chǎn)者征收的稅、對化學(xué)原料的進(jìn)口商和生產(chǎn)者征收的稅等。

3.勞動法。1885年國會通過了《弗蘭法案》，對違法進(jìn)口外國合同勞工的雇主進(jìn)行懲罰。1890年針對工商聯(lián)合和共謀行為，國會通過了《謝爾曼法》，法院通過判例把勞工聯(lián)盟也視為一種“非法聯(lián)合體”，來處理勞資之間的案件。1935年7月國會通過了《全國勞工關(guān)系法》以進(jìn)一步保護(hù)勞工組織的權(quán)利。

4.消費者保護(hù)與產(chǎn)品責(zé)任。隨著廠商對消費者權(quán)益的侵害，保護(hù)消費者權(quán)益的立法逐漸增多。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀。美國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露制度規(guī)范是最為完善的國家之一，美國的社會報告可以分為七大類：對內(nèi)報告；對外報告；描述性報告；定量內(nèi)容的報告；貨幣性的報告；部分社會會計報告；全面社會會計報告。對內(nèi)報告和對外報告是針對使用對象進(jìn)行分類的，前者針對企業(yè)內(nèi)部決策，而后者主要針對企業(yè)外部信息使用者決策使用；描述性報告、定量內(nèi)容的報告和貨幣性的報告是根據(jù)計量手段進(jìn)行的分類，它們的定量性內(nèi)容由低到高；部分社會會計報告和全面社會會計報告所反映的社會責(zé)任活動的比重不同，部分社會會計報告只針對企業(yè)的某一個或某幾個社會責(zé)任活動進(jìn)行報告，而全面社會會計報告則報告企業(yè)所有的社會責(zé)任活動。近些年，在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、美國會計學(xué)會（AAA）以及全國會計師協(xié)會（NAA）的影響下，越來越多的企業(yè)編制社會資產(chǎn)負(fù)債表、社會利潤表等用于反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，而這些報表較為復(fù)雜。所涉及到的內(nèi)容包括：經(jīng)濟(jì)增長與效率、教育、雇傭和培訓(xùn)、人權(quán)和社會平等；城市改進(jìn)與開發(fā)、污染防治、資源保護(hù)與再生、文化與藝術(shù)、自助社會健康計劃、開發(fā)低成本醫(yī)療項目、政府等。

二、英國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露

（一）披露規(guī)范與推動力量?！豆痉ā返男抻喭ǔ１徽J(rèn)為是英國政府參與推進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的最初舉措。1985年《英國公司法》第35條規(guī)定，公司享有實施附屬于或者有助于其任何貿(mào)易或營業(yè)開展的所有行為的權(quán)利；第309條規(guī)定，董事會考慮的問題應(yīng)包括公司全體職工的權(quán)益以及其他成員權(quán)益。

1.環(huán)境保護(hù)。1990年《環(huán)境保護(hù)法案》第一章中的“環(huán)境整體控制”（IPC）建立標(biāo)志著被動控制原則向以預(yù)防為主原則的重大轉(zhuǎn)變。隨后，由歐盟發(fā)起的“污染整體防治”（IPPC）取代了IPC，以便用所有適當(dāng)?shù)氖侄螐恼w上控制環(huán)境污染，特別是減少空氣、水和土地污染的排放，各種適當(dāng)手段中最佳可利用的手段更是備受推崇。

2.勞動者權(quán)益保護(hù)。1974年制定的《勞動衛(wèi)生與安全法》，主要規(guī)定了勞動安全與衛(wèi)生規(guī)則、工傷賠償范圍及索賠程序等問題；1976年的《種族關(guān)系法》是勞動權(quán)利領(lǐng)域禁止性別、種族歧視的法律依據(jù)；1978年頒布的《就業(yè)保護(hù)法》，系統(tǒng)地規(guī)定了雇員個人的勞動權(quán)利，包括就業(yè)條件的最低標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)保護(hù)權(quán)、就業(yè)的終止、非法解雇、裁員及補助等。

3.消費者權(quán)益保護(hù)。英國于1987年制定了《消費者保護(hù)法》，對不安全產(chǎn)品實施嚴(yán)格責(zé)任制度。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀。楊海燕（2010）對英國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的方式進(jìn)行評析，得出以下結(jié)論：主要采用描述性方式，即通過定性方式進(jìn)行披露社會責(zé)任會計信息。主要采用在年報中獨立披露和年報外獨立披露兩種方式。有較少的企業(yè)采用增值表方式進(jìn)行披露。盡管增值表這種方法是有價值的，但是沒有相關(guān)的準(zhǔn)則和法規(guī)配套制約，采用這種自愿性披露方式的企業(yè)越來越少。在披露內(nèi)容上，劉建紅和楊亞娥（2004）研究表明強制性的披露內(nèi)容包括：慈善捐贈、就業(yè)數(shù)據(jù)、退休金充足性、同雇員協(xié)商、職員所有權(quán)份額方案、在南非的就業(yè)、殘疾人的就業(yè)、或有負(fù)債與健康和安全條款或環(huán)境改善條款；自愿性的披露內(nèi)容包括：環(huán)境保護(hù)、能源節(jié)約、消費者保護(hù)、產(chǎn)品安全、社會牽連、附加值報表、健康與安全、種族平等和性別平等、過剩、職員培訓(xùn)、使命表述或?qū)ι鐣?zé)任的表述。

三、澳大利亞企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露

（一）披露規(guī)范與推動力量?！镀髽I(yè)與證券行業(yè)法案》是澳大利亞的一項有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的法規(guī)。其中涉及社會責(zé)任會計信息披露的基本內(nèi)容：描述與雇員的關(guān)系和政策；環(huán)境保護(hù)、公眾的健康與安全；保護(hù)消費者的產(chǎn)品和服務(wù)。Trotman（1981）調(diào)查結(jié)果為，在澳大利亞，企業(yè)社會責(zé)任會計信息大多都是自愿披露的。關(guān)于澳大利亞企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的法規(guī)，在要求企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任方面有很多法律規(guī)范。1981年頒布《環(huán)境保護(hù)法》；1989年頒布的《臭氧層保護(hù)和人造溫室氣體管理法》；1989年頒布的 《廢水法》；1994年頒布的《國家環(huán)境保護(hù)理事會法案》；1999年頒布《環(huán)境保護(hù)與生物多樣性法案》；2007年頒布的 《國家溫室和能源保護(hù)法》等。Golob等（2007）認(rèn)為，這些法律只是鼓勵企業(yè)披露相關(guān)信息，環(huán)境信息的披露也屬自愿性信息。企業(yè)中雇員信息包括人權(quán)、雇員關(guān)系、勞工權(quán)利、反腐敗等內(nèi)容；其他信息包括社區(qū)、產(chǎn)品質(zhì)量等，以上信息均無強制性披露要求，而是自愿性披露的。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀。在20世紀(jì)80年代期間，對澳大利亞企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的研究就已經(jīng)開始了。澳大利亞企業(yè)發(fā)布的社會責(zé)任報告有多種名稱：三重底線報告、可持續(xù)發(fā)展報告、環(huán)境報告以及社區(qū)報告等。從內(nèi)容上講，具體分為環(huán)境方面、能源方面、人力資源方面、產(chǎn)品方面、社區(qū)方面以及其他方面。環(huán)境方面：主要披露環(huán)境保護(hù)、治理、改善、進(jìn)行環(huán)境影響研究。此外，土地資源的合理利用、垃圾治理、化學(xué)品的合理回收等信息也在企業(yè)重點披露的范圍之內(nèi)；能源方面：企業(yè)在生產(chǎn)中能否有效地利用與開發(fā)能源，是否注重節(jié)能減排等方面；人力資源方面：注重員工培訓(xùn)、對員工福利的重視、對事故的處理以及雇員工作條件的改善等內(nèi)容；產(chǎn)品方面：降低產(chǎn)品污染，提高產(chǎn)品的安全性與可回收性等；社區(qū)方面：建設(shè)公園并向公眾開放、捐助醫(yī)院等公益機構(gòu)、幫助難民、積極向社區(qū)捐贈等。在披露的形式方面，澳大利亞仍然以描述性信息為主，其次是非貨幣量的定量信息，而貨幣性定量信息最少，較多公司的社會責(zé)任報告圖文并茂，但由于約束性不強，所以沒有企業(yè)通過社會責(zé)任報表形式披露社會責(zé)任會計信息。

四、法國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露

(一)披露規(guī)范與推動力量。法國是世界上第一個對企業(yè)社會責(zé)任會計和社會責(zé)任報告進(jìn)行法律規(guī)范的國家。由于法國的法律體系屬法典法體系，這要求第三方的責(zé)任要清楚的界定和劃分。這就導(dǎo)致有法規(guī)對內(nèi)容形式進(jìn)行規(guī)范，但具體的披露項目則沒有法規(guī)規(guī)范。在2001年以前，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是自愿的。主要從雇員信息、環(huán)境信息以及其他信息進(jìn)行規(guī)定。雇員信息：雇員信息的要求來源于1975年由政府頒布的《關(guān)于公司法改革的報告》，它建議法國企業(yè)每年公布社會資產(chǎn)負(fù)債表。1977年7月，該報告規(guī)定職工人數(shù)達(dá)到或超過750人的市政、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及公共組織要在1979年及以后編制社會資產(chǎn)負(fù)債表，并且要通過貨幣形式反映企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。Jacob（1978）分析了報告對社會資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)內(nèi)容包括雇員的基本情況、工資和相關(guān)成本、健康狀況、安全狀況、培訓(xùn)、工作強度、生活條件等。每一類又分為若干個詳細(xì)指標(biāo)，但是被強制披露指標(biāo)的仍占少數(shù)；對于環(huán)境信息的披露狀況，Cormier和Magnan（2003）對法國的制度背景進(jìn)行了分析：1991年，32家法國公司簽署了可持續(xù)發(fā)展憲章，1998年，法國加入了歐洲環(huán)境報告獎勵計劃，1999年，20多個法國公司又加入了歐洲環(huán)境管理和審計項目。不僅法國企業(yè)對環(huán)境披露的進(jìn)步作出了積極努力，法國政府也在積極響應(yīng)。2001年，由法國政府頒布的《諾威爾經(jīng)濟(jì)管制條例》標(biāo)志著法國對環(huán)境披露的規(guī)范趨向于強制性要求。其他信息：在2001年強制性規(guī)則出現(xiàn)以前，企業(yè)與社區(qū)關(guān)系、產(chǎn)品質(zhì)量等信息都是自愿進(jìn)行披露的。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀。法國社會責(zé)任會計信息的披露狀況以2001年由政府頒布的《諾威爾經(jīng)濟(jì)管制條例》為分水嶺。在2001年以后，法國上市公司所披露的企業(yè)社會責(zé)任會計信息大幅增加。而且《諾威爾經(jīng)濟(jì)管制條例》并未要求企業(yè)必須編制社會資產(chǎn)負(fù)債表，所以從2001以后社會責(zé)任會計信息披露的形式有較大的變化，社會責(zé)任報告主要以描述性信息為主，編制社會資產(chǎn)負(fù)債表的公司越來越少。

1.劉建紅、楊亞娥.2004.西方國家社會責(zé)任會計信息披露及其對我國的啟示.西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，1。

2.楊海燕、許家林.2009.企業(yè)社會責(zé)任報告第三方審驗主要標(biāo)準(zhǔn)述評.證券市場導(dǎo)報，12。