中國建筑第三工程局有限公司王紅琳

企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

中國建筑第三工程局有限公司王紅琳

成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理體系的重要組成部分，也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，健全的成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)的持續(xù)健康至關(guān)重要。本文分析了企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，并在總結(jié)企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特性、基本原則及實(shí)施方案的基礎(chǔ)上，分析了目前企業(yè)在成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上的不足并提出相應(yīng)的建議。

企業(yè) 成本費(fèi)用 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

自20世紀(jì)90年代開始，我國的理論界和實(shí)務(wù)界開始關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制問題，監(jiān)管部門也相應(yīng)出臺(tái)了內(nèi)部控制的規(guī)范，對(duì)于我國內(nèi)部控制制度的建立和完善企業(yè)管理、提高企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作效應(yīng)具有重要意義。但是，我國的內(nèi)部控制制度建設(shè)仍然存在諸多問題。2009年7月1日開始實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是我國內(nèi)部控制制度建設(shè)的里程碑，對(duì)于企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)營管理水平和有效抵御風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。不過，未來還需要一系列配套的具體實(shí)施辦法，例如內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等。成本費(fèi)用內(nèi)部控制是企業(yè)管理體系的重要組成部分。本文首先明確了成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施對(duì)象，如材料成本、人工成本、設(shè)備成本等，并重點(diǎn)分析當(dāng)前我國成本費(fèi)用控制中所存在的各種問題，在此基礎(chǔ)上提出有效完善企業(yè)成本費(fèi)用控制的各種政策建議措施。

一、成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施對(duì)象

（一）材料成本。企業(yè)的產(chǎn)品成本中，材料成本通常占比較高，嚴(yán)格控制材料成本對(duì)于降低企業(yè)的成本具有重要意義。招投標(biāo)機(jī)制是控制材料成本的途徑之一，通過招投標(biāo)機(jī)制，引入材料供應(yīng)商的競(jìng)爭(zhēng)，不僅降低了材料成本，而且也提高了產(chǎn)品的質(zhì)量和供貨的效率。在具體的操作過程中，可以嘗試對(duì)企業(yè)限額領(lǐng)取材料制，即結(jié)合企業(yè)實(shí)際需要，并考慮必要浪費(fèi)的基礎(chǔ)上制定合理限額，對(duì)在規(guī)定限額內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于超過規(guī)定領(lǐng)料的行為應(yīng)嚴(yán)查原因，及時(shí)糾正，并可以輔助一定的懲罰措施。

（二）設(shè)備費(fèi)。所謂設(shè)備管理費(fèi)用，是指為保證企業(yè)正常的經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)而必須耗費(fèi)的機(jī)械設(shè)備購買、租賃、維修、保養(yǎng)等管理費(fèi)用。對(duì)于需要大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，設(shè)備單價(jià)一般比較高，為盡量降低企業(yè)貨幣資本的占用，可以采用租賃的方式。此外，為保證企業(yè)設(shè)備管理的效率，企業(yè)在合理制定機(jī)械調(diào)度表時(shí)，應(yīng)盡量保證一機(jī)多用，在對(duì)機(jī)械設(shè)備進(jìn)行日常保養(yǎng)管理時(shí)，應(yīng)盡量責(zé)任到人，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的有序進(jìn)行。

（三）人工成本。人工成本控制經(jīng)常使用的指標(biāo)主要有：行業(yè)勞動(dòng)分配率的平均值、人工成本占總成本的比重、人工成本用率。如果這三項(xiàng)指標(biāo)都低于行業(yè)平均值且均為正值，那么企業(yè)的人工成本控制比較有效。人工成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重點(diǎn)在于定員定額。在具體實(shí)施時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先通過對(duì)企業(yè)工作性質(zhì)的研究確定工作量，其次按照工時(shí)定額合理安排動(dòng)力，在保證企業(yè)工程質(zhì)量和工程時(shí)間的前提下，進(jìn)行勞動(dòng)者激勵(lì)，控制人工成本，提高企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率。而在對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)時(shí)則可以采取計(jì)時(shí)工資制，按勞分配，并結(jié)合工作強(qiáng)度和工作的技術(shù)要求合理對(duì)工資水平進(jìn)行調(diào)整，以求以最低的成本達(dá)到最大的激勵(lì)效果。

（四）其他費(fèi)用。其他費(fèi)用是指在企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的除以上材料成本、人工成本以及社會(huì)耗費(fèi)之外的其他所有費(fèi)用。合理規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)并輔以資金支持才能有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)績(jī)效管理，因而，企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用控制實(shí)施的關(guān)鍵在于用科學(xué)的方法的對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理規(guī)劃和管理。

二、企業(yè)成本費(fèi)用管理所存在的問題

我國企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在的問題較多。例如，企業(yè)成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)控制偏重于宏觀需要，而非以企業(yè)為成本管理的主體，忽略了成本費(fèi)用控制對(duì)于企業(yè)自身經(jīng)營管理的重要性。我國企業(yè)的成本費(fèi)用控制市場(chǎng)化程度低，成本是經(jīng)濟(jì)上的概念，與收入共同構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，但有些企業(yè)忽視了市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品的需求，過度追求低成本，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品滯銷。另外，很多企業(yè)的成本費(fèi)用控制意識(shí)不足，或者進(jìn)行成本費(fèi)用管理的方法較為落后。目前而言，我國的企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上主要存在以下問題。

（一）企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制誤區(qū)。在實(shí)際操作中，企業(yè)過于急功近利，有了設(shè)備和人員之后便馬上投入生產(chǎn)，嚴(yán)重忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的事前控制環(huán)節(jié)，缺乏對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)及人員投入、安排的合理規(guī)劃，造成企業(yè)員工在生產(chǎn)過程中缺乏明確的目標(biāo)，使得有的部門即使夜以繼日也無法達(dá)到組織的要求，嚴(yán)重挫傷了企業(yè)員工的積極性，影響企業(yè)員工的效率。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的時(shí)候控制只是一個(gè)對(duì)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的反饋，指導(dǎo)企業(yè)管理層在未來一期工作的安排，對(duì)于當(dāng)前企業(yè)工作效率的提高并不能產(chǎn)生有利的影響，造成企業(yè)對(duì)當(dāng)前管理的嚴(yán)重誤區(qū)，影響企業(yè)當(dāng)前的管理效率。

（二）企業(yè)對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不清、執(zhí)行不到位。在中國眾多的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)中，普遍存在企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性認(rèn)識(shí)不清，使得企業(yè)管理低效率。而企業(yè)高層管理者這種重生產(chǎn)經(jīng)營、輕企業(yè)管理的思想在企業(yè)內(nèi)部推廣開來也嚴(yán)重影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力，造成企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，基層會(huì)計(jì)管理工作者消極怠工，對(duì)企業(yè)及財(cái)務(wù)工作的責(zé)任心不強(qiáng)，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制喪失其原有的功能。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作難度大。相對(duì)于一般純粹的經(jīng)營管理企業(yè)，生產(chǎn)型企業(yè)由于在生產(chǎn)過程中需要面臨相對(duì)復(fù)雜的工藝、技術(shù)及產(chǎn)品更新迅速，復(fù)雜多樣、質(zhì)量參差不齊的工程材料品種等各方面的壓力和挑戰(zhàn)，增加了企業(yè)施工的潛在壓力和成本，因而，其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中較難實(shí)現(xiàn)企業(yè)定量分析即財(cái)務(wù)預(yù)算編制的統(tǒng)一，使得企業(yè)內(nèi)部控制工作面臨巨大的挑戰(zhàn)。

三、企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

企業(yè)成本控制是一個(gè)不斷完善、不斷更新的動(dòng)態(tài)管理進(jìn)程。通過合理設(shè)置企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，有效規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)，結(jié)合嚴(yán)格的事前、事中控制，保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率具有重要的意義和作用。

（一）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部銀行。企業(yè)內(nèi)部銀行是指將現(xiàn)代商業(yè)銀行的結(jié)算和信貸管理理念和職能嫁接到企業(yè)，通過融通資金、統(tǒng)一調(diào)劑，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立銀行。企業(yè)內(nèi)部銀行通過吸收企業(yè)的閑散資金并把這些資金調(diào)撥給企業(yè)內(nèi)部需要的部門，降低企業(yè)資金的占用，提高企業(yè)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)效率。在企業(yè)內(nèi)部通過設(shè)置以結(jié)算和信貸管理職能的企業(yè)銀行，鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部各部門將暫時(shí)富裕的資金存放在內(nèi)部銀行，擴(kuò)大內(nèi)部銀行的資本實(shí)力，有效扶植企業(yè)內(nèi)面臨較大資金壓力的部門，運(yùn)用利息杠桿調(diào)節(jié)機(jī)制，對(duì)出讓資金使用權(quán)的部門給予一定的回報(bào)，對(duì)使用企業(yè)內(nèi)部銀行的部門征收一定的費(fèi)用，使得各部門間資金的流動(dòng)更加順暢，激勵(lì)各部門間加強(qiáng)對(duì)資金使用效率的重視和控制，以提高全企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)成本管理效率。

（二）需求拉動(dòng)型成本管理價(jià)值鏈的建立及運(yùn)用。分析當(dāng)前企業(yè)成本管理和控制的方法，我們發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)對(duì)其事前、事中控制機(jī)制欠缺，導(dǎo)致其在內(nèi)部成本目標(biāo)設(shè)置、原材料供求及銷售環(huán)節(jié)管理缺位，為有效提高企業(yè)內(nèi)部成本管理和控制的效率，企業(yè)可以嘗試建立需求拉動(dòng)型成本管理價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)對(duì)事前規(guī)劃、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、技術(shù)設(shè)計(jì)、原材料流通控制及控制等企業(yè)生產(chǎn)全過程、全方位的控制。建立需求拉動(dòng)型成本管理價(jià)值鏈有利于企業(yè)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，面向市場(chǎng)上的消費(fèi)者的訴求，積極調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部有限資源，積極組織生產(chǎn)，降低企業(yè)生產(chǎn)過程中的無用消耗，提高企業(yè)組織效率，盡量降低企業(yè)在原材料耗費(fèi)、機(jī)械設(shè)備成本以及人工待時(shí)成本上運(yùn)用的時(shí)間。

（三）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。一般來說，企業(yè)各種外設(shè)的項(xiàng)目的財(cái)會(huì)人員主要是由各項(xiàng)目經(jīng)理任命，并受到各企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，因而，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員受制于項(xiàng)目經(jīng)理或者一部分會(huì)計(jì)人員和項(xiàng)目經(jīng)理聯(lián)合違紀(jì)，而不能發(fā)揮其應(yīng)有的約束作用：項(xiàng)目經(jīng)理違反規(guī)定開支報(bào)銷，挪用工程款項(xiàng)，違規(guī)設(shè)立小金庫，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律亂發(fā)獎(jiǎng)金和實(shí)物，導(dǎo)致資源的被大量占用。企業(yè)通過在其內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有利于企業(yè)對(duì)各項(xiàng)目經(jīng)理人、會(huì)計(jì)人員的直接、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和控制，使得企業(yè)收入收歸企業(yè)總部統(tǒng)一安排，企業(yè)人事關(guān)系也由企業(yè)總部統(tǒng)一管理，項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員與項(xiàng)目經(jīng)理等項(xiàng)目實(shí)施者間沒有任何利益的沖突和關(guān)聯(lián)，這樣才能真正保證會(huì)計(jì)工作的有效性，預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊。

1.設(shè)置合理的人員及激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行對(duì)于提高企業(yè)成本控制效率，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性具有重要意義，在人員安排上企業(yè)應(yīng)首先保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員的德行，秉承高薪養(yǎng)廉的策略，并結(jié)合完善的考核機(jī)制及有效的激勵(lì)機(jī)制，養(yǎng)就和不斷增強(qiáng)委派會(huì)計(jì)人員的高素質(zhì)及對(duì)工作的積極性和主動(dòng)性，達(dá)成企業(yè)會(huì)計(jì)委派制的目標(biāo)。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)委派制的意識(shí)。在具體的實(shí)施過程中，應(yīng)首先對(duì)會(huì)計(jì)委派人員的定位及工作的目標(biāo)進(jìn)行深刻且全面的學(xué)習(xí)，使其認(rèn)識(shí)到其在項(xiàng)目工作中的特殊性和工作對(duì)于提高企業(yè)管理效率的價(jià)值，一方面，極力消除項(xiàng)目實(shí)施人員對(duì)于委派會(huì)計(jì)人員的抵觸情緒，保證委派會(huì)計(jì)人員工作的有效進(jìn)行；另一方面委派會(huì)計(jì)人員也應(yīng)積極地融入項(xiàng)目部門的工作，服從項(xiàng)目部門的工作安排，在取得項(xiàng)目部上下人員的支持下，積極開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作，強(qiáng)化核算和管理，認(rèn)真預(yù)測(cè)和分析項(xiàng)目實(shí)施前景，參與決策，控制和不斷降低項(xiàng)目成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

3.實(shí)施委派會(huì)計(jì)錄取制。為保證委派會(huì)計(jì)的權(quán)威性及實(shí)施的有效性，在委派人員選擇上，秉承公開、公平以及公正的原則，通過在企業(yè)內(nèi)部選拔或社會(huì)招聘的方式，全面考核其職業(yè)道德素質(zhì)及會(huì)計(jì)專業(yè)技能，競(jìng)爭(zhēng)上崗，擇優(yōu)錄取，并保證企業(yè)所有委派會(huì)計(jì)的錄用工作均由上級(jí)部門統(tǒng)一組織和管理，盡量消除和避免委派會(huì)計(jì)與單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人或項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人間的依附關(guān)系，保證其獨(dú)立性。

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