○王小民

（中國中鐵一局集團(tuán)有限公司 河北 唐山 063000）

現(xiàn)代企業(yè)管理制度的趨勢已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的必由之路，企業(yè)要提高自身的管理素質(zhì)，需要掌握企業(yè)前期的經(jīng)營狀況，合理控制目前的運(yùn)營態(tài)勢，更要對未來的發(fā)展趨勢有足夠的控制。企業(yè)應(yīng)該合理利用管理工具和方法管理企業(yè)運(yùn)營，全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理方法。

一、全面預(yù)算管理對施工企業(yè)的必要性

在目前的經(jīng)濟(jì)形勢下，建筑行業(yè)面臨更加激烈的競爭，企業(yè)的利潤率也在不斷地下降。施工企業(yè)為了保證健康運(yùn)營，必須通過降低成本來增加企業(yè)的利潤率、提高企業(yè)的競爭能力，因此進(jìn)行全面預(yù)算勢在必行。

全面預(yù)算管理方法是通過整合企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金和信息資源，明確業(yè)務(wù)適度授權(quán)、戰(zhàn)略驅(qū)動和業(yè)務(wù)評價等工作，來實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置、作業(yè)的協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略策略的有效實施和企業(yè)價值的全面增值等，將企業(yè)的各項要素系統(tǒng)有序融合的一套現(xiàn)在管理控制系統(tǒng)。施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理具有重要的意義。

1、從工具本身的優(yōu)勢考慮，全面預(yù)算管理的特征使其對企業(yè)的管理具有重要的影響

（1）全面預(yù)算管理具有全面性。全面預(yù)算管理從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制到預(yù)算評價的整個過程中會涉及到企業(yè)的每個部門和每個職工，管理的最終效果由各個具體環(huán)節(jié)的完成程度決定，因此全員參與是全面預(yù)算管理取得成效的基礎(chǔ)。

（2）全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理從表面看是財務(wù)手段的創(chuàng)新，但是其實質(zhì)上更應(yīng)該說是基于全局角度的戰(zhàn)略手段。全面預(yù)算管理面向企業(yè)的未來運(yùn)營，需要針對企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和方向，制定出科學(xué)的規(guī)劃，并需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展時期，適時地調(diào)整企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)，來配合企業(yè)整體的發(fā)展需要。

（3）全面預(yù)算管理具有協(xié)調(diào)性。全面預(yù)算管理是以市場為導(dǎo)向來治理內(nèi)部結(jié)構(gòu)的管理工具，實施全面預(yù)算可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部工作的溝通，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營的整體協(xié)調(diào)性。

2、考慮施工企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，應(yīng)該實施全面預(yù)算管理

（1）對于施工企業(yè)來說，企業(yè)的市場份額變動較小，面臨的投標(biāo)報價幾近一致，所以設(shè)法降低成本費(fèi)用才是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。運(yùn)用全面預(yù)算管理，企業(yè)可以將費(fèi)用成本的控制放到預(yù)算制定的過程中，全程進(jìn)行監(jiān)控，從各個角度來尋求降低成本的可能。

（2）全面預(yù)算管理是一種程序化管理，通過全員參與，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，最后落實到各責(zé)任單位，對于施工企業(yè)這種系統(tǒng)性工程的全面管理起到了不可忽視的促進(jìn)作用。通過監(jiān)督全面預(yù)算管理方案的實施，施工企業(yè)的項目進(jìn)度和資金配置得到了有效地分配，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了可靠的保證。

（3）通過全面預(yù)算管理策略的實施監(jiān)督，可以幫助施工企業(yè)清晰地分析各個項目或者各個工程階段的預(yù)算與實際的切合度，進(jìn)一步比較和評價，從而促進(jìn)企業(yè)各部門的效率的提高。

二、施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)

1、施工企業(yè)全面預(yù)算管理常見的問題

雖然幾乎所有的施工企業(yè)都認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，而且也開始實施全面預(yù)算管理方法，但是具體到項目進(jìn)程中，依然存在很多落后的管理手段。

（1）財務(wù)報表數(shù)據(jù)滯后。用作預(yù)算編制基礎(chǔ)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)嚴(yán)重滯后，整個項目盈虧的真實性和準(zhǔn)確性無法得到保證，這無疑影響到企業(yè)的利潤分析和決策制定，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算編制的可靠性受到的制約。具體表現(xiàn)為兩個方面：一是收入滯后性。施工企業(yè)的收入來源是工程計量收入。以分項工程為例，工程達(dá)到可計量條件以后，還要經(jīng)過重重批復(fù)和手續(xù)辦理才能滿足計量收入的條件，而這種種程序需要一定時日，但施工還在繼續(xù)，這就使收入信息失真。二是成本滯后性。由于施工結(jié)算一般都是后期進(jìn)行，有些項目為追求工期，經(jīng)常出現(xiàn)重施工、輕結(jié)算的現(xiàn)象，這種結(jié)算的不及時，也使得成本核算信息嚴(yán)重滯后。

（2）預(yù)算編制缺乏民主溝通。企業(yè)內(nèi)部各職能部門內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)，并沒有形成全員參與預(yù)算管理的理念，甚至認(rèn)為預(yù)算只是計劃部門或者財務(wù)部門的任務(wù)，缺乏共同的認(rèn)識。所以預(yù)算體系實施的整體質(zhì)量受到制約，加上施工企業(yè)的特殊性，計劃制定部門和項目實施部門員工的素質(zhì)差別較大，因而管理效率大打折扣。

（3）合同外收入的存在及風(fēng)險。由于工程變更和索賠會在施工過程中不期出現(xiàn)，這就難免會出現(xiàn)合同外收入。但是企業(yè)在中標(biāo)后做預(yù)算時，并沒有考慮這些工程變更與索賠等事項，并且這部分在施工完成后的計量也存在風(fēng)險，所以這部分收入和可能發(fā)生的成本不可預(yù)測，給施工企業(yè)的預(yù)算帶來了很大的難度。

2、全面預(yù)算各環(huán)節(jié)重點(diǎn)難點(diǎn)分析

全面預(yù)算管理的具體環(huán)節(jié)包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控以及預(yù)算評價四個環(huán)節(jié)。每一個環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確實施都會影響整個預(yù)算管理的效果，針對施工企業(yè)而言，應(yīng)該準(zhǔn)確識別每個環(huán)節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，做到重點(diǎn)問題重點(diǎn)對待。

（1）預(yù)算編制環(huán)節(jié)的難點(diǎn)。全面預(yù)算管理需要解決的首要難題就是如何確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。其中，施工企業(yè)的成本費(fèi)用方面諸如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接間接費(fèi)用等項目的具體數(shù)據(jù)，都是編制預(yù)算的基礎(chǔ)資料，而現(xiàn)行施工企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)滯后的狀況，影響了全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和詳細(xì)程度，因而在全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)的最大難點(diǎn)就是取得及時準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)以及保證編制基礎(chǔ)資料的充足性和可靠性。

在保證數(shù)據(jù)基礎(chǔ)準(zhǔn)確性問題上，除了企業(yè)內(nèi)部各部門提供充足的配合外，更重要的是預(yù)算編制部門要主動采取措施、改變工作方法，從自身角度最大限度地提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。具體到施工企業(yè)，可以考慮在預(yù)算方案設(shè)計過程中，靈活運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算理論，通過主動地對所有的作業(yè)活動和成本對象追蹤計量和反映，在對作業(yè)活動進(jìn)行指導(dǎo)和控制的過程中掌握實時數(shù)據(jù)，再通過對數(shù)據(jù)的整理分析，提供編制預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，借此提高預(yù)算方案的精確性和科學(xué)性，做出切實可行的預(yù)算管理方案。

（2）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的難點(diǎn)。施工企業(yè)的預(yù)算編制通常在年底進(jìn)行，預(yù)算部門根據(jù)當(dāng)年的經(jīng)營狀況和利潤增長趨勢，加上一定比例的發(fā)展期望作為下一個年度的考核指標(biāo)，其他部門再以此指標(biāo)為依據(jù)將具體任務(wù)分解到具體單位。但是施工企業(yè)在從整體層面到項目層面的分配過程中，往往會由于經(jīng)濟(jì)因素、投招標(biāo)中遇到的其他不確定因素或者管理層的期望壓力而自行調(diào)整執(zhí)行程度。

另外，預(yù)算部門設(shè)置的方案的合理性會在具體實施中得到考驗。企業(yè)總體預(yù)算的保守與激進(jìn)程度是否與后期環(huán)境變化的趨勢趨同，也會直接導(dǎo)致預(yù)算方案能否順利實施。所以，企業(yè)預(yù)算方案應(yīng)充分考慮執(zhí)行過程中的種種非財務(wù)因素，吸取項目執(zhí)行部門的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，防止預(yù)算過于保守或者過于激進(jìn)，而導(dǎo)致方案實施中無法控制。

（3）預(yù)算調(diào)控環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。作為預(yù)算方案，后期執(zhí)行時總會存在許多與前期期望不一致的方面，這種情況是無法避免的。企業(yè)在預(yù)算初期數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和預(yù)算執(zhí)行中的切合程度也只能在一定范圍內(nèi)保證，真正符合企業(yè)的預(yù)算方案需要實施過程中不斷地調(diào)整，所以對預(yù)算的調(diào)控非常重要。施工企業(yè)應(yīng)該從整個公司層面對人員資源進(jìn)行調(diào)配，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算方案中不合理或者與實際情況不一致的地方，并隨時反饋到預(yù)算制定部門，根據(jù)具體形勢來修正方案。這個階段的重點(diǎn)在于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個部門的溝通和協(xié)調(diào)能力，加強(qiáng)企業(yè)活動的靈活性。

（4）預(yù)算評價環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。目前多數(shù)施工企業(yè)對全面預(yù)算尚未建立嚴(yán)格的考評制度。對于全面預(yù)算的評價多停留在對一些分解指標(biāo)的考評方面，如基本的產(chǎn)值完成率、階段利潤率、安全生產(chǎn)等少數(shù)指標(biāo)，這類個別單向的考評指標(biāo)無法全面客觀對工作做出評價；另外，很多施工企業(yè)并沒有詳細(xì)的預(yù)算分析說明，而只簡單地將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算值進(jìn)行比較，更沒有對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的評價和采取相應(yīng)的賞罰措施，這種情況致使預(yù)算執(zhí)行無力，達(dá)不到理想的目標(biāo)。因此，施工企業(yè)應(yīng)該重視評價環(huán)節(jié)，重點(diǎn)加強(qiáng)考評制度的全面性，明確激勵制度。

三、完善施工企業(yè)全面預(yù)算管理的思路

在對目前存在問題和應(yīng)注意的難點(diǎn)重點(diǎn)分析的基礎(chǔ)上，施工企業(yè)要抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)，制定適合企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，只有這樣，才能為企業(yè)的快速發(fā)展提供內(nèi)在保證。

1、建立全面預(yù)算管理組織系統(tǒng)

施工企業(yè)必須設(shè)立一套完整科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，來承擔(dān)全面預(yù)算從編制、執(zhí)行、調(diào)控到評價的每一步工作。設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理部門，確定預(yù)算的責(zé)任主體，明確各個部門和預(yù)算責(zé)任主體之間的關(guān)系，將預(yù)算管理具體到各個項目部，項目部各主體直接層層負(fù)責(zé)，各部門有專職的預(yù)算員，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核與分析。

2、強(qiáng)化過程控制，建立分析機(jī)制

施工企業(yè)以全面預(yù)算的實施過程作為整體成本控制和項目監(jiān)督的載體，應(yīng)該以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向指導(dǎo)日常工作。定期將預(yù)算進(jìn)展情況與實際項目進(jìn)展情況進(jìn)行詳細(xì)的對比分析，并根據(jù)經(jīng)營進(jìn)度調(diào)整年度預(yù)算計劃。及時針對具體項目施工中的事項合理安排剩余計劃、優(yōu)化施工工序方案，保證施工成本得到控制，達(dá)到全面預(yù)算管理的效果及預(yù)算的目標(biāo)。

3、嚴(yán)格激勵機(jī)制，明確獎懲制度，為預(yù)算執(zhí)行提供保障

全面預(yù)算在執(zhí)行過程中難免遇到各種客觀因素和主觀因素的干擾，企業(yè)只有制定明確的獎罰制度，使預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算執(zhí)行之前就明了業(yè)績與獎勵之間的關(guān)系，才能保證預(yù)算在執(zhí)行過程中個體目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)的一致。

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