鄭州市第三人民醫(yī)院 楊蕊

鄭州新鄭機場管理有限公司 綜合管理部 宋國華

企業(yè)內部控制體系研究

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鄭州新鄭機場管理有限公司 綜合管理部 宋國華

對管理者而言，內部控制是一個非常熟悉的概念。我國財政部在《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》[財會（2008）7號]第三條中指出“內部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。”并指出內部控制的目標是“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。但仍有很多人把內部控制誤認同為會計控制，認為內部控制就是會計部門的職責，與其他部門關系不大。正是由于這種錯誤觀念的存在，使內部控制這一有效的財會管理方法沒有得到高度重視，也沒能發(fā)揮其巨大的管理功能。如今，隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，政府和企事業(yè)單位管理層越來越意識到內部控制系統(tǒng)的巨大管理作用，對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的深入研究，能提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，為企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展提供有益幫助。

一、企業(yè)內部控制及其構成

1.5 大要素。企業(yè)內部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制程序、信息與溝通、監(jiān)督5大要素組成，只有當這5大要素都存在且有效時，才能判斷該企業(yè)的內部控制是有效的。

（1）控制環(huán)境。它是構成一個企業(yè)的氛圍，包括員工的誠實和職業(yè)道德、員工的勝任能力、董事會及監(jiān)事會的參與、組織機構、權利和責任的規(guī)定等。

（2）風險評估。即企業(yè)為達到其目的而分析相關風險，以構成風險管理的基礎。通常，風險來自經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工聘用、新的信息系統(tǒng)和新技術的應用、企業(yè)改組、新會計方法的采用等。

（3）控制活動。即對所確認的風險采取必要措施，以保證企業(yè)目標實現(xiàn)的政策和程序。它包括業(yè)績評價、信息處理控制、實物控制、職務分離等。

（4）信息與溝通。它是與財務報告目標相關的信息系統(tǒng)方法和記錄。它可以確認和記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務，以便適當歸類、提供會計報表、在財務報告中顯示經(jīng)濟業(yè)務。

（5）監(jiān)督。監(jiān)督是評價內部控制實施質量的過程，即是對內部控制設置、運行及改進活動的評價。

2.2 個層面。根據(jù)內部控制具體實施的機制，內部控制通常又可以分為2個層面。一是企業(yè)的管理制度，又稱為管理控制系統(tǒng)。它是建立在企業(yè)治理基礎上，通過檢查和改進有關管理政策和程序，有效控制企業(yè)運行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，實現(xiàn)投資人投入資本的保值增值。二是企業(yè)的會計制度，又稱為會計控制系統(tǒng)。它通過適當?shù)臉I(yè)務權限設置和授權、準確的會計記錄、及時的實物盤點，以及公允的報告等程序和方法，保證企業(yè)經(jīng)營和財務狀況信息的可靠性，保障投資人的財產(chǎn)安全。這一層內部控制制度可以認為是最具體的控制。因為控制制度能否生效，取決于是否在適當?shù)臅r間、適當?shù)牡攸c取得適當?shù)男畔?，而會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發(fā)揮。

二、企業(yè)內部控制制度應規(guī)范的內容

1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法。內部組織機構是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或者全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由2個或2個以上部門、2名或2名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應計劃員（或供應部門負責人）審查請款數(shù)額、內容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內容并核對采購預算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結算（出納員開出匯款結算憑證，還要通過會計員審核），前后須經(jīng)4人分工負責處理。而采購匯款的報賬業(yè)務，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報賬單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數(shù)量，檢查員驗收質量，以及會計員審核發(fā)票、賬單及驗收憑證，編制轉賬憑證才能報銷。

2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有2人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須有2人以上對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細賬要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調動工作時，其工作要由主管領導指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復核制，物資收發(fā)的復秤制、復點制等，也都是防錯防弊的內部控制制度。

3.明確規(guī)定要確保會計憑證和會計記錄的完整性與正確性。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關領導和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)、合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)御關系的規(guī)定；還有會計核算中的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內部稽核制度等都有明確規(guī)定。

4.明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。如為保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬、卡、物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結賬清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還要負責經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況。

5.明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法。

（1）關于記賬憑證的填制。計算機代替手工填制記賬憑證比較便捷，并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高，但是難以給查賬和審計工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可以先由計算機填制輸出記賬憑證，然后由相關經(jīng)辦人確認后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進賬處理。

（2）關于電算化。電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平，但是不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度。同時，還應加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。首先，要明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作。其次，程序設計人員還應對數(shù)據(jù)庫采用加密技術進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內部控制制度，保障系統(tǒng)設計的處理流程不走樣、不變形。

（3）關于電算化的內部控制。對會計電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應置于嚴格保密之下，從計算機系統(tǒng)處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查來識別操作者的權限；操作權限（密級）的分配應由財務負責人統(tǒng)一管理，以達到相互控制的目的，明確各自的責任。

三、企業(yè)內部控制制度執(zhí)行措施

1.企業(yè)必須重視對內部控制制度管理人員的選用。內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內部控制制度。因此，要充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，并要提高財會人員的素質，定期考評，獎優(yōu)罰劣。

2.企業(yè)必須發(fā)揮內部審計機構的作用。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內部控制制度更加完善嚴密。

3.發(fā)揮國家審計機關、部門審計及社會審計機構的監(jiān)督作用。定期或不定期地對企業(yè)內部控制制度進行評價，杜絕企業(yè)管理部門負責人濫用職權而造成內部控制制度形同虛設的情況。

綜上，只有嚴格按照內部控制規(guī)范體系的各項要求，高質量、高效率地建立健全科學的企業(yè)內部控制體系，才能增強企業(yè)的國際市場競爭力，為企業(yè)發(fā)展成世界一流企業(yè)打下良好基礎。