四川省財政廳 徐 旭

內部控制是企業(yè)為了控制經(jīng)營風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的各項政策與程序。而實踐證明，企業(yè)經(jīng)營的失誤往往都是由內部控制實施不夠引起的。通過實施內部控制，可以幫助企業(yè)降低風險，防范舞弊，保證資產(chǎn)安全。當前國內企業(yè)普遍存在內部控制薄弱問題，挪用、侵占或詐騙企業(yè)財產(chǎn)的事例時有發(fā)生，不能有效保護企業(yè)資產(chǎn)和股東權利，部分企業(yè)甚至遭受災難性損失。

一、企業(yè)內控的重要性

隨著全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境越來越不穩(wěn)定，市場競爭日趨激烈。如何增強企業(yè)的核心競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，已經(jīng)是企業(yè)最關注的問題。內部控制則是企業(yè)實施品牌戰(zhàn)略，實現(xiàn)股東回報最大化的強有力保證。

（一）內部控制促使競爭力得到提升。競爭可以促進企業(yè)內部控制完善程度的一種對比，也是經(jīng)營風險防范能力的對比。在形勢好的時候，粗放式管理帶來的諸如決策失誤、財務制度不規(guī)范、采購招標出現(xiàn)漏洞等問題可能被掩蓋；然而，一旦市場形勢發(fā)生變化，這些問題就會暴露出來。企業(yè)內控做得好的企業(yè)，在各種情況下都能贏得主動，甚至可以將危機轉變?yōu)闄C遇。加強企業(yè)內部控制，不斷提升競爭力，已是企業(yè)當務之急。

（二）內部控制促使企業(yè)與世界先進管理接軌。近年來，隨著安然、世通等大公司財務舞弊、會計造假案件的發(fā)生，歐美許多國家都通過立法來強化企業(yè)內部控制。國內企業(yè)內部控制體系的完善與否，正在成為企業(yè)進入資本市場、參與國際競爭的“通行證”。內部控制不是萬能的，但是沒有先進的內部控制，則肯定是萬萬不能的。學習、借鑒國外先進企業(yè)的內控經(jīng)驗和做法，強化國內企業(yè)的內控，提高風險的防范能力，就是在為國際化經(jīng)營提供“安全網(wǎng)”和“防火墻”。

二、內部控制的實施

良好的企業(yè)內部控制活動，要能夠具體影響到企業(yè)經(jīng)營管理的每一項活動；能夠清晰、具體地對各項責、權、利進行分配，各經(jīng)管人員的行為要真正得到規(guī)范；能夠凸顯對經(jīng)營管理過程的控制，努力實施“防患于未然”，達到良好的控制效果。具體應該從以下幾個方面實施：

（一）完善內控制度。很多企業(yè)的內控制度是逐步建立的，往往是發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。今天發(fā)現(xiàn)交通費高了，就制定一個交通費用管理辦法；明天發(fā)現(xiàn)辦公用品浪費嚴重，就擬定出辦公用品采購與使用辦法。亡羊補牢式的制度只能防范、治理曾經(jīng)的風險，對將來的、未知的風險則沒有較大意義。無論在內容上還是形式上，這樣的制度都不具備系統(tǒng)性、完整性，沒有科學、合理的分類，甚至不同制度相互重疊，相互掣肘。

企業(yè)必須建立一套規(guī)范的有關內控制度的制定程序和形式規(guī)范，包括制編號、格式、分類、內容、審批程序、執(zhí)行及其他相關事項，都需要憑此而進行規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。世界500強企業(yè)的經(jīng)驗一般都是“企業(yè)未建、制度先行”。如果企業(yè)制度不完善，有令不行，令出多門，難免會造成嚴重損失。當然，“執(zhí)行力”也是一個很關鍵的問題。無論流程和制度多么完善，如果不能得到強有力的執(zhí)行，最終都無濟于事。

（二）構建全員性內控體系。內控體系是企業(yè)整體實力的一個重要標準。有效的內控體系，首先必須是一個“自上而下”的體系，需要領導層、董事會、經(jīng)理層轉變觀念，真正重視并參與進去；其次，它還應該是一個“全流程”的體系。例如，在進行質量管理的時候，一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，如果不從全流程的角度分析，那就很難找到問題發(fā)生的根源。員工分布在經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，他們更清楚哪里有風險，這對流程優(yōu)化至關重要。在構建內控體系的過程中，必須要求每一個員工都清楚把握自己所在的流程環(huán)節(jié)及這個環(huán)節(jié)與企業(yè)經(jīng)營目標的關系，讓每一個成員都真正明確自己在公司整體運營中的角色、作用和責任。

全員性內控體系要“控”的，既有基層，也有高層。它就是一張網(wǎng)，罩住整個組織。為構建好全員性內控體系，每一個成員都應該認真學習、理解內控制度。只有這樣，企業(yè)內部控制建設才有堅實的基礎。

（三）強化內審體系。企業(yè)的內審體系是內部控制的強化劑。中國企業(yè)的內審職能發(fā)展較晚，而且很不科學、規(guī)范，很多企業(yè)的內審形同虛設，內審人員也多是從退休人員中選用。而500強企業(yè)則一般要求CEO和財務總監(jiān)等領導必須有在內審部門工作過兩年的經(jīng)歷。只有內審才能讓高管準確掌握企業(yè)整體的經(jīng)營情況，分解清楚各部門之間的聯(lián)系。這是一個需要逐步完善的過程。

企業(yè)必須通過嚴格內審來有效監(jiān)督內部控制的實施。通過設立內審部門，建立溝通機制，保證企業(yè)內部信息暢通，及時向董事會、監(jiān)事會匯報，以保證決策的時效性和可靠性。

（四）深化責任追究。責任追究是企業(yè)管理的重要一環(huán)，企業(yè)很多工作往往無法推動或難以落實，其根本原因多是企業(yè)沒有實行責任追究。

有權必有責，用權受監(jiān)督，責權利必須相匹配，企業(yè)每一個成員都要切實擔負責任。在實踐操作中，關鍵領域、關鍵流程、關鍵崗位的責任，必須一一落實到具體人員，建立“責任分解、層層落實、壓力傳遞”的工作體系。在運行起來后，堅持從嚴治企，有錯必糾，違紀必罰，不留情面，獎罰分明。唯有如此，一個遵紀守規(guī)的員工隊伍，一個和諧的工作環(huán)境和一個良好的企業(yè)形象才能被創(chuàng)造出來。

（五）建立現(xiàn)代信息系統(tǒng)。在企業(yè)內部控制實施的過程中，會不斷產(chǎn)生一些信息，它們反映出相關環(huán)節(jié)的執(zhí)行狀況和偏離程度。其中，重要的信息必須被及時、完整、準確地采集并被傳遞給相應責任人。

完善的信息系統(tǒng)，是企業(yè)內部控制步入現(xiàn)代化的重要標志。沃爾瑪公司建立了衛(wèi)星系統(tǒng)，只要幾分鐘，公司就可以對分布在全世界的銷售、倉儲、采購等活動的情況全過程掃描，它的企業(yè)內控已經(jīng)精確到分秒。當企業(yè)的組織結構被劃分為很多層次的時候，領導與基層之間的信息傳遞，往往會失真、失效，最終企業(yè)整體運行效率較低，損失也在所難免。之所以會出現(xiàn)這樣的結果，既與管理人員的素質有關，更多地則取決于信息化建設是否到位。

建設信息化，必須從企業(yè)實際出發(fā)。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段、規(guī)模和基礎條件等，設計出有效的、操作性強的信息體系，促使崗位精簡，責任明確，最終提高內控效率。

此外，實施內部控制必然會打破、調整原有利益格局，有些人員會以影響工作效率為由而反對內控的推行。內部控制的不完善會給企業(yè)帶來災難，而效率則是企業(yè)發(fā)展快慢的一種反映。作為決策者，就應當合理權衡內部控制和經(jīng)營效率的關系。

1.孫麗娜.2008.企業(yè)內部會計控制制度的探討.現(xiàn)代農業(yè),9。

2.田朝陽.2008.內部會計控制有效性研究.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,7。

3.楊曉東、徐顯萍.2008.淺談農墾企業(yè)管理中的內部會計控制.農場經(jīng)濟管理,2。