◎宋景萍 趙艷明

企業(yè)合并財務(wù)報表檢查應(yīng)做到“五個關(guān)注”

◎宋景萍 趙艷明

合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。對企業(yè)合并報表進行的檢查，應(yīng)做到“五個關(guān)注”。

一是關(guān)注合并報表的范圍。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)加以確定。在判斷母公司對被投資企業(yè)能否形成控制且將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍時，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)當貫徹實質(zhì)重于形式的原則。通過檢查母公司的長期股權(quán)投資賬、母公司與被投資企業(yè)之間投資與被投資關(guān)系的批準文件、被投資企業(yè)章程等資料，確認相關(guān)企業(yè)是否正確納入了合并范圍內(nèi)，重點關(guān)注三種特殊情形：持股比例未超過半數(shù)但具有實質(zhì)性控制權(quán)而未納入合并范圍；持股比例未超過半數(shù)而納入合并范圍；持股比例超過半數(shù)但未納入合并范圍。

二是關(guān)注權(quán)益抵銷情況。檢查母公司對子公司長期股權(quán)投資是否按權(quán)益法進行調(diào)整，關(guān)注在確認應(yīng)享有子公司凈損益的份額時對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資是否以子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認；檢查母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額是否相互抵銷，關(guān)注子公司實收資本、資本公積等權(quán)益類項目是否全額抵銷，少數(shù)股東權(quán)益計算是否正確等。

三是關(guān)注內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷情況。在核實集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)是否真實、完整的基礎(chǔ)上，檢查是否按程序和規(guī)定將核對一致的債權(quán)債務(wù)進行抵銷，關(guān)注其對債權(quán)債務(wù)不一致的情況是否逐項核對并查明原因，以確定是否應(yīng)抵銷及抵銷多少；關(guān)注內(nèi)部應(yīng)收款項所計提的壞賬準備及確認的遞延所得稅是否進行了抵銷，抵銷金額是否正確。

四是關(guān)注內(nèi)部交易抵銷情況。通過檢查子公司賬、報表附注等原始資料，核對母、子公司之間以及子公司間的內(nèi)部交易及未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷的真實性、正確性和完整性，關(guān)注是否存在故意漏抵、少抵關(guān)聯(lián)交易以虛增報表收入、成本、利潤的情況。

五是關(guān)注上年抵銷事項的延續(xù)影響。通過檢查上年合并報表抵銷情況，關(guān)注上年權(quán)益、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易抵銷事項對本年合并報表的影響。如上年編制合并報表時抵銷的內(nèi)部購進存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，本年編制合并報表時必須在合并母子公司期初未分配利潤的基礎(chǔ)上，將上年抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本年年初未分配利潤的影響予以抵銷，以調(diào)整本年年初未分配利潤的金額。

財政部駐江西專員辦)