○周頻

（湖北工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 湖北 武漢 430068）

一、低碳經(jīng)濟條件下重新構(gòu)建績效評價體系的重要性

1、績效評價的意義。所謂企業(yè)績效評價，是指評價主體運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學(xué)原理，通過建立綜合評價指標(biāo)體系，對照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營效率、發(fā)展成長等經(jīng)營業(yè)績和努力程度等各方面做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。

績效評價作為企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)中一項十分重要的管理工作。有效的企業(yè)組織必定設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)。作為聯(lián)結(jié)企業(yè)目標(biāo)、報酬計劃的中間環(huán)節(jié)，績效評價是企業(yè)運營的催化劑，能在評判企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)程度、激發(fā)管理者積極性、降低代理成本和道德風(fēng)險，以及報酬計劃的設(shè)立方面起到關(guān)鍵作用。適當(dāng)?shù)目冃гu價與考核能讓員工的個人目標(biāo)最大程度地配合公司整體目標(biāo)，從而使公司的目標(biāo)得到實現(xiàn)。

2、低碳經(jīng)濟的特征。低碳經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵就是低能耗、低污染、低排放。但發(fā)展低碳經(jīng)濟，并非意味著未來完全不使用煤炭、石油等化石能源，而是利用創(chuàng)新的能源技術(shù)和減排技術(shù)將其進行清潔開發(fā)和高效利用，實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)健康發(fā)展。所謂低碳經(jīng)濟是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。

3、發(fā)展低碳經(jīng)濟要求企業(yè)重新構(gòu)建績效評價體系。企業(yè)作為重要的微觀經(jīng)濟活動主體，是實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)既是GDP的主要創(chuàng)造者，也是生態(tài)危機的主要責(zé)任者。從工業(yè)化的歷史進程來看，企業(yè)是生態(tài)和環(huán)境的主要破壞者和污染源。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不僅要依賴于與企業(yè)發(fā)展有緊密關(guān)系的企業(yè)管理者、員工、物資資源，同時也與企業(yè)所處的外部生態(tài)環(huán)境息息相關(guān)。企業(yè)在發(fā)展的同時對環(huán)境造成的外部不經(jīng)濟會在很大程度上制約著企業(yè)的發(fā)展。因此，在低碳經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略要發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，應(yīng)從原有的只為追求經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅亟?jīng)濟效益的同時更加注重環(huán)境效益和社會效益。

確切地說，要在企業(yè)發(fā)展的各方面和各環(huán)節(jié)都應(yīng)烙下低碳的痕跡，具體包括管理者的管理理念、企業(yè)文化塑造與宗旨的制定、員工的工作思想與責(zé)任、企業(yè)內(nèi)部作業(yè)流程設(shè)計、企業(yè)生產(chǎn)管理方式和技術(shù)、經(jīng)濟資源的來源與使用、企業(yè)產(chǎn)品特征與銷售市場的定位等方面，都應(yīng)該體現(xiàn)出低碳的概念。而要確定這些方面與環(huán)節(jié)低碳實施的程度和效果，引導(dǎo)企業(yè)走低碳的道路，必需重新構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營績效評價指標(biāo)體系，以使企業(yè)認清自己的發(fā)展環(huán)境，清楚了解自己所處的市場地位，激勵企業(yè)實現(xiàn)清潔高效生產(chǎn)，落實節(jié)能減排，使企業(yè)能可持續(xù)發(fā)展下去。

二、低碳經(jīng)濟條件下企業(yè)績效評價體系構(gòu)建的基本理論與思路

現(xiàn)代企業(yè)管理的主要特征是以戰(zhàn)略目標(biāo)為中心進行管理。企業(yè)的一切工作和管理活動均應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略管理的要求進行調(diào)整，企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)的設(shè)計也應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)展開?？ㄆ仗m和諾頓教授提出的基于平衡積分卡的企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價方法以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個層面，利用財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)與管理手段的有機整合，促進企業(yè)短長期利益、局部和整體利益的均衡，在有效改善企業(yè)經(jīng)營管理、引導(dǎo)企業(yè)有效實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)上起到了積極作用。因此，以可持續(xù)發(fā)展為背景、企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向、平衡積分卡為基礎(chǔ)，同時結(jié)合激勵機制的實施效果進行綜合評價，是低碳經(jīng)濟條件下企業(yè)績效評價體系構(gòu)建的現(xiàn)實選擇。

低碳經(jīng)濟下企業(yè)戰(zhàn)略績效評價指標(biāo)不僅要分析企業(yè)經(jīng)濟效益，還要分析企業(yè)為取得經(jīng)濟效益所耗能源對環(huán)境與社會的影響。指標(biāo)設(shè)計上除保留原有的基于EVA的財務(wù)評價指標(biāo)外，還應(yīng)納入能反映企業(yè)低碳業(yè)績、低碳能力、低碳行為以及社會效益等關(guān)聯(lián)性的評價指標(biāo)來組成企業(yè)綜合績效評價指標(biāo)體系，采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方式，綜合評價企業(yè)業(yè)績。具體思路如下。

1、以戰(zhàn)略為中心。為引導(dǎo)企業(yè)有效實現(xiàn)低碳可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略為中心、平衡計分卡為基礎(chǔ)、重要性和可操作性為原則重新構(gòu)建企業(yè)績效評價體系。以目前技術(shù)無法實現(xiàn)的低碳經(jīng)濟指標(biāo)不應(yīng)納入指標(biāo)體系，力爭設(shè)計出管理層、員工、群眾認可的指標(biāo)體系，并與薪酬掛鉤，以有效激勵企業(yè)各層級對節(jié)能減排的重視。

2、以EVA作為財務(wù)績效評價總指標(biāo)。經(jīng)濟添加值（EVA）從股東的角度來評價企業(yè)的業(yè)績，有效地將企業(yè)戰(zhàn)略和日常經(jīng)營活動以及激勵機制有機地聯(lián)系在一起，使公司經(jīng)營者以股東價值最大化作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。與銷售收入和營業(yè)利潤相比，經(jīng)濟添加值在資源使用、環(huán)境影響與經(jīng)濟產(chǎn)出之間可以建立更為精確的相關(guān)關(guān)系。因此，應(yīng)以EVA作為績效評價體系總財務(wù)指標(biāo)的主要內(nèi)容，其他財務(wù)指標(biāo)的設(shè)置可以參考《企業(yè)效績評價操作細則（修訂）》提供的各項指標(biāo)。

3、財務(wù)指標(biāo)與低碳指標(biāo)結(jié)合。由于企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化與財務(wù)目標(biāo)的多元性，低碳企業(yè)財務(wù)評價體系不僅要分析評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，還應(yīng)能夠反映資源使用、環(huán)境影響與經(jīng)濟產(chǎn)出之間的相關(guān)關(guān)系。評價指標(biāo)應(yīng)在原有的盈利能力、償債能力、營運能力指標(biāo)基礎(chǔ)上，引入低碳業(yè)績與能力指標(biāo)，反映企業(yè)在環(huán)境方面的投資、費用支出和收益情況，從總體上了解企業(yè)對節(jié)能減排、環(huán)境保護和污染防治的態(tài)度、投入力度以及大致效果。

4、財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合。財務(wù)評價指標(biāo)數(shù)據(jù)易收集、內(nèi)容較規(guī)范，有利于企業(yè)清晰具體地反映戰(zhàn)略管理目標(biāo)，但這些數(shù)據(jù)信息來源于過去發(fā)展而不能更好地反映未來發(fā)展能力，不具有前瞻性。非財務(wù)評價指標(biāo)設(shè)計屬于定性表達，但在指標(biāo)量化和計算上有一定的困難，只有把兩者有機結(jié)合起來相互補，才能及時有效的跟蹤所控項目，從整體角度出發(fā)注重企業(yè)未來發(fā)展能力，以期更有利于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的實現(xiàn)、社會價值的體現(xiàn)、生態(tài)優(yōu)勢的培育和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

5、成本與效益的均衡。企業(yè)要承擔(dān)起生態(tài)責(zé)任，當(dāng)然要付出一定的代價。從長遠來看，生態(tài)環(huán)境保護與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)是相輔相成的，總體方向是一致的。但就當(dāng)前企業(yè)技術(shù)水平不高，專利技術(shù)不多，市場經(jīng)濟不發(fā)達的狀態(tài)下，企業(yè)更多的代價未必帶來同等比例的經(jīng)濟收益，企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的速度與環(huán)境保護的力度還是有很大矛盾的，若一味地強調(diào)低碳指標(biāo)，可能使企業(yè)付出的低碳成本遠遠超過其獲得的收益，使企業(yè)無法承擔(dān)，以致產(chǎn)生“低碳不經(jīng)濟”的現(xiàn)象。因此在設(shè)計評價指標(biāo)時，應(yīng)注重成本與效益的均衡性，要能通過經(jīng)營評價來落實企業(yè)低碳發(fā)展思路。我們追求的是在不降低經(jīng)濟發(fā)展的同時力求環(huán)境保護，或者說在經(jīng)濟發(fā)展速度保持下形成低碳發(fā)展速度超于經(jīng)濟發(fā)展速度，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護雙贏局面。

三、低碳經(jīng)濟條件下企業(yè)績效評價指標(biāo)設(shè)計

引入低碳要素后基于平衡計分卡的各個業(yè)績層面上應(yīng)添加的評價指標(biāo)主要應(yīng)該有以下一些指標(biāo)。

1、財務(wù)層面。財務(wù)評價指標(biāo)是衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價值的指標(biāo)，是所有其他評價指標(biāo)的目標(biāo)，其最終結(jié)果是實現(xiàn)股東收益最大化。本文認為除應(yīng)在企業(yè)盈利能力、周轉(zhuǎn)能力、償債能力、發(fā)展能力評價指標(biāo)中分別引入碳排放和低碳業(yè)績的相關(guān)內(nèi)容外，還應(yīng)單獨設(shè)立一項企業(yè)低碳能力評價指標(biāo)，用于評價企業(yè)適應(yīng)低碳經(jīng)濟發(fā)展的能力。

在企業(yè)盈利能力的評價方面，應(yīng)添加低碳產(chǎn)品銷售比重、低碳資產(chǎn)報酬率、低碳成本費用比率等指標(biāo)。

在資金周轉(zhuǎn)能力評價方面，應(yīng)添加低碳資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、低碳資產(chǎn)比率等指標(biāo)。其中低碳資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)表示在一定時期內(nèi)低碳資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的次數(shù)，指標(biāo)越大，說明企業(yè)低碳資產(chǎn)的使用越高效。需要注意的是，該指標(biāo)大有可能是因為低碳資產(chǎn)絕對數(shù)很小。特別是在低碳經(jīng)濟初期，隨著政府財政金融政策、企業(yè)環(huán)保責(zé)任意識、企業(yè)內(nèi)部管理需要的變化，企業(yè)的低碳投入會有一個逐步添加的過程，因此解讀該項指標(biāo)還需配合企業(yè)低碳投入的絕對數(shù)進行。

在償債能力的評價方面，應(yīng)添加低碳資產(chǎn)負債率、低碳流動負債比率、低碳非流動負債比率等指標(biāo)。

在企業(yè)發(fā)展能力的評價方面，應(yīng)添加低碳產(chǎn)品銷售增長率、低碳技術(shù)投資比率、3年低碳資產(chǎn)年均增長率等評價指標(biāo)。

在企業(yè)低碳能力的評價方面，主要指標(biāo)設(shè)計為：單位經(jīng)濟增加值能耗、單位經(jīng)濟增加值碳排放、單位經(jīng)濟增加值低碳設(shè)備支出等指標(biāo)。單位經(jīng)濟增加值能耗=能耗總量/經(jīng)濟增加值，該指標(biāo)主要反映單位能源生產(chǎn)率，在經(jīng)濟增加值不變的情況下，該數(shù)值越小，說明企業(yè)的能源使用效率越高；單位經(jīng)濟增加值碳排放=碳排放總量/經(jīng)濟增加值，該指標(biāo)可以直接反映和評價企業(yè)的環(huán)境效益，數(shù)值越小，說明碳減排效果越好；單位經(jīng)濟增加值低碳經(jīng)濟設(shè)備支出=購置用于碳減排的設(shè)備支出/經(jīng)濟增加值，此指標(biāo)主要反映購置設(shè)備占經(jīng)濟增加值的比例，在經(jīng)濟增加值不變的情況下，該數(shù)值越大，表明企業(yè)用于降低碳排放的支出越大，從長期采看，越有利于企業(yè)節(jié)能減排，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2、顧客層面。顧客評價指標(biāo)是衡量企業(yè)對顧客貢獻的指標(biāo)。發(fā)展低碳經(jīng)濟要求企業(yè)不僅應(yīng)關(guān)注顧客的滿意度，也應(yīng)關(guān)注政府和社會滿意度。因此，可將顧客評價指標(biāo)分為社會滿意度指標(biāo)和客戶滿意度指標(biāo)。

在客戶滿意度評價方面，應(yīng)添加低碳產(chǎn)品市場占有率、顧客對低碳產(chǎn)品的認同度、低碳供應(yīng)商比重、低碳合同履行率等評價指標(biāo)。

在社會滿意度評價方面，應(yīng)從三個角度設(shè)計，一是政策執(zhí)行吻合程度方面，添加取得碳排放許可情況、碳排放收費的繳納情況、碳排放超標(biāo)率等評價指標(biāo)；二是環(huán)境事故情況方面，添加企業(yè)周邊居民滿意程度、碳排放引發(fā)糾紛的次數(shù)等評價指標(biāo)；三是企業(yè)低碳理念方面，添加資助低碳經(jīng)濟發(fā)展活動經(jīng)費、開展低碳生活生產(chǎn)方式宣傳活動次數(shù)等評價指標(biāo)。

3、內(nèi)部作業(yè)流程和制度層面。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)是衡量滿足企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)所需過程的指標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部作業(yè)流程和制度層面的績效評價方面，應(yīng)添加低碳產(chǎn)品研發(fā)能力、低碳專利技術(shù)申請數(shù)量、產(chǎn)品工藝清潔度、原材料清潔度、能源清潔度、能源投入產(chǎn)出率、清潔原材料投入產(chǎn)出率、水循環(huán)利用率、水消耗產(chǎn)出率、廢棄物處理率、排污費、綠化費等評價指標(biāo)。

4、學(xué)習(xí)和成長層面。學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)是衡量企業(yè)現(xiàn)有和潛在的人力資源、系統(tǒng)建設(shè)的指標(biāo)。該指標(biāo)將為其他三個層面指標(biāo)的實現(xiàn)提供基礎(chǔ)框架，是其他三個層面指標(biāo)獲得卓越成果的驅(qū)動因素，可以分為員工能力和信息系統(tǒng)建設(shè)兩個角度。在學(xué)習(xí)與成長層面的績效評價中，應(yīng)添加企業(yè)員工環(huán)境和能源意識、企業(yè)低碳專員數(shù)量，企業(yè)低碳技術(shù)人員比率、信息系統(tǒng)覆蓋程度、低碳信息共享程度、企業(yè)低碳創(chuàng)新手段等定量和定性描述性指標(biāo)。

添加新的指標(biāo)體系后的新的企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系既繼承了傳統(tǒng)業(yè)績評價體系和平衡積分卡的指標(biāo)體系的優(yōu)點，又彌補了傳統(tǒng)業(yè)績評價體系和平衡積分卡指標(biāo)體系的不足，體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟、走可持續(xù)發(fā)展之路的特點。

（注：本文系湖北省會計學(xué)會項目“低碳經(jīng)濟條件下的企業(yè)績效管理體系的構(gòu)建”（HBKJ201114）階段性研究成果。）

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