北華大學 王連鵬

吉林博森律師事務所 李守國

當前，我國企業(yè)正處于改制的關鍵時期，與管理會計發(fā)展成熟的西方國家相比存在著很大的差距，問題突出，主要表現(xiàn)在，一是管理會計學科研究起步晚、發(fā)展慢、理論水平不高，缺乏一套純熟的管理會計學理論體系；二是從業(yè)人員不夠專業(yè)，嚴重制約了對管理會計的應用推廣。因而，如何結合我國的發(fā)展實際，有選擇性的借鑒西方國家完善的管理學理論，為我國管理會計學的發(fā)展提供學理依據(jù)，同時學習西方國家豐富的管理學案例，構建適合我國發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)實際的管理會計學。

一、管理會計系統(tǒng)的概述

（一）管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀。管理會計學在我國的起步源自于20世紀70年代末的管理會計理論的發(fā)展，但由于我國的特殊國情，經(jīng)濟環(huán)境的制約使得企業(yè)的發(fā)展包括企業(yè)會計學理論推廣，主要是責任會計的推廣緩慢，這一過程長達四十年之久。至今為止，我國的大部分企業(yè)均實現(xiàn)了對責任會計學的運用，但在企業(yè)內部，存在著專業(yè)性財務知識量化不高，在企業(yè)從事會計的工作人員不夠專業(yè)，不具備基本的學理基礎，缺乏基本的管理會計學的從業(yè)知識等基本現(xiàn)狀，使得管理會計學的發(fā)展動力不足，而且表露出企業(yè)管理者對管理會計學的重視不夠，仍然處于提升階段，而且具有很大的上升空間。

（二）管理會計系統(tǒng)存在的必要性。管理會計控制系統(tǒng)可以通過切實有效和科學創(chuàng)新的技術方法的合理運用，管理會計可以綜合地履行更加廣泛的職能，既解析過去，同時又控制現(xiàn)在、籌劃未來，更好地服務于企業(yè)并做到卓有成效。其在現(xiàn)代企業(yè)管理中可以全面提供管理信息、參與經(jīng)營決策、實行績效考評，讓優(yōu)化企業(yè)管理有了保證。

二、我國中小企業(yè)管理會計模式

在企業(yè)的生存環(huán)境中，其內、外部環(huán)境狀況極大地制約著企業(yè)的發(fā)展，這需要企業(yè)不斷的提高核心競爭力，做強發(fā)展短板，加大對管理會計學理論的重視，在實踐操作上，將其作為企業(yè)會計管理的重要方面，同時，克服內外部環(huán)境的影響因素，為管理會計學的發(fā)展，尤其是管理會計模式的建立創(chuàng)造條件，從而實現(xiàn)企業(yè)內部管理會計模式的真正推廣和實際應用。

（一）影響我國中小企業(yè)管理會計模式的因素

1.外部因素。在經(jīng)濟體制方面，我國中小企業(yè)的發(fā)展歷經(jīng)了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過渡，在這一轉變的過程中，有效地吸收了西方管理會計模式先進的經(jīng)驗，但同時由于我們中小企業(yè)普遍存在著規(guī)模不大，管理松散，地區(qū)間、行業(yè)間的不平衡發(fā)展等特點，使得我國中小企業(yè)在發(fā)展過程中需要克服投資方多樣化和所有制結構多元化的雙重制約，構建具有中國特色且適合我國經(jīng)濟體制及中小型企業(yè)特點的管理會計模式。

2.內部因素。制約中小企業(yè)的內部因素主要是涉及管理會計從業(yè)人員的專業(yè)性問題，由于企業(yè)的管理人員忽視管理會計的投入使用，因而忽略了工作人員的專業(yè)化問題，這里的專業(yè)性問題不只是會計從業(yè)人員應該具備的會計管理知識，同時也是管理層對管理會計的重視程度，但在實際中，往往是因為這兩者之間的信息不對稱導致了信息傳遞和工作的脫節(jié)，造成了企業(yè)內部控制不嚴格，甚至是相關信息的失真，使得管理會計不夠專業(yè)，執(zhí)行的力度不夠。

3.其他因素。以上已經(jīng)介紹，在理論層面，管理會計模式起步較晚，但實際應用過程中，中小企業(yè)已經(jīng)根據(jù)自身特點逐步實現(xiàn)了管理會計的應用。但在應用的過程中，也存在著一些其他的影響因素，影響著管理會計模式的推廣，中小企業(yè)普遍存在著的資金不夠雄厚，經(jīng)營規(guī)模松散，方式不夠穩(wěn)定，企業(yè)發(fā)展更多關注短期效應等問題，這些都不利于管理會計模式的構建和發(fā)展，在這樣的情況下，也很難引進專業(yè)的管理會計從業(yè)者，人才是影響企業(yè)發(fā)展的關鍵因素，缺少了專業(yè)從業(yè)人員的參與，管理會計模式的推廣和應用便遇到了瓶頸。

（二）我國中小企業(yè)管理會計模式。中小企業(yè)管理會計模式與傳統(tǒng)管理會計模式相比，在制定戰(zhàn)略成本模型時將以企業(yè)利潤最大化作為為目標。企業(yè)一般會收集相關的信息達成管理會計流程的目標實現(xiàn)，采取的方法一般是定性分析與定量分析相結合，做出準確的成本預算，通過在生產環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、定價環(huán)節(jié)制定決策，完成戰(zhàn)略聯(lián)盟價值鏈的構造，最后在業(yè)務流程再造過程和質量監(jiān)督過程完成價值鏈的重組，實現(xiàn)部門之間、組別之間的業(yè)績評價與分析。

三、管理會計在中小企業(yè)應用中存在的問題

管理會計在我國的發(fā)展仍處于初級階段，尚未形成一套完整的系統(tǒng)，存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾點：

第一，缺乏一套嚴密而又行之有效的理論。在管理會計科學的發(fā)展史上，理論與實踐經(jīng)常不同步，而經(jīng)驗研究的方法卻為解決這一問題提供了一個有效的途徑。在中小企業(yè)中管理會計相關科學的引入并不全面系統(tǒng)，許多只是在做簡單的分析處理，很少具有現(xiàn)實的使用價值。在實踐操作中，管理者也很難準確的估量商業(yè)信息的成本和價值，做出有效的企業(yè)效益性價分析。

第二，未能有效整理管理會計的實踐經(jīng)驗。從實踐上看，我國部分中小企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算，實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。對于實踐中的這些突出經(jīng)驗典型和成功案例，尚未有專人對其進行總結研究，更無法提及推廣性的案例材料，使得我國中小企業(yè)的會計界很難將其推廣和應用，這也極大地制約了中小企業(yè)管理會計的發(fā)展和完善。

第三，專業(yè)化的管理會計人員不足。在我國企業(yè)發(fā)展的實際中，中小企業(yè)內缺少專業(yè)的會計部門和工作人員開展管理會計工作，更多的將管理會計的工作放在財務單位，同時承擔成本核算的職能，即便是具有專門的會計師人員的企業(yè)內部，也不是通過職業(yè)資格考試獲得的認證資格。因為專業(yè)人員的不足，制約了管理會計的進一步推廣和運用，使得企業(yè)高層將決策的重心停留在微觀層面，缺少對于宏觀局勢和企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標的思考和實施，這也從某種程度上加大了管理會計與財務會計的差距，兩者不均衡發(fā)展。

第四，實踐中忽略管理會計的重要性。目前管理會計存在著發(fā)展不均衡的局面，沿海地區(qū)和外資企業(yè)發(fā)展相對迅速，西部、內地發(fā)展的管理會計應用程度較低。企業(yè)從業(yè)人員掌握管理會計知識有限，相對一部分會計人員根本不了解這種會計類型，缺乏足夠的重視，使得管理會計軟件的開發(fā)和推廣相對落后。這種局面的產生主要是由于企業(yè)管理高層對于專業(yè)管理會計知識的缺乏和管理理念的相對落后，同時，由于地區(qū)發(fā)展的不均衡必然導致了管理會計不發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟效益相對落后。

四、改進對策

第一，引入信息化管理，建立信息化企業(yè)管理平臺。約翰遜和卡普蘭認為，現(xiàn)行的管理會計體系應該有一個根本性的變革，才能符合當今科學技術和管理科學發(fā)展的現(xiàn)實情況。中小企業(yè)信息基礎設施是指根據(jù)企業(yè)當前業(yè)務以及可預見的發(fā)展趨勢，對信息采集、處理、存儲和流通的要求，選購和構筑有信息設備、通信網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫和支持軟件的等組成的環(huán)境。通過對系統(tǒng)開發(fā)人員的培訓與系統(tǒng)使用人員的培訓，提高項目人員的管理水平，提高其歸屬意識和在工作中對自我價值的承認。

第二，進一步加強管理會計教育，加強會計隊伍建設。隨著高等教育的不斷深入，企業(yè)員工一般由高文化水準的職員構成，這極大地滿足了管理會計對于員工綜合素質的要求。為了更好地適應職業(yè)化的要求，各高校也應將管理會計的學科建設，重視技能教育，科學合理的做好管理會計學科設置。同時，應不斷加強會計人員培訓，建立完善管理會計師資格考試制度，使管理會計人員的選拔更加公正、公開化。

第三，更新觀念，提高管理者的管理會計觀念。管理會計的應用水平是管理層實施企業(yè)管理的重要內容，因而企業(yè)高層有必要重視管理會計的內容，有意識地提高自身對企業(yè)會計工作及工作人員的。建立一套合理的監(jiān)督機制；同時，針對政府各相關職能部門也應提高認識，將管理會計的相關內容納入高層培訓和諸如經(jīng)濟師等資格考試。

第四，做好內部監(jiān)督，避免管理會計失真性的問題。內部會計控制是指企業(yè)內部為了有效地進行經(jīng)營管理，制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。我國近年來頒布了一系列的法律法規(guī)，但目前我國企業(yè)的內部會計控制的整體狀況不容樂觀，部分企業(yè)內部會計控制薄弱，會計信息嚴重失真，這不僅僅大大影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，而且造成會計工作的雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或傾吞單位資產的不法分子以可乘之機，嚴重干擾經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟環(huán)境，造成信任危機。因此加強企業(yè)內部會計控制，不僅是提高企業(yè)管理水平、增強競爭優(yōu)勢的需要，也是解決當前會計秩序混亂、會計信息失真問題和維護所有者權益的重要措施之一。

第五，設立企業(yè)戰(zhàn)略會計發(fā)展戰(zhàn)略，提升企業(yè)優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計的概念應該是管理會計與發(fā)展戰(zhàn)略的結合，它是傳統(tǒng)管理會計行業(yè)適應更新的外部環(huán)境，主要包括市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境。作為高層決策的智囊系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會計已超越了管理會計的狹義概念，呈現(xiàn)出綜合性、外向型的信息系統(tǒng)的特征，并且具有個性化的內容，對企業(yè)的外部環(huán)境進行全局性的分析，整理出多樣化的信息。與此同時，對于內部環(huán)境的分析，也側重整理全方位的財務和非財務的信息，為高層決策提供參考性方案。

推廣應用管理會計不是輕而易舉的事，需要夯實理論基礎和相關界內人士的參與。隨著我國市場經(jīng)濟的更加完善發(fā)展，深入管理會計的發(fā)展將成為中小企業(yè)的必然之路，同時，筆者相信，管理會計自身也將愈加成熟，在企業(yè)發(fā)展中承擔舉足輕重的作用。

1.郭婧洲.2010.我國中小企業(yè)會計電算化應用中存在的問題.知識經(jīng)濟，3。

2.袁園.2000.管理會計在我國的實際應用.華東經(jīng)濟管理，2。