□文/楊瑞濤

（洛陽理工學(xué)院 河南·洛陽）

一、會計政策的含義

所謂會計政策，是指企業(yè)在處理會計業(yè)務(wù)時所采用的原則、基礎(chǔ)和具體的會計方法。原則是指企業(yè)按照《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的，選擇適合于本企業(yè)會計制度所采用的會計原則；基礎(chǔ)是指會計計量的基礎(chǔ)，按我國新《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為計量基礎(chǔ)；會計方法是指企業(yè)在會計核算中面臨諸多方法可供選擇時所采用的適合于本企業(yè)的會計處理方法。

企業(yè)在會計核算時所采用的原則、基礎(chǔ)和方法是指導(dǎo)企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)，任何會計業(yè)務(wù)的處理都必須建立在具體而明確的會計政策之上。在理解會計政策時要注意兩點：其一，會計政策只能在企業(yè)會計準則所允許的具體原則和具體會計方法之內(nèi)進行選擇，會計準則不允許的不能選用。如果會計準則對經(jīng)濟業(yè)務(wù)只規(guī)定一種處理方法，就不存在會計政策選擇空間；其二，會計核算的直接依據(jù)是會計政策，在基本準則中對會計信息質(zhì)量的要求，如可靠性、及時性等都不是會計政策，但它們可作為選擇會計政策時考慮的因素。在會計政策選擇時應(yīng)重點考慮謹慎性、實質(zhì)重于形式和重要性三個方面。

二、企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟后果

所謂企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟后果，是指企業(yè)選用不同的會計政策而報出的財務(wù)報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。換句話說，企業(yè)會計準則不是一種標(biāo)準的、純粹的技術(shù)規(guī)范，它只是一種指導(dǎo)性原則，不同的會計準則以及選擇不同會計政策將會生成不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。選擇會計政策，是會計準則賦予企業(yè)的權(quán)利，隨著企業(yè)自主權(quán)的擴大和企業(yè)會計準則及具體會計準則的實施，企業(yè)會計政策選擇有了較大的空間。理論上講，企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)該本著如何更真實、更可靠、更相關(guān)地反映財務(wù)信息為原則，但事實是很多企業(yè)不當(dāng)?shù)乩昧诉@種權(quán)利，并進一步加劇了會計信息失真和國有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟后果。利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑，因此，從本質(zhì)上講，會計準則的經(jīng)濟后果往往是借助于企業(yè)會計政策選擇來實現(xiàn)的，形式多樣的會計政策選擇為不同利益集團爭取于己有利的“經(jīng)濟后果”和政治利益提供了可能性。

可喜的是，我國新出臺的會計法規(guī)和會計準則已開始對企業(yè)會計政策選擇做出了嚴格的限制，我們期待著這些法規(guī)的實施對規(guī)范企業(yè)的會計選擇行為能起到良好的預(yù)期效果。

三、我國企業(yè)會計政策選擇中的問題

目前，我國企業(yè)會計政策選擇仍滯留在低層次上，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）為了獲得納稅好處。這個目的是很多非上市公司在選擇會計政策時首要考慮因素。在我們的調(diào)研過程中，一些企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人經(jīng)常流露出這樣的觀點：要不是為了納稅，要會計做什么？為了達到這個目的，許多企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，如不嚴格按權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認計量收入和費用，想盡一切辦法推遲確認收入，提前確認費用，從而避免或推遲納稅。

（二）為了良好經(jīng)營業(yè)績。這是許多上市公司要考慮的因素，他們要靠良好的經(jīng)營業(yè)績來吸引潛在投資者，穩(wěn)定現(xiàn)有的投資者。例如，在存貨發(fā)出的計價方法選擇上，有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法供企業(yè)選擇。這幾種方法各有優(yōu)缺點，有各自的適用范圍，企業(yè)可根據(jù)實際情況進行選擇，以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但有些企業(yè)為了經(jīng)營業(yè)績，不顧存貨的特點，在物價上漲成為大勢所趨的情況下，選擇先進先進法。

（三）會計人員選擇能力有限。我國現(xiàn)階段的會計目標(biāo)是提供決策有用信息和反映受托層受托責(zé)任的完成情況，但受會計人員素質(zhì)的影響，這個目的往往不能好好地實現(xiàn)。在會計政策的選擇上也存在同樣的問題。例如，在調(diào)研的一些企業(yè)中，“壞賬準備”賬戶的期初期末余額均為零，也就是說，企業(yè)對應(yīng)收賬款依然采用直接沖銷法而不是備抵法。詢問原因是，會計人員覺得太復(fù)雜，不會算。又例如，對固定資產(chǎn)計提折舊，在我國的會計準則里有四種方法供企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的特點進行實際選擇，但很多企業(yè)都采用年限平均法，因為這種方法最簡單。在國家出臺許多稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)更新設(shè)備時，最適用的加速折舊法因其計算的復(fù)雜性而被許多企業(yè)拋棄。

四、我國企業(yè)會計政策選擇發(fā)展方向

隨著市場經(jīng)濟和證券市場的進一步完善和發(fā)展，今后我國企業(yè)會計政策選擇將越來越受到人們的重視并朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。

（一）企業(yè)會計政策選擇的目標(biāo)趨向于為滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利益集團的需要。隨著我國證券市場的發(fā)展，企業(yè)投資主體日益多元化，投資主體可以通過證券市場很容易地轉(zhuǎn)換投資對象，公司已非簡單的實物資產(chǎn)的集合，而是一種法律框架結(jié)構(gòu)，在于治理所有在企業(yè)財富創(chuàng)造活動中做出特殊投資的主體間的相互關(guān)系。包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等，他們都做出了特殊投資。所有在企業(yè)從事業(yè)務(wù)活動中做出特殊投資的各方，為了盡可能維護其自身的利益都需要了解備選會計政策對其利益的影響程度。企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會計政策時，不得不綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，企業(yè)會計政策選擇將是一個十分復(fù)雜的過程，取決于多種因素的影響和制約。

（二）企業(yè)會計政策選擇的效果將越來越注重整體優(yōu)化。企業(yè)會計政策是一個系統(tǒng)，各項看似獨立的會計政策卻有著共同的目標(biāo)，但各項會計政策發(fā)揮的各自效用卻未必一致，由于企業(yè)在會計政策選擇時所處的環(huán)境不同，從單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。例如，我們在對國內(nèi)某知名啤酒生產(chǎn)集團調(diào)研時，該集團財務(wù)負責(zé)人明確表示，該企業(yè)會依法納稅，稅收因素不會影響企業(yè)對會計政策的選擇。因為稅收少了，意味著企業(yè)的收入、利潤也會減少，公司股票價格會下降，由此會影響廣大股東的利益；但公司也不會利用會計政策增加利潤，短期內(nèi)看似有好處，會對公司聲譽造成一定的影響，不利于公司的長期發(fā)展。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，并在這一目標(biāo)指引下，結(jié)合會計的職業(yè)判斷，根據(jù)會計理論指導(dǎo)會計實務(wù)的基本原理，尋找或創(chuàng)立合理的會計處理程序和方法，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優(yōu)化會計政策組合。

（三）企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強?？梢灶A(yù)見，在以會計準則建設(shè)為核心的會計規(guī)范體系全面建立以后，隨著人們法律意識的增強和有關(guān)部門與機構(gòu)執(zhí)法力度的提高，必然會對企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度提出新的要求。例如，2006年頒布的企業(yè)會計準則與2001年相比，對會計政策變更的范圍做出了明確規(guī)定；在會計政策變更時采用的會計處理方法中，明顯加重了采用追溯法進行調(diào)整的比重，以限制企業(yè)隨意變更會計政策，提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

（四）企業(yè)會計政策選擇的揭示程度將越來越規(guī)范。會計政策揭示是對企業(yè)會計政策選擇結(jié)果的綜合披露。從世界范圍看，各國會計準則都強調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會計政策的權(quán)利也有進行充分披露的義務(wù)。隨著我國對企業(yè)會計政策披露規(guī)范的不斷完善，今后我國企業(yè)應(yīng)在遵循其他報表信息揭示的一般原則下，更加注重企業(yè)會計政策揭示的重要性、明晰性、完整性、時效性和公正性，使企業(yè)會計政策的披露越來越規(guī)范。