○丁偉力

（武漢長江富國資產(chǎn)管理有限公司 湖北 武漢 430070）

一、傳統(tǒng)財務管理的缺陷與不足

我國加入WTO后，為了適應經(jīng)營環(huán)境的變化，很多企業(yè)已經(jīng)意識到必須轉變以往粗放型的經(jīng)營觀念。如何選擇競爭戰(zhàn)略，如何創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢，成為各企業(yè)必須研究的課題。財務部門作為企業(yè)戰(zhàn)略決策的重要支持部門，由于其傳統(tǒng)財務管理工作存在著許多不足與缺陷，在對企業(yè)戰(zhàn)略的決策上顯得支持力不夠。

1、會計信息系統(tǒng)整體滯后

傳統(tǒng)的企業(yè)會計信息系統(tǒng)針對的是手工會計職能的自動化，事后收集和反映會計數(shù)據(jù)是其主要特點，決策支持和管理控制功能薄弱?？偡止竟芾砟Ｊ较鹿芾韺哟味唷㈤g距長，而集約化經(jīng)營又要求權限的相對集中，信息系統(tǒng)基礎落后必然使大量的數(shù)據(jù)采集、上報、匯總等工作需手工完成，導致效率低下和人力浪費。企業(yè)財務管理不僅需要企業(yè)內部各部門的信息，還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)競爭等有關信息。目前國內信息系統(tǒng)基礎還相當薄弱，經(jīng)營管理急需的外部市場信息難以收集。

2、成本資料的缺乏和財務分析的欠缺

對成本效益的分析和管理，是企業(yè)財務管理的中心。從國外的資料來看，他們十分注重分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利能力報告。而目前國內的企業(yè)要做到這一點，還面臨著許多困難。從實務的角度來說，原有的企業(yè)會計工作流程沒有區(qū)分上述成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費用，也就難以與相應的收益相配比。從理論的角度來說，企業(yè)自身業(yè)務開展的特點也造成傳統(tǒng)的會計核算方法難以提供準確的成本信息，再加上現(xiàn)行的銀行財務管理要為核算、報表等工作，所以財務分析側重于對傳統(tǒng)會計核算結果的分析，而對于深層次的原因無法細分。隨著金融創(chuàng)新的不斷深化，會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品，成本資料的缺乏、財務分析不足的現(xiàn)象將更為突出。

3、傳統(tǒng)管理會計的最終目標是利潤最大化

為追求利潤最大化，企業(yè)往往急功近利，搞短期行為。而戰(zhàn)略管理會計則將企業(yè)價值最大化作為其最終目標，立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，克服了利潤最大化的短期性和不顧風險的缺陷，有利于企業(yè)規(guī)避風險。企業(yè)價值是企業(yè)現(xiàn)實與未來收益、有形與無形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)，因此，戰(zhàn)略管理會計以企業(yè)價值最大化為最終目標，是有利于企業(yè)的長遠發(fā)展的。

4、激勵約束機制的不完善

“一級法人、分級管理”是目前我國企業(yè)常用的管理體制。普遍的“代理人”問題是這種體制的一大特點。由于激勵約束機制的不完善，總公司核定的計劃往往指令化、硬性化；而分公司的經(jīng)營活動多為短期行為，帶有被動完成總公司核定計劃的傾向。在策略方案選擇上，“逆向選擇”或“道德風險”不能得到有效控制。這種機制下的財務管理工作，分公司的重點、難點在于如何用足指標、用好指標，總公司的重點則是監(jiān)控指標，這與集約經(jīng)營的決策支持要求相距甚遠。

二、財務管理為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供重要依據(jù)

1、戰(zhàn)略管理會計的形成

針對傳統(tǒng)財務管理的不足，不少企業(yè)開始進行財務改革，并逐步推行應用管理會計。例如，進行預算管理、差異分析、量本利分析、內部轉移定價等。這些基礎管理會計的應用，改變了粗放型經(jīng)營的模式，從企業(yè)內部看成本結構，通過成本的歸集和分配，將費用、成本按部門、產(chǎn)品進行細分。從這些年使用來看，企業(yè)已從管理會計的初步應用中，感受到其對提高企業(yè)綜合競爭力的作用。但是，現(xiàn)行企業(yè)管理會計的應用，還主要局限于內部，僅是對已發(fā)生的費用、成本進行歸集和分配，有些甚至是零星的、不系統(tǒng)的，遠不能滿足充分競爭環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營的需要。

在新的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)之間更多地體現(xiàn)在綜合競爭實力、管理水平、戰(zhàn)略目標、競爭優(yōu)勢等方面。企業(yè)不僅需要合理規(guī)劃和運用自身各項資源，還需將資金、客戶、網(wǎng)點、設備和網(wǎng)絡等經(jīng)營資源緊密結合起來，形成供應鏈，并準確及時地反映各種動態(tài)信息，監(jiān)控經(jīng)營成本和資金流向，提高對政策、市場反應的靈活性和財務效率。為了適應企業(yè)發(fā)展的需要，國內外學者提出戰(zhàn)略管理會計這一概念。戰(zhàn)略管理會計的形成是以企業(yè)生存環(huán)境的不確定性的加強為背景，它關注的焦點在于市場和競爭對手，是站在戰(zhàn)略高度為企業(yè)尋求比較優(yōu)勢，為企業(yè)在新形勢下迎接新的機遇和挑戰(zhàn)創(chuàng)造良好的條件，運用戰(zhàn)略管理會計的理論和方法，有助于企業(yè)在當今日趨激烈的國內外市場競爭中立于不敗之地。

2、戰(zhàn)略管理會計的功能

推行支持戰(zhàn)略決策的財務管理，使得財務工作的內容由目前的交易處理、優(yōu)化稅務狀祝、準備稅務申報表、成本管理、實時會計控制、預算制定及實施財務狀況報告和監(jiān)督等重點，逐步轉向改善基本財務作業(yè)流程、提供具有附加價值的企業(yè)營運分析、評估企業(yè)風險與機會，發(fā)展企業(yè)的績效管理架構等戰(zhàn)略性工作。戰(zhàn)略管理會計的功能下要體現(xiàn)在五個方面。

（1）制定戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略管理會計首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標。企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以分為二個層次，即公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標、職能戰(zhàn)略目標。公司戰(zhàn)略目標主要是確定經(jīng)營方向和業(yè)務范圍方面的目標；競爭戰(zhàn)略目標主要研究的是產(chǎn)品和服務在市場競爭上的目標問題；而職能戰(zhàn)略目標所要確定的是在實施競爭戰(zhàn)略目標過程中，公司各個職能部門應發(fā)揮什么作用，達到什么目標。戰(zhàn)略管理會計要從企業(yè)外部和內部收集各種相關信息、運用戰(zhàn)略管理會計進行系統(tǒng)分析，以此為基礎提出各種可行的戰(zhàn)略目標，供企業(yè)管理當局決策時參考。

（2）完善財務作業(yè)基本流程。當前，企業(yè)技術進步和電子化的作用，已得到廣泛認同，但其應用的深度和廣度還需進一步挖掘。隨著業(yè)務部門人員計算機知識水平的提高，國外企業(yè)引入了所謂的流程再造技術，即通過引入計算機、通信等現(xiàn)代化手段，以完善計算機應用流程為目標，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，以提高整個系統(tǒng)的工作效率，進而提高經(jīng)濟效益。在國內，也有這樣一種趨勢，即期望通過信息化贏得市場中的競爭優(yōu)勢。推行戰(zhàn)略管理會計也必須利用這個潮流，借鑒流程再造的思想，將實現(xiàn)決策支持功能作為系統(tǒng)需求，融入正在或即將開始的計算機系統(tǒng)重構工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎薄弱、原始信息極度欠缺的困境。

（3）提供具有較高附加價值的營運分析。價值鏈分析是支持戰(zhàn)略決策財務管理最常用的分析方法之一。推行支持戰(zhàn)略決策的財務管理，需要將企業(yè)業(yè)務流程按產(chǎn)品或項目重新劃分，以確定其價值鏈，并進行經(jīng)濟價值增值分析。通過衡量價值對所有的成本，包括資金成本的增值程度、對業(yè)績的貢獻程度，知道現(xiàn)行價值鏈中哪些環(huán)節(jié)是增值的、哪些是不增值的；通過分析，能進一步評估：哪種產(chǎn)品、服務以及哪個經(jīng)營環(huán)節(jié)或經(jīng)營活動能夠產(chǎn)生較高的價值，是競爭優(yōu)勢所在，需要增加何種資源投入。對于不增值的產(chǎn)品，企業(yè)應減少投入甚至取消。在分析企業(yè)內部價值鏈的同時，需要擴展價值鏈，將其向外部延仲，分析競爭對手，對影響銀行競爭優(yōu)勢的各種外部因素進行綜合分析。

（4）著重進行事前風險評估。盈利性、流動性、安全性是企業(yè)經(jīng)營必須遵循的三性原則。傳統(tǒng)的財務管理中，對風險的管理有很大局限性，多是事后管理。而戰(zhàn)略管理會計，改變了原來風險管理的舊模式，財務人員需要更多地參與風險管理。風險管理不再是某一部門的事，而是每一個員工都必須負責的。對風險的評估應該是持續(xù)的，需要風險管理部和各部門相互合作。戰(zhàn)略管理會計著重事前風險評估，尤其在新產(chǎn)品開發(fā)、新客戶拓展時，風險和回報都必須認真計量、確認，并以此評估經(jīng)營機會，最終作為決策依據(jù)。

（5）開發(fā)人力資本，加強對無形資產(chǎn)的管理。傳統(tǒng)管理會計，通過劃分責任中心進行績效考核，也通過綜合考評等方式改進績效考核體系。但這種績效考核仍側重于財務數(shù)據(jù)，考核結果往往是事后的、靜態(tài)的反映。而基于新型管理信息系統(tǒng)的績效考核體系，增加了更多的非財務因素，更側重于外部性、長期性因素，它使得企業(yè)的決策能夠持續(xù)并前后一致地貫徹，使企業(yè)能夠確保業(yè)務流程與決策保持一致及密切配合。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的一項重要內容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源投資分析。因此，這種績效評估，更準確地反映了經(jīng)營水平，也更好地保障了總體目標的實現(xiàn)。

三、提供企業(yè)戰(zhàn)略決策支持，財務管理改革需重視

戰(zhàn)略管理會計的前景非常誘人，但是對財務系統(tǒng)進行大幅度的改進需要時間，而且會遇到許多困難。財務變革是一個轉型的大變革，在進行財務變革時不可避免地會遇到各種各樣的障礙，諸如企業(yè)機制、領導能力、組織結構、企業(yè)文化等。這些問題大多是全行業(yè)性的重大問題，甚至是社會問題。因此，要有充分思想準備，推行戰(zhàn)略管理會計應循序漸進。

1、加強財務管理人員的技能提高

隨著財務部門功能的轉換，財務人員必須具備績效衡量、價值鏈分析、經(jīng)濟資本管理等方面的專長，適應和推動組織轉變的能力，同時具有綜合分析信息的能力。為了適應新的要求，財務人員還必須加強對產(chǎn)品及市場知識、各業(yè)務環(huán)節(jié)相互聯(lián)系的理解以及交流技巧。加強對現(xiàn)有財務管理人員的培訓和引進適應新型財務管理的復合型人才，是推行改革的必要準備。

2、建立和完善會計信息系統(tǒng)

會計信息系統(tǒng)的建立和完善是戰(zhàn)略管理會計的另一條件，即實現(xiàn)信息資源采集、加工和分析的計算機加工處理，并將新的成本核算法融入銀行的財務系統(tǒng)和績效測評體系中。大部分企業(yè)現(xiàn)行系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源是分散的，信息關聯(lián)性較差。各企業(yè)新一代計算機系統(tǒng)的使用和實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中，為實施策略性財務管理提供了良機。在新一代系統(tǒng)中，會計信息系統(tǒng)不僅要滿足會計核算的需要，還應有能力為計劃、控制、決策及業(yè)績評價等部門提供信息。在新系統(tǒng)的逐步實施中，財務部門要積極參與系統(tǒng)需求討論。只有信息系統(tǒng)的進一步完善，全面推行戰(zhàn)略管理會計才更有實際可行性。

3、改革需循序漸進

當前可從財務管理部門自身開始進行改革。在現(xiàn)行管理會計應用的基礎上，應進一步拓展管理會計的觀念和應用范圍，可在小范圍內應用戰(zhàn)略管理會計中的一些理論和方法。例如，可先從資本性支出投入、機構重組、產(chǎn)品定價等方面入手；可根據(jù)業(yè)務流程確定內部價值鏈，從而進行分析決策。隨著會計信息系統(tǒng)的建立和完善，財務部門應將重心逐步轉移到策略性分析上來，真正為企業(yè)業(yè)務經(jīng)營起到風險評估、績效考核和決策支持的作用。

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