□文/蘇躍魁

（中鐵23局第八工程有限公司 四川·成都）

建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，規(guī)模增長速度快，市場份額逐漸增加，是一個成長率很高的產(chǎn)業(yè)。但同時，由于建筑業(yè)技術(shù)含量不高，增長方式粗放，施工效益低下，又是一個效率增長緩慢的產(chǎn)業(yè)。因此，快速提高施工項目成本核算水平，實行工程項目的集約經(jīng)營，提高施工企業(yè)的競爭能力，成為擺在建筑施工企業(yè)面前的一大緊迫任務(wù)。

一、作業(yè)成本法簡介

1、作業(yè)成本法的含義。上世紀(jì)八十年代，一種先進的成本計算與企業(yè)管理方法逐漸興起，它以作業(yè)為核心，以成本動因為媒介，以資源流動為線索，根據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本歸集、對象歸集、匯總費用，然后依照不同產(chǎn)品耗費的作業(yè)量將費用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去，從而匯總計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。這種以增加顧客價值和最終利潤為目標(biāo)，以作業(yè)為對象的系統(tǒng)的、集中化的方法，叫做作業(yè)成本法。

2、作業(yè)成本法的原理。企業(yè)是一個為了滿足顧客需求而設(shè)計的作業(yè)鏈，只要進行一項作業(yè)，必然會消耗一定的資源，但同時也會形成一定的價值，即資源通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，作業(yè)消耗了資源，作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給產(chǎn)出，產(chǎn)出消耗了作業(yè)。因此，作業(yè)成本法的基本原理就是，根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系，將資源耗費分配至成本對象上。

二、應(yīng)用作業(yè)成本法構(gòu)建施工項目成本核算體系的意義

施工項目的成本核算，是指應(yīng)用一定的成本載體，對施工項目發(fā)生的各種成本費用進行歸集，從而形成滿足施工項目成本管理需要的成本數(shù)據(jù)等信息，它是施工項目成本管理體系中的一大重要環(huán)節(jié)。由于工程項目一般只是一次性項目，成本管理也是一次性行為，因此，項目成本能否降低，工程項目部能否獲得更好的經(jīng)濟效益，應(yīng)用作業(yè)成本法構(gòu)建施工項目成本核算體系，對施工企業(yè)來說意義重大：

1、作業(yè)成本法以一個新型的計算模型為作業(yè)的績效評估提供了很好的計算平臺，將企業(yè)的成本控制與管理深入到作業(yè)層面，成本的可控性大大增強。

2、對施工項目管理流程的分解和細(xì)化程度以及成本數(shù)據(jù)的采集頻率影響著成本控制的力度，管理流程分解的越詳細(xì)，數(shù)據(jù)采集的越頻繁，對成本控制的力度也就越強，這是作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本管理體系的優(yōu)勢所在。

3、作業(yè)動因的劃分能使施工企業(yè)清晰地了解項目成本內(nèi)容，分析哪些作業(yè)可以消除，哪些作業(yè)可以降低，進而有效地控制施工項目成本，降低消耗，增加產(chǎn)出。

三、施工項目作業(yè)成本法核算體系設(shè)計

要達到應(yīng)用作業(yè)成本控制施工項目的目標(biāo)，就必須將資源耗費分配至成本對象上，計算出成本對象所消耗每項作業(yè)的成本。作業(yè)成本核算過程可以歸納為如下幾個主要步驟：

1、作業(yè)分析。確定構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè)是采用作業(yè)成本核算系統(tǒng)的前提，也是作業(yè)成本核算體系的難點與重點，作業(yè)劃分的是否恰當(dāng)，影響著作業(yè)成本核算系統(tǒng)的正確度和可操作性。首先要做的是確定作業(yè)分析的范圍，通過作業(yè)分析，需求更直接的成本動因；第二，確定作業(yè)分析單元，可以和工程項目經(jīng)理部的組織結(jié)構(gòu)相一致；第三，搜集各作業(yè)單元的作業(yè)信息，區(qū)分各項作業(yè)；第四，形成作業(yè)流程圖，使作業(yè)分析合理、清晰。

2、建立作業(yè)成本庫。對作業(yè)情況有了一定的綜合認(rèn)識后，由于確定出的作業(yè)數(shù)目可能會比較大，計算也相對復(fù)雜，為了使計算簡便，核算作業(yè)成本還需要對同質(zhì)作業(yè)的資源消耗情況，歸集不同作業(yè)發(fā)生的不同費用進行合并，建立作業(yè)中心成本庫。首先，詳細(xì)清楚地了解施工生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)及流程，收集相關(guān)信息；第二，根據(jù)對生產(chǎn)經(jīng)營過程的分析，建立以主要作業(yè)為中心的多個作業(yè)成本庫，同時注意在這一過程中，如何劃分作業(yè)中心，劃分多少，還會受到施工項目成本管理水平和管理要求的影響；第三，施工項目將為實現(xiàn)工程順利完成的各項費用如財務(wù)費用、風(fēng)險費用等按照作業(yè)動因分配到各個作業(yè)中心，得出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。

四、運用作業(yè)成本法建立成本核算體系的難點與建議

1、轉(zhuǎn)變思想觀念。作業(yè)成本法作為一種新興的核算方法，很多施工企業(yè)對此還不是很了解，沒有認(rèn)識到作業(yè)成本法的巨大效用，因此施工企業(yè)人員首先需要轉(zhuǎn)變思想觀念，對作業(yè)成本法進行全面細(xì)致的了解，并同傳統(tǒng)成本管理進行比較，找出其優(yōu)點和長處，以便將其引入施工實踐；其次，在認(rèn)識了解作業(yè)成本法的過程中，需要明確這是一個建立在公司層面上的成本管理體系，本方法的作用核心是基于成本管理系統(tǒng)將施工企業(yè)管理透視化，使得管理中的問題顯現(xiàn)出來，然后再對問題進行分析解決，從而達到整頓企業(yè)管理模式，提高企業(yè)管理水平的目的。同時，作業(yè)成本計算法同傳統(tǒng)成本計算法進行比較，具有計算成本更加準(zhǔn)確的優(yōu)點，便于施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟管理，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟決策水平。在企業(yè)管理過程中，正確的思想指導(dǎo)就是成功的一半，但是需要企業(yè)管理人員對方法的理念和精髓進行細(xì)致全面的學(xué)習(xí)和提高，而不要將這項工作當(dāng)成是一種負(fù)擔(dān)，要站在企業(yè)的全局考慮問題。

2、全員參與，完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。同傳統(tǒng)成本管理方法一樣，作業(yè)成本管理同樣是一項系統(tǒng)工程，需要項目各科部室所有人員共同參與和配合才能完成。首先，項目部需要按照作業(yè)成本法的要求和標(biāo)準(zhǔn)將整個施工過程劃分成許多個細(xì)小的作業(yè)單元，當(dāng)然，這項工作需要既懂作業(yè)成本法又懂項目施工的人員共同參與；其次，作業(yè)成本法需要一個軟件平臺，要求項目部同軟件公司共同合作，制作出一套與該項目相匹配的軟件；最后，也是最重要的，作業(yè)成本管理需要將整個項目部門進行整合，在此過程中必然會給各部門的工作帶來不便，需要領(lǐng)導(dǎo)進行協(xié)調(diào)和全體成員的努力配合。作業(yè)成本管理是否在擁有軟件和網(wǎng)絡(luò)后就能順利開展呢，其實不然，還需要很多基礎(chǔ)工作需要完善，如果不重視這些細(xì)節(jié)，將會像沙灘上蓋樓一樣，肯定會坍塌。在對項目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行完善的過程中需要注意收集以下幾方面內(nèi)容：工程項目結(jié)構(gòu)、費用及工序的分解；施工作業(yè)的種類、屬性和數(shù)據(jù)；各種施工成本的動因；項目施工信息的儲存要求、傳遞途徑及加工方式和安全要求；全部項目信息的電子文檔及傳遞方式。

3、與原有成本管理方法相結(jié)合。建筑施工企業(yè)若是全面實施作業(yè)成本核算，面臨的首要問題就是成本偏高。既要對作業(yè)成本法的內(nèi)部培訓(xùn)投入大量資金，也要顧及項目管理系統(tǒng)和軟件，因此，效益原則應(yīng)該成為施工項目成本核算與管理的考慮要素。施工項目實施作業(yè)成本法核算，并不需要完全拋開原有的成本核算與管理方法，而是應(yīng)當(dāng)將作業(yè)成本法作為發(fā)現(xiàn)和解決問題的新途徑、新方法與原有的成本管理方法相結(jié)合，豐富和完善作業(yè)成本管理體系，為提高施工項目成本核算做貢獻，進而提高施工企業(yè)成本效益。

五、結(jié)論

作業(yè)成本法以合理降低資源消耗，降低產(chǎn)品成本為目的，若是對其加以深刻的領(lǐng)會、靈活的運用，施工企業(yè)的項目成本核算和經(jīng)營管理水平必然會有大幅度提高，將會為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。

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