■張紫君

蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅的效應(yīng)分析

■張紫君

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2011]137號(hào)通知，明確自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅，即對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜（不包括各種蔬菜罐頭）免征增值稅。這是在我國(guó)食品類(lèi)居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)快速攀升、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下的結(jié)構(gòu)性減稅政策。這一政策對(duì)降低蔬菜價(jià)格，維護(hù)消費(fèi)者利益，提升城鄉(xiāng)居民生活水平具有重要作用。本文就免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅對(duì)財(cái)政收入，菜農(nóng)的收入水平，從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人，蔬菜消費(fèi)者等產(chǎn)生的效應(yīng)進(jìn)行分析。

一、原有蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策及其弊端

稅法原本就給予了農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)一定稅收優(yōu)惠，具體規(guī)定如下：根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條（三）的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（〔94〕財(cái)稅字第 026 號(hào)）第八條的規(guī)定，從1994年6月1日起，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以憑小規(guī)模納稅人開(kāi)具的普通發(fā)票計(jì)算并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

由于蔬菜以及我國(guó)蔬菜流通的特殊性，征收蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有以下弊端：

（一）加劇蔬菜價(jià)格上揚(yáng)

蔬菜從菜農(nóng)到最終零售終端會(huì)經(jīng)過(guò)一定環(huán)節(jié)，這里面某些環(huán)節(jié)按規(guī)定需要繳稅，而蔬菜作為必需品，其稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，稅款由消費(fèi)者承擔(dān)，最終導(dǎo)致蔬菜零售價(jià)上揚(yáng)。在我國(guó)，食品類(lèi)居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)較高，菜貴傷民現(xiàn)象層出不窮，蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅的征收無(wú)疑加劇了零售終端菜價(jià)上漲，加重了消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

（二）收購(gòu)價(jià)款難以監(jiān)控

首先，因?yàn)槭卟说奶厥庑裕环N蔬菜品質(zhì)差別很大，必將導(dǎo)致收購(gòu)價(jià)格不同。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握所有蔬菜的市場(chǎng)價(jià)格，這就給企業(yè)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票留下了空間。其次，按照規(guī)定，在農(nóng)產(chǎn)品流通過(guò)程中運(yùn)輸費(fèi)只能抵扣7%進(jìn)項(xiàng)稅額，其他費(fèi)用都不能抵扣。出于納稅額最小化的考慮，再加上收購(gòu)價(jià)款難以監(jiān)控，納稅人會(huì)有把運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用記入農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款中的動(dòng)機(jī)，最終導(dǎo)致收購(gòu)價(jià)格虛高。

總之，征收蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅會(huì)加劇菜價(jià)上揚(yáng)，征收過(guò)程中漏稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，稽查難以進(jìn)行，總體來(lái)說(shuō)不符合稅收的效率原則。

二、免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅的效應(yīng)分析

（一）對(duì)納稅人影響——對(duì)大型超市影響最大

對(duì)于蔬菜增值稅的征收有以下四種情況：一是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；二是對(duì)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體戶免征增值稅；三是對(duì)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品增值稅一般納稅人執(zhí)行13%的征收率；四是對(duì)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人則按3%的稅率征收。

可見(jiàn)從蔬菜增值稅的納稅人來(lái)看，此次免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅對(duì)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品增值稅一般納稅人影響最大，而銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品增值稅一般納稅人基本都為大型綜合類(lèi)超市和大型生鮮超市。這些超市采購(gòu)蔬菜渠道一般分為三種：一是自產(chǎn)自銷(xiāo)，按規(guī)定已經(jīng)可以享受免稅優(yōu)惠政策；二是向農(nóng)產(chǎn)品公司采購(gòu)，可以拿對(duì)方開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是向批發(fā)市場(chǎng)或農(nóng)戶采購(gòu)。這種情況下，需要用收購(gòu)憑證進(jìn)行增值稅抵扣。而在實(shí)際工作中，收購(gòu)憑證有時(shí)不能實(shí)現(xiàn)完全抵扣，以武漢蔬菜增值稅征收實(shí)務(wù)為例，收購(gòu)憑證需要收購(gòu)企業(yè)向稅務(wù)局領(lǐng)取，需要詳盡寫(xiě)明農(nóng)民的姓名、電話等信息，有時(shí)無(wú)法滿足要求；收購(gòu)憑證不能跨區(qū)使用，一旦跨區(qū)使用，超市將承擔(dān)13%的增值稅。

對(duì)于現(xiàn)在大量出現(xiàn)的生鮮超市，尤其是生鮮蔬菜占其銷(xiāo)售較大的超市免征增值稅時(shí)，一方面可以減少由于未完全抵扣而產(chǎn)生的費(fèi)用，從而減少超市所承擔(dān)的成本；另一方面，應(yīng)交稅費(fèi)也會(huì)減少，在不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)方面產(chǎn)生負(fù)面影響的同時(shí)增大超市的現(xiàn)金流量，從而能更好促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張。

（二）對(duì)農(nóng)民影響——可能緩解“菜賤傷農(nóng)”

免稅之前大型超市向農(nóng)戶采購(gòu)時(shí)比較特殊，其增值稅有時(shí)不能完全抵扣，這樣一來(lái)，菜農(nóng)種植的蔬菜相對(duì)其他渠道采購(gòu)的蔬菜競(jìng)爭(zhēng)力較弱，超市秉承節(jié)約成本的原則傾向于通過(guò)其他渠道采購(gòu)蔬菜。這直接導(dǎo)致菜農(nóng)種植的蔬菜收購(gòu)者較少，也可能會(huì)有其他收購(gòu)者收購(gòu)農(nóng)民的蔬菜，但是這樣增加了蔬菜的流通環(huán)節(jié)，加大了其流通成本，為控制成本，必將導(dǎo)致收購(gòu)價(jià)格較低，或者農(nóng)民生產(chǎn)的蔬菜壓根無(wú)人收購(gòu)，只能爛在菜地里，于是形成了“菜賤傷農(nóng)”的現(xiàn)象。

免征蔬菜增值稅將會(huì)消除以上情況，促進(jìn)“農(nóng)超對(duì)接”的實(shí)現(xiàn)，從而大幅減少農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，節(jié)省了中間流通環(huán)節(jié)的成本。在超市毛利潤(rùn)額不變的情況下可以“讓利于農(nóng)”，適當(dāng)提高向農(nóng)民收購(gòu)蔬菜時(shí)的價(jià)格，促進(jìn)改善“菜賤傷農(nóng)”現(xiàn)狀。

（三）對(duì)消費(fèi)者影響——有助于緩解“菜貴傷民”

蔬菜增值稅是以蔬菜這種生活必需品作為課稅對(duì)象而征收的稅，由于人們對(duì)蔬菜的消費(fèi)必不可少，故其需求的價(jià)格彈性較小，因而稅負(fù)比較容易轉(zhuǎn)嫁，其稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因此免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅無(wú)疑會(huì)讓消費(fèi)者獲利。另一方面，由于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅可以有效促進(jìn) “農(nóng)超對(duì)接”的開(kāi)展，節(jié)省的中間流通環(huán)節(jié)成本一部分可以“讓利于民”，保證市民吃上平價(jià)菜。此舉雖減少了國(guó)家財(cái)政收入，但在鮮菜等價(jià)格總水平較高的背景下，為平抑物價(jià)發(fā)揮其積極作用，緩解“菜貴傷民”的現(xiàn)狀，充分體現(xiàn)出對(duì)民生的體恤。

但是從現(xiàn)在的蔬菜零售價(jià)來(lái)看，此次免蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策對(duì)菜價(jià)并無(wú)影響。因?yàn)檎邔?shí)施時(shí)正值春節(jié)期間，市場(chǎng)蔬菜供給關(guān)系導(dǎo)致蔬菜價(jià)格居高不下，而且此次免征的是流通環(huán)節(jié)增值稅，這一減稅效果體現(xiàn)到零售終端還需要一段時(shí)間。不過(guò)，此政策至少是一個(gè)可能降價(jià)的信號(hào)，而且從長(zhǎng)期來(lái)看確實(shí)有利于抑制菜價(jià)。

免征增值稅后超市往往會(huì)選擇降價(jià)，以價(jià)格優(yōu)勢(shì)來(lái)吸引顧客。那么此次免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅到底會(huì)為零售終端售價(jià)帶來(lái)多大降幅呢？一般來(lái)說(shuō)，降價(jià)下限為保持毛利潤(rùn)額不變時(shí)的價(jià)格。假設(shè)大型超市毛利潤(rùn)額不變，對(duì)于向農(nóng)產(chǎn)品公司采購(gòu)的蔬菜，未降價(jià)前毛利率為a，蔬菜確認(rèn)成本為b，采購(gòu)價(jià)為 1.13b，售價(jià)為 1.13b/(1-a)，以此確認(rèn)收入為 b/(1-a)，毛利潤(rùn)為 ab/(1-a)；現(xiàn)收購(gòu)價(jià)假設(shè)不變依然為1.13b，那么現(xiàn)售價(jià)為0.13b+b/(1-a)，終端售價(jià)降低比例：0.12a。對(duì)于直接從農(nóng)戶收購(gòu)的蔬菜，前毛利率為a，蔬菜確認(rèn)成本為b，采購(gòu)價(jià)為b，售價(jià)為1.13b/(1-a)，確定收入為 b/(1-a)，毛利潤(rùn)為 ab/(1-a)；現(xiàn)收購(gòu)價(jià)假設(shè)不變?yōu)閎，那么現(xiàn)售價(jià)為b/(1-a)，終端售價(jià)降價(jià)比例為0.12。對(duì)于自產(chǎn)自銷(xiāo)部分蔬菜，免征增值稅對(duì)其銷(xiāo)售價(jià)格無(wú)影響。綜合來(lái)說(shuō)，終端售價(jià)降低比例不是很大，但是可以在一定程度上緩解菜價(jià)過(guò)高帶給民眾的壓力。

再者，從蔬菜增值稅征收狀況考慮，其征收時(shí)容易出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象，因免征增值稅而減少的財(cái)政收入規(guī)模又會(huì)縮小。但是，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅而引起的財(cái)政收入減少的規(guī)模不大，不會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成較大影響。

三、結(jié)論

作為《國(guó)務(wù)院辦公室關(guān)于辦活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)的意見(jiàn)》的一部分而提出的免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策，無(wú)非是想緩解我國(guó)蔬菜行業(yè) “賣(mài)菜難，買(mǎi)菜貴”的現(xiàn)狀，在我國(guó)居民價(jià)格指數(shù)居高不下的背景下“讓利于民”。經(jīng)分析，此政策在對(duì)財(cái)政收入影響不大的情況下，對(duì)農(nóng)民，從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人，消費(fèi)者等有一定積極影響，對(duì)緩解蔬菜“賤賣(mài)貴買(mǎi)”現(xiàn)象有一定作用。但是免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅對(duì)蔬菜市場(chǎng)現(xiàn)狀影響不夠顯著，所以要加大解決此問(wèn)題的政策力度。

筆者認(rèn)為應(yīng)同時(shí)從以下兩個(gè)角度解決蔬菜“賤賣(mài)貴買(mǎi)”現(xiàn)狀：首先，政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民種植蔬菜的引導(dǎo)。一方面，根據(jù)各地的土質(zhì)不同鼓勵(lì)菜農(nóng)種植有比較優(yōu)勢(shì)的蔬菜；另一方面積極引導(dǎo)菜農(nóng)不要跟風(fēng)種植，否者會(huì)導(dǎo)致供需失衡，蔬菜市場(chǎng)紊亂。其次，減少蔬菜流通費(fèi)用。筆者認(rèn)為可以從以下幾點(diǎn)入手：第一，減少流通環(huán)節(jié)，適當(dāng)引導(dǎo)菜農(nóng)和超市，更大幅度促進(jìn)實(shí)現(xiàn)“農(nóng)超對(duì)接”；第二，減收或免收蔬菜流通環(huán)節(jié)其他費(fèi)用；第三，充分利用物流資源，減少蔬菜運(yùn)輸車(chē)的“空駛率”；第四，加強(qiáng)零售終端市場(chǎng)監(jiān)管，防止攤位費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)漫天要價(jià)的情況出現(xiàn)。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）