□文/宋 月 田利軍

（1.中國石油天然氣管道工程公司天津分公司；2.中國民航大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 天津）

一、研究背景

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，是我國最具活力的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)眾多，社會影響較大。2010年全社會固定資產(chǎn)投資保持較快增長，建筑業(yè)在大規(guī)模投資拉動下，呈現(xiàn)平穩(wěn)增長的態(tài)勢。全國建筑業(yè)企業(yè)完成建筑業(yè)總產(chǎn)值95，206億元，比上年增加18，398億元，增長24%；實現(xiàn)利潤3，422億元，同比增長25.9%。按建筑業(yè)總產(chǎn)值計算的勞動生產(chǎn)率為205，883元/人，比2009年同期增長11.2%。建筑業(yè)的發(fā)展，不僅大大改善了城鄉(xiāng)面貌和人民居住環(huán)境，加快了城鎮(zhèn)化進程，吸納了城市化及農(nóng)村結(jié)構(gòu)調(diào)整所轉(zhuǎn)移的大量富余勞動力，而且?guī)恿讼嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

建筑業(yè)迅猛發(fā)展的同時也存在很多隱患，如安全投入不足、控制環(huán)境薄弱、風(fēng)險管理不到位、控制制度存在盲點、信息化水平較低、溝通不甚通暢、內(nèi)部監(jiān)督流于形式等。據(jù)建設(shè)部公布，2010年全國共發(fā)生房屋建筑、市政工程施工安全和在建工程質(zhì)量安全事故3，042起、死亡3，905。2011年僅上半年，全國共查處建筑市場違法違規(guī)行為企業(yè)7，690家，其中，撤銷、撤回資質(zhì)921家，占11.98%；注銷資質(zhì)548家，占7.13%；吊銷資質(zhì)22家，占0.29%；降低資質(zhì)29家，占.38%；警告罰款2，693家，占35.02%；暫扣安全生產(chǎn)許可證296家，占3.85%；停業(yè)整頓714家，占9.28%；通報批評1，726家，占22.44%；其他查處類型741家，占9.64%。

安然等跨國公司東窗事發(fā)后，內(nèi)部控制作為企業(yè)的長壽基因和免疫系統(tǒng)對加強企業(yè)管理、提高自身競爭力的作用得到空前重視。2008年6月28日，五部委更是聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月26日，發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。研究建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀，提出有針對性的建議對于企業(yè)參與市場競爭，提高建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義重大，同時還可以洞悉企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施的經(jīng)濟后果與技術(shù)問題，為企業(yè)監(jiān)管提供經(jīng)驗證據(jù)和理論依據(jù)。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部環(huán)境。大部分建筑企業(yè)的價值觀基本健康和積極向上，高層的權(quán)責(zé)分配比較清晰，人力資源政策較為合理，大部分員工能夠勝任當前的工作。但是，很大部分企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)還不完善，主要負責(zé)人權(quán)力過于集中，缺乏有效的監(jiān)督制約，有些企業(yè)的“三權(quán)”尚未分開。監(jiān)事會負責(zé)人懂經(jīng)營或會計的人或懂法律的人較少，監(jiān)事會獲得監(jiān)督所必要的信息仍以列席董事會為主要渠道，采用其他途徑獲取信息的比例仍很低。企業(yè)雖設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，但是尚未設(shè)立各專門委員會，比如內(nèi)控委員會、薪酬委員會、審計委員會。管理職能相對重疊，管理部門及鏈條過長過多。有些建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系中的組織架構(gòu)混亂，管理控制體系缺失，部門職責(zé)不清晰，存在互相推諉扯皮的情況。有些公司職務(wù)說明書不健全，書面規(guī)定少，主要依靠慣例和口頭說明；責(zé)權(quán)利劃分不明確，特別是權(quán)力的界定比較模糊。更多的企業(yè)片面強調(diào)經(jīng)營責(zé)任，忽視了合同責(zé)任和社會責(zé)任。由于大部分建筑施工企業(yè)利潤水平較低，安全投入不足，建筑工人（80%為民工）文化素質(zhì)低，安全意識和維權(quán)意識較差，員工流動性比較大。大部分企業(yè)建筑施工機械化水平偏低，大部分關(guān)鍵部位仍以人工作業(yè)為主，勞動效率不高。多數(shù)建筑單位的設(shè)計人員大多是專職從事設(shè)計工作的，缺少施工方面的經(jīng)驗和知識，對新技術(shù)、新工藝和新材料了解不夠，造成設(shè)計和施工脫節(jié)。

（二）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估的首要任務(wù)是目標設(shè)定，我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分建筑施工企業(yè)的戰(zhàn)略目標與企業(yè)自身的資源稟賦基本匹配，但作業(yè)層級的目標不明確。很多企業(yè)的風(fēng)險識別的方式原始、單一，效果欠佳。一些建筑企業(yè)被動應(yīng)付風(fēng)險，沒有具體的風(fēng)險分析程序和制度，沒有風(fēng)險預(yù)警機制和應(yīng)對措施。在戰(zhàn)略方面，部分建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略定位不明，缺乏對產(chǎn)業(yè)前景的認識和自身的定位，無法組織和建立未來競爭所需的資源和競爭力，對戰(zhàn)略層面的風(fēng)險沒有進行足夠的預(yù)計，在執(zhí)行戰(zhàn)略時沒有對風(fēng)險進行有效的控制；在招投標方面，有些建筑企業(yè)招標信息不實，報價方法不當；工程設(shè)計方面，存在內(nèi)容不完整，規(guī)范版本有誤，設(shè)計過程中規(guī)范發(fā)生變化，設(shè)計人員在設(shè)計中不嚴格執(zhí)行國家規(guī)范、法規(guī)和強制標準，對業(yè)主提供的資料不熟悉，有些設(shè)計單位超資質(zhì)等級承攬設(shè)計任務(wù)；在施工過程中，工程不能按照合同規(guī)定的質(zhì)量、安全、進度和環(huán)保的標準進行。因管理不善造成工期延誤，導(dǎo)致索賠或被主管部門處罰；工藝設(shè)計未達到規(guī)定性指標，工藝流程存在缺陷。超過30%的企業(yè)沒有對各類風(fēng)險進行持續(xù)有效的識別、計量、監(jiān)測與評估，沒有書面程序，很多企業(yè)對匯率變化、油價變化、經(jīng)濟狀況、政治狀況、法規(guī)與監(jiān)管狀況、自然災(zāi)害等外部風(fēng)險缺乏應(yīng)有的敏感性。

（三）控制活動。有些建筑企業(yè)雖建立了符合國際潮流的內(nèi)部控制，但是由于不符合國情，更不符合行業(yè)特點和企業(yè)的實際情況，或?qū)Σ块T或崗位的描述不夠詳細，沒有描述內(nèi)控執(zhí)行者怎樣執(zhí)行內(nèi)控制度，執(zhí)行內(nèi)控制度的依據(jù)是什么？我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國家制定發(fā)布了相應(yīng)的會計準則和會計制度以及其他會計工作規(guī)范得到很好的執(zhí)行。資產(chǎn)的接觸和資產(chǎn)記錄的接觸控制執(zhí)行較好，但資產(chǎn)處理制度和執(zhí)行有待進一步完善。多數(shù)建筑企業(yè)都建立了預(yù)算制度，但是由于預(yù)算指標極大程度被作為業(yè)績評價的標準，致使預(yù)算部門降低其預(yù)算，使效率低的業(yè)務(wù)也能符合預(yù)算的期望值，或削減一些必要但不會影響短期經(jīng)營成果的開支，或為了避免未來預(yù)算被削減在預(yù)算期末而用很浪費的方式花完預(yù)算的余額。大部分建筑施工企業(yè)制定了財務(wù)分析管理規(guī)定，明確了分析報告的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容以及報送流程，但對于企業(yè)的其他經(jīng)營活動卻缺乏明確規(guī)定，導(dǎo)致分析內(nèi)容不完整，分析頻率低?？冃Э荚u制度的績效指標與組織戰(zhàn)略、生產(chǎn)過程之間的關(guān)聯(lián)程度較低?？荚u往往側(cè)重于對結(jié)果的評價而忽視過程的實時評價。有些企業(yè)沒有建立重大風(fēng)險預(yù)警及突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。

（四）信息與溝通。及時、準確的信息溝通與交流有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。建筑企業(yè)由于項目高度分散、多工種交叉作業(yè)等特點，信息與溝通這一要素顯得更加重要。目前，我國建筑施工企業(yè)信息與溝通面臨的主要問題包括信息企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、信息化投入水平較低、存在信息孤島現(xiàn)象、協(xié)調(diào)不力、溝通機制不健全等。很多企業(yè)的生產(chǎn)系統(tǒng)與管理系統(tǒng)不能互聯(lián)互通，業(yè)務(wù)流程被割斷，信息化與業(yè)務(wù)流程不匹配。組織機構(gòu)調(diào)整后，信息系統(tǒng)不具有對組織機構(gòu)的適應(yīng)性，信息化與管理職能不匹配。對信息化理解有偏差，重點放在技術(shù)設(shè)計方面，信息化與管理成熟度不匹配。在業(yè)務(wù)流程上還未形成標準化的操作規(guī)范，基于此基礎(chǔ)上的信息化建設(shè)更無標準可言。大多數(shù)企業(yè)溝通機制不健全，沒有公關(guān)危機處理機制，沒有設(shè)立新聞發(fā)言人制度。企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對信息報告機制重視不足，信息報告職責(zé)在交接過程中未完全落實，內(nèi)部信息報告程序不理順，信息系統(tǒng)無法保證決策層及時、準確地獲取信息，而一線員工也不能及時了解管理層的反應(yīng)和決策。

（五）內(nèi)部監(jiān)督。建筑施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督存在的問題主要體現(xiàn)在管理層和董事會對內(nèi)部控制監(jiān)督不以為然，這種基調(diào)影響員工們執(zhí)行監(jiān)督和對監(jiān)督的反應(yīng)的方式。在內(nèi)部控制監(jiān)督主體上不明確，在董事會、監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計部門中，作為內(nèi)部控制“守夜人”角色的內(nèi)部審計沒有受到應(yīng)有的重視。大部分企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的定期評估。內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有企業(yè)目標風(fēng)險的分析以及風(fēng)險應(yīng)對的理解，在整個監(jiān)督流程中沒能貫穿風(fēng)險導(dǎo)向原則。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。完善的公司治理結(jié)構(gòu)主導(dǎo)著對內(nèi)部控制的內(nèi)部需求，因此合理的組織架構(gòu)和健康的企業(yè)文化對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建和完善至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)該有效地發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能，解決監(jiān)事會形同虛設(shè)的狀況；獨立董事的設(shè)立可以發(fā)揮董事會內(nèi)部的制衡和制約作用，因此要進一步發(fā)揮審計委員會作用，賦予審計委員會監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等方面的職能。建筑施工企業(yè)要完善激勵和約束機制，強化責(zé)任追究制度，界定其關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及適當?shù)臏贤ㄇ馈＝⒑屯晟瓶沙掷m(xù)發(fā)展的人力資源管理，建立并保持和諧企業(yè)文化氛圍，用卓越的企業(yè)吸引力引導(dǎo)員工的態(tài)度和行為。

（二）強化風(fēng)險管理。建筑企業(yè)施工環(huán)節(jié)多、周期長，需要多工種交叉作業(yè)，面臨著更多的質(zhì)量、安全、經(jīng)營等不確定性，屬于較高風(fēng)險的行業(yè)。有效的風(fēng)險管理制度首先要求提高建筑工程企業(yè)負責(zé)人和成員的風(fēng)險意識，組建專門的團隊、專業(yè)技術(shù)人員進行風(fēng)險分析和管理，并落實風(fēng)險管理責(zé)任；其次，重視基礎(chǔ)性的管理工作，在建筑工程立項、建設(shè)的開始，就要收集大量的信息資料以進行風(fēng)險識別，并在建設(shè)的過程中建立信息反饋機制，保障對風(fēng)險因素的控制，并在發(fā)生風(fēng)險情況時能有效制定應(yīng)對措施；此外，將風(fēng)險管理工作制度化、規(guī)范化和程序化。這樣就能減少和避免在工程建設(shè)中出現(xiàn)的不確定因素，有效防范各種類型的風(fēng)險。

（三）健全控制制度。內(nèi)部控制制度的建立首先要對業(yè)務(wù)流程進行梳理，并對一級流程進行層層分解，細化到二、三級流程。在此基礎(chǔ)上，在每一業(yè)務(wù)流程中找到關(guān)鍵風(fēng)險控制點，采取有針對性的控制措施。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)不相容原理設(shè)置相關(guān)部門和崗位，明確各自的職責(zé)權(quán)限。施工方案的編、審、批應(yīng)該分別由不同人員或部門完成；施工過程中，建筑公司應(yīng)嚴格審查施工單位是否領(lǐng)取施工許可證及相關(guān)文件，工程技術(shù)部門應(yīng)及時掌握工程投資、質(zhì)量、安全等情況，財務(wù)部應(yīng)審核各項目資金的使用情況，以保證工程項目資金來源的合法性、可靠性；建筑公司應(yīng)會同勘察設(shè)計單位、監(jiān)理單位，嚴格按照設(shè)計與合同的要求對竣工資料的完整性、真實性進行審查，并組織竣工預(yù)驗收。所有的控制措施或辦法均應(yīng)形成文件，并下發(fā)到所有部門。內(nèi)控體系文件一般包括內(nèi)控管理手冊、程序文件、具體規(guī)章制度及記錄。

（四）注重信息溝通。建筑施工企業(yè)應(yīng)建立收集、處理和傳遞的信息溝通程序，建立自己的信息數(shù)據(jù)庫。信息數(shù)據(jù)庫即可處理建筑公司所生成的內(nèi)部信息，同時也處理外部環(huán)境產(chǎn)生的信息。企業(yè)建立良好的信息數(shù)據(jù)庫，可以利用計算機技術(shù)在信息數(shù)據(jù)庫中的應(yīng)用。促進信息的聚類和應(yīng)用。應(yīng)該加強信息化建設(shè)，建立完善的辦公自動化系統(tǒng)、財務(wù)信息系統(tǒng)、人力資源管理信息系統(tǒng)和資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，保證信息網(wǎng)絡(luò)安全、便捷、有效的運作。企業(yè)內(nèi)部員工、各部門能夠通過辦公網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、會議等方式進行溝通，能夠及時、順暢交流、溝通公司內(nèi)外部信息；建立季度經(jīng)濟運行分析例會機制、預(yù)算執(zhí)行反饋機制、總經(jīng)理辦公會制度、重大信息內(nèi)部報告制度、重大事項督辦制度，確保各類信息在公司內(nèi)有效傳遞。

（五）加強內(nèi)部監(jiān)督。建筑施工企業(yè)可以通過工作人員日常自查、內(nèi)部審計部門開展內(nèi)控稽核、管理層開展內(nèi)部控制自我評價等方式對內(nèi)部控制進行監(jiān)督。日常監(jiān)督應(yīng)該強調(diào)各單位主管通過現(xiàn)場觀察、檢查、復(fù)核工作結(jié)果等方式對員工進行監(jiān)督的責(zé)任。對于內(nèi)部審計部門的監(jiān)督制度，應(yīng)該選擇更加有利于審計部門獨立性提高的領(lǐng)導(dǎo)模式，如審計委員會模式。審計人員的遴選要注重吸收既懂管理又懂審計的復(fù)合型人才，以便內(nèi)審工作能夠真正融入到經(jīng)營管理、風(fēng)險管理等領(lǐng)域。對于內(nèi)部控制的自我評價，管理層應(yīng)該根據(jù)建筑施工企業(yè)自身的主要業(yè)務(wù)循環(huán)，結(jié)合內(nèi)部控制要素，建立起診斷、缺陷判定的具體標準，構(gòu)建內(nèi)部控制自我診斷機制。

[1]田利軍.困境與出路：基于民航機場內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析[J].交通財會，2011.11.

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[4]張達.上半年查處建筑市場違法違規(guī)企業(yè)7690家[N].證券時報，2011.11.4.