李 明

（淮北市審計(jì)局，安徽 淮北 235000）

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是在審計(jì)信息化系統(tǒng)下產(chǎn)生的，是“金審工程”建設(shè)項(xiàng)目的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員面對(duì)的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)方式有所不同，但是其基本職責(zé)和審計(jì)性質(zhì)沒有發(fā)生變化，審計(jì)人員面對(duì)的是被審計(jì)單位所使用的各種信息系統(tǒng)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)，而不是以往紙質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表等資料。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用，增強(qiáng)了審計(jì)機(jī)關(guān)查錯(cuò)糾弊、揭示問題的能力，更好地履行了審計(jì)法定監(jiān)督職責(zé)。

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，存在著一定的區(qū)別。傳統(tǒng)審計(jì)是指審計(jì)人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)通過手工翻帳進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作為傳統(tǒng)審計(jì)有著自身的優(yōu)勢(shì)，一方面可以隨時(shí)與被審計(jì)單位職工進(jìn)行溝通，以便深層次了解被審單位的整體概況，另一方面可以采用盤點(diǎn)法、觀察法等直接有效的審計(jì)方法進(jìn)行取證，但同時(shí)也有著成本較高、審計(jì)效率低等缺點(diǎn)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是通過計(jì)算機(jī)之間的互聯(lián)來進(jìn)行包括財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等資料的采集、分析和整理，審計(jì)人員所面對(duì)的是電子數(shù)據(jù)資料，這樣不僅能夠節(jié)約審計(jì)成本，而且可以更好地對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合，更重要的是能對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，大大增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)的監(jiān)督作用。

二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特點(diǎn)

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，可以隨時(shí)監(jiān)控被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的模式下，審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)的傳輸和審計(jì)分析軟件可以隨時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)等信息進(jìn)行監(jiān)控，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性。第二，可以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全過程監(jiān)督。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的模式下，審計(jì)人員可以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等信息進(jìn)行全過程的監(jiān)控和跟蹤，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的事前、事中及事后的全過程的審計(jì)工作。這種特性是傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所無法做到的。第三，可以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的模式下，審計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)訪問處于異地的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，［1］從而實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的遠(yuǎn)程審計(jì)。第四，可以提高審計(jì)的工作效率。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以充分利用相應(yīng)的審計(jì)軟件對(duì)大量的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、比對(duì)和分析，生成審計(jì)疑點(diǎn)，最終完成審計(jì)報(bào)告，大大提高審計(jì)的工作效率。

三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的連接方式

審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間如果要進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，則必須在兩個(gè)單位之間建立網(wǎng)絡(luò)連接。［2］如何選擇連接方式，要考慮到被審計(jì)單位主機(jī)的性能、業(yè)務(wù)量的大小、業(yè)務(wù)程序的復(fù)雜程度以及被審計(jì)單位的態(tài)度等因素。首先，選擇與被審計(jì)單位的主機(jī)連接。這樣可以保證電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性，但是這種連接方式存在一定的安全隱患，如果被審計(jì)單位的主機(jī)負(fù)荷較大，審計(jì)人員在進(jìn)行查詢時(shí)就可能使主機(jī)運(yùn)行緩慢，從而影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理，甚至導(dǎo)致主機(jī)系統(tǒng)死機(jī)的現(xiàn)象。其次，選擇與被審計(jì)單位的備份機(jī)連接。這樣既不影響被審計(jì)單位的正常處理業(yè)務(wù)的工作，又減少了連接主機(jī)進(jìn)行采集所存在的安全隱患，但是電子數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性和時(shí)效性受到了一定的影響。另外一種方式是在被審計(jì)單位放置一臺(tái)數(shù)據(jù)采集器。由被審計(jì)單位指定人員定期把數(shù)據(jù)拷貝到數(shù)據(jù)采集器內(nèi)，同時(shí)要求被審計(jì)單位對(duì)其電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性作出承諾。

四、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

在信息化技術(shù)不斷發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)面臨著諸多挑戰(zhàn)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，雖然在各個(gè)方面有所不同，但兩者之間并不是對(duì)立的，而是相輔相成的。與傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有著以下幾方面的優(yōu)勢(shì)：

1．提高信息資源的利用效率

一個(gè)單位的信息可能分布在各個(gè)不同部門之間，各個(gè)部門聯(lián)系在一起組成了一個(gè)單位內(nèi)部的信息網(wǎng)，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以隨時(shí)調(diào)取各個(gè)部門的信息，這樣不僅節(jié)省了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中依賴被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)、等待數(shù)據(jù)的時(shí)間，還可以提高審計(jì)查證的效率，并且避免了由于信息閉塞而造成的判斷失誤，有效降低了審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2．提高審計(jì)人員的獨(dú)立性

在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員主要依賴被審計(jì)單位提供所需要的數(shù)據(jù)，所提供數(shù)據(jù)的質(zhì)量和效率影響到審計(jì)實(shí)施的成果，并且審計(jì)人員和被審計(jì)單位工作人員經(jīng)常接觸，在遇到問題時(shí)，可能會(huì)受到來自各方面的影響，從而影響到審計(jì)人員的獨(dú)立性。［2］在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員處于不同地方，審計(jì)人員只需利用數(shù)據(jù)采集接口對(duì)所需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析和取證，形成審計(jì)意見，進(jìn)一步提高了審計(jì)人員的獨(dú)立性。

3．提高數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性

在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的模式下，數(shù)據(jù)的采集和處理都通過審計(jì)人員操作電腦來完成，避免了人工采集方式下的誤抄、漏抄等現(xiàn)象發(fā)生，這也從一定程度上減輕了審計(jì)人員的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4．改變審計(jì)工作的方式、方法

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的運(yùn)用使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫h(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。［3］

在以前通過手工審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)量較大的被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行逐筆審計(jì)是無法實(shí)現(xiàn)的，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的模式下審計(jì)人員通過相應(yīng)的審計(jì)軟件則可以輕松完成。

五、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在的缺陷

雖然聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有著許多的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也存在著一些缺陷，主要是以下幾個(gè)方面：

（1）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是一種新的審計(jì)模式，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督，可是有些被審計(jì)單位不愿意本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況時(shí)刻處于監(jiān)督之下，常常會(huì)以各種理由拒絕與審計(jì)部門聯(lián)網(wǎng)。目前我國(guó)在開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面沒有形成統(tǒng)一的制度規(guī)定。這就造成審計(jì)機(jī)關(guān)不能通過法律手段獲取被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，不能在發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)通知被審計(jì)單位。同時(shí)，對(duì)審計(jì)部門自身而言，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也面臨著制度缺失、文書不健全等問題。［4］

（2）降低審計(jì)證據(jù)的可靠性

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程取證來完成審計(jì)工作。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，傳統(tǒng)審計(jì)中的一些常用方法如觀察法、詢問法、盤點(diǎn)法等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中是不適用的，并且面對(duì)面的溝通將大大減少，取而代之的是電子郵件、電話等通訊手段，這些方法在傳統(tǒng)審計(jì)過程中，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠從交談中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，這就導(dǎo)致在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性大大降低。

（3）增加了更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中，會(huì)計(jì)信息的無紙化，數(shù)據(jù)的電子化并以磁介質(zhì)為主要存儲(chǔ)載體，這為舞弊者或攻擊者對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這將無法保護(hù)數(shù)據(jù)的安全性、完整性和真實(shí)性，也給審計(jì)監(jiān)督帶來了風(fēng)險(xiǎn)。［3］有的由于操作錯(cuò)誤，導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)丟失；有的由于擅自更改計(jì)算機(jī)的設(shè)置，造成計(jì)算機(jī)審計(jì)操作系統(tǒng)被破壞。［4］同時(shí)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，難以確定內(nèi)部控制的測(cè)試結(jié)果，這些使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)、完整性難以得到保證，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（4）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)的缺乏性

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要是借助信息技術(shù)來完成的。在當(dāng)前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)下，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)還很缺乏。第一，審計(jì)軟件存在弊端。其主要功能僅局限對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)篩選、排列、提煉，缺乏一套簡(jiǎn)易的審計(jì)程序和相配套的審計(jì)文書。第二，審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程完成的各個(gè)環(huán)節(jié)如數(shù)據(jù)采集、分析等要有足夠的了解，還需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)、軟件、硬件、數(shù)據(jù)庫(kù)等方面有一定的掌握。［5］63－64但是我國(guó)審計(jì)人員主要由財(cái)經(jīng)類專業(yè)人員組成，計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能普遍未能達(dá)到聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求。

作為一種新的審計(jì)模式聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有著諸多優(yōu)勢(shì)，但是目前還只是探索階段，沒有形成一個(gè)系統(tǒng)，并且存在許多制約因素。為保障聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的順利實(shí)施，應(yīng)盡快制定和完善切實(shí)可行的法律法規(guī)，使審計(jì)人員有法可依。［6］48－49同時(shí)還應(yīng)加大對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人才的培訓(xùn)力度，全面提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，來確保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的人才基礎(chǔ)，保障聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的順利實(shí)施。

［1］商建波．養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建研究［D］．山東大學(xué)，2009．

［2］柯芳．基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)研究［D］．杭州電子科技大學(xué)，2009．

［3］陳穎．長(zhǎng)春市電子政務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)研究［D］．吉林大學(xué)碩士，2010．

［4］侯新，王福英，李靜．淺析我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中存在的幾個(gè)問題［J］．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006（11）．

［5］陳峰，董永．聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式初探［J］．中國(guó)審計(jì)，2003（5）．

［6］朱文明，陳希暉，王昊，等．聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的利弊分析［J］．中國(guó)管理信息化：綜合版，2005（11）．