李美春

企業(yè)財(cái)務(wù)創(chuàng)新直接影響著企業(yè)的發(fā)展與壯大，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與發(fā)展主要推動(dòng)力的中小企業(yè)，其財(cái)務(wù)創(chuàng)新存在著與自身發(fā)展不相適應(yīng)的情況。財(cái)務(wù)創(chuàng)新不足是中小企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力的主要原因之一。中小企業(yè)財(cái)務(wù)創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特質(zhì)，并體現(xiàn)與大企業(yè)不同的創(chuàng)新內(nèi)容。文章從中小企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀出發(fā)，針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)的管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，提出了若干對(duì)策。

一、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

中小企業(yè)具有生產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)模式靈活、生產(chǎn)成本低、見(jiàn)效快等特點(diǎn)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著不可替代的作用。然而，我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展常常受到經(jīng)濟(jì)、法律和制度上諸多因素的制約，加上自身技術(shù)管理人員的缺乏、生產(chǎn)設(shè)備落后、以及由于金融體系不發(fā)達(dá)、社會(huì)誠(chéng)信缺失而導(dǎo)致的融資困難等等，使得相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在內(nèi)源融資困難，外部融資渠道不暢的資金困乏狀態(tài)，。此外，一部分中小企業(yè)主過(guò)于重視短期的利潤(rùn)而單純追求銷量，忽略了財(cái)務(wù)管理的重要地位，企業(yè)財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮，普遍存在財(cái)務(wù)觀念淡薄，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)控制松散，資金積累能力不強(qiáng)等現(xiàn)狀。同時(shí)，大部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目異?；靵y，管理者無(wú)法獲得及時(shí)、有用的財(cái)務(wù)信息，影響了財(cái)務(wù)決策的客觀性和及時(shí)性。中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的過(guò)程。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)創(chuàng)新不足也是中小企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力的主要原因之一。基于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，加快財(cái)務(wù)創(chuàng)新，有效地促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，是當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展需要思考和解決的問(wèn)題。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)創(chuàng)新

財(cái)務(wù)創(chuàng)新理論是在現(xiàn)有創(chuàng)新理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。作為一種發(fā)生在企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)的創(chuàng)新活動(dòng)，財(cái)務(wù)創(chuàng)新既是一種管理創(chuàng)新，也是一種制度創(chuàng)新。從管理創(chuàng)新的角度看，企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)創(chuàng)新重新組合了財(cái)務(wù)管理中的各種要素，并創(chuàng)造出一種更適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)資源整合范式。從制度創(chuàng)新的角度看，財(cái)務(wù)創(chuàng)新集中體現(xiàn)為財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)控制的創(chuàng)新。通過(guò)財(cái)務(wù)創(chuàng)新，企業(yè)可以與外部利益相關(guān)者保持良好的協(xié)調(diào)與合作關(guān)系，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制。有效的財(cái)務(wù)創(chuàng)新能夠在環(huán)境不斷變化的背景下，快速有效地整合財(cái)務(wù)資源，適時(shí)調(diào)整投融資方案和營(yíng)運(yùn)資本管理策略，從而更好地實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，財(cái)務(wù)創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)貫穿于中小企業(yè)發(fā)展的始終，而且只有持續(xù)的創(chuàng)新才能夠?yàn)榭沙掷m(xù)發(fā)展提供一種動(dòng)力和源泉，這種漸進(jìn)式的財(cái)務(wù)創(chuàng)新是中小企業(yè)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的有效路徑。

（一）中小企業(yè)財(cái)務(wù)的管理創(chuàng)新

中小企業(yè)財(cái)務(wù)的管理創(chuàng)新，是指財(cái)務(wù)在管理層面的創(chuàng)新，是企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境變化而對(duì)財(cái)務(wù)管理要素所作的重新組合，從而重構(gòu)和建立自身的財(cái)務(wù)能力。中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的惡化總是會(huì)首先激起管理者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的深刻反思，進(jìn)而產(chǎn)生財(cái)務(wù)創(chuàng)新的意識(shí)和行為，以避免當(dāng)前的財(cái)務(wù)危機(jī)。具體地說(shuō)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)的管理創(chuàng)新包括以下幾方面：

1.財(cái)務(wù)觀念創(chuàng)新

財(cái)務(wù)觀念創(chuàng)新是中小企業(yè)一系列財(cái)務(wù)創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)，只有財(cái)務(wù)觀念創(chuàng)新了，才會(huì)產(chǎn)生突破慣有思維的動(dòng)力。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界針對(duì)一般企業(yè)提出了泛財(cái)務(wù)資源、人本財(cái)務(wù)、普適化財(cái)務(wù)等觀念，這些創(chuàng)新觀念體現(xiàn)了由注重傳統(tǒng)財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向注重泛財(cái)務(wù)資源、從以物為中心的管理轉(zhuǎn)向以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”的人本管理、由單純注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)并重等幾種轉(zhuǎn)變。這當(dāng)然是觀念上的重大進(jìn)步和創(chuàng)新。然而，中小企業(yè)財(cái)務(wù)的特質(zhì)決定了財(cái)務(wù)觀念的創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)有別于一般企業(yè)。財(cái)務(wù)觀念的創(chuàng)新必須有助于指導(dǎo)實(shí)踐，允許觀念的超前，但必須具有一定的可操作性。因此，中小企業(yè)財(cái)務(wù)觀念的創(chuàng)新必須結(jié)合自身的成長(zhǎng)階段，以利于可持續(xù)發(fā)展為準(zhǔn)繩，但不可盲目地“浮夸”，否則可能阻礙中小企業(yè)的發(fā)展。漸進(jìn)式的財(cái)務(wù)觀念創(chuàng)新就是根據(jù)中小企業(yè)的成長(zhǎng)歷程，將財(cái)務(wù)觀念創(chuàng)新分為初始觀念和高級(jí)觀念。在中小企業(yè)成長(zhǎng)初期，其資本受到明顯限制，這時(shí)中小企業(yè)應(yīng)注重傳統(tǒng)財(cái)務(wù)資源。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展期，財(cái)務(wù)創(chuàng)新應(yīng)開(kāi)始接近大企業(yè)的財(cái)務(wù)觀念。當(dāng)然，初始觀念與高級(jí)觀念并不是涇渭分明，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各階段關(guān)鍵性資源的稀缺程度秉持合適的財(cái)務(wù)觀念。此外，小企業(yè)還可以針對(duì)具體某個(gè)成長(zhǎng)階段，把財(cái)務(wù)觀念的創(chuàng)新分為當(dāng)期的觀念創(chuàng)新和遠(yuǎn)期的觀念創(chuàng)新。當(dāng)期的財(cái)務(wù)觀念用于指導(dǎo)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)活動(dòng)，遠(yuǎn)期的財(cái)務(wù)觀念起到一個(gè)遠(yuǎn)景性的指導(dǎo)作用。

2.投資創(chuàng)新

中小企業(yè)投資創(chuàng)新是指企業(yè)為重構(gòu)和建立投資能力而進(jìn)行的資源要素的重新整合。我國(guó)中小企業(yè)普遍存在投資所需資金短缺、追求短期目標(biāo)，對(duì)投資可行性研究和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃不足、投資盲目、投資方向難以把握等。根據(jù)中小企業(yè)的投資現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為中小企業(yè)可以在以下幾個(gè)方面有所創(chuàng)新：一是建立起科學(xué)的投資理念，如理財(cái)理念、長(zhǎng)線投資理念、社會(huì)責(zé)任理念；二是樹(shù)立科學(xué)的投資決策體系。中小企業(yè)強(qiáng)烈的成長(zhǎng)意愿與技術(shù)開(kāi)發(fā)能力、市場(chǎng)開(kāi)拓能力及管理能力缺乏之間的矛盾，決定了其理財(cái)思想較大企業(yè)要更為穩(wěn)健，切忌操之過(guò)急、盲目擴(kuò)展。一方面，任何投資決策應(yīng)該圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。另一方面，建立有效的決策支持系統(tǒng)和專家系統(tǒng)，提高管理者的決策能力；三是研發(fā)投資創(chuàng)新。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)打破“自我開(kāi)發(fā)——自我生產(chǎn)——自我銷售”的封閉模式，建立一種全新的、開(kāi)放式的產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)制，包括合作技術(shù)創(chuàng)新、委托開(kāi)發(fā)以及技術(shù)轉(zhuǎn)移和技術(shù)服務(wù)。

（二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)的制度創(chuàng)新

中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度創(chuàng)新是利益相關(guān)者之間為達(dá)到利益協(xié)調(diào)與合作的目的，而對(duì)財(cái)務(wù)制度作出的優(yōu)化安排。中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的核心是財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)控制兩個(gè)方面。因此，中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度的創(chuàng)新也主要從這兩個(gè)方面入手。財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)控制是兩個(gè)既有區(qū)別又相互聯(lián)系的概念。財(cái)務(wù)治理的核心是解決財(cái)權(quán)在不同治理主體之間的配置問(wèn)題，注重利益相關(guān)者之間的利益協(xié)調(diào)，屬于公司治理的范疇；而財(cái)務(wù)控制的核心則是通過(guò)一系列的控制措施和方法進(jìn)行企業(yè)的價(jià)值管理，反映了財(cái)務(wù)管理的基本職能，屬于內(nèi)部控制的范疇。財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)控制無(wú)論在實(shí)務(wù)還是理論上都是兩個(gè)相互聯(lián)系、相輔相成的概念范疇，所以，財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)控制的創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)齊頭并進(jìn)。

1.中小企業(yè)財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新

財(cái)務(wù)治理是公司治理的一部分。中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，這種家族式管理模式勢(shì)必給企業(yè)的財(cái)務(wù)治理帶來(lái)負(fù)面影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部職責(zé)不分、財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)管不嚴(yán)、信息失真等不良現(xiàn)象發(fā)生。由于業(yè)主和經(jīng)理是合二為一的，企業(yè)的主要財(cái)務(wù)決策往往由業(yè)主一人作出，這樣不可避免地使企業(yè)的財(cái)務(wù)決策受業(yè)主個(gè)人效用最大化目標(biāo)的驅(qū)使，使得個(gè)人價(jià)值取向和偏好融入企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)之中。在這樣的背景下，財(cái)務(wù)治理實(shí)質(zhì)上是業(yè)主主導(dǎo)型的治理結(jié)構(gòu)。但業(yè)主的目標(biāo)與債權(quán)人、顧客、雇員、政府等企業(yè)利益相關(guān)者的目標(biāo)往往是不一致的。從利益相關(guān)者理論出發(fā)，公司治理應(yīng)當(dāng)為利益相關(guān)者服務(wù)，因?yàn)楣蛦T等專業(yè)化投資也是風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。因此，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)治理應(yīng)當(dāng)兼顧利益相關(guān)者的利益，并讓關(guān)鍵性資源所有者參與財(cái)務(wù)治理。關(guān)鍵性資源在不同的中小企業(yè)以及不同的成長(zhǎng)階段的含義是不同的，有時(shí)物質(zhì)資本是關(guān)鍵性資源，有時(shí)則是人力資本，或者二者兼而有之。鑒于人力資本在企業(yè)發(fā)展中起著越來(lái)越重要的作用，人力資本作為關(guān)鍵性資源在企業(yè)中的“談判力”正日益加強(qiáng)，因此，中小企業(yè)尤其是科技型中小企業(yè)的財(cái)務(wù)治理就應(yīng)當(dāng)對(duì)利益相關(guān)者予以特別關(guān)注，創(chuàng)造條件讓其參與企業(yè)財(cái)務(wù)治理，這實(shí)際上是強(qiáng)化財(cái)務(wù)治理中激勵(lì)約束機(jī)制的一種創(chuàng)新體現(xiàn)。有利于調(diào)動(dòng)利益相關(guān)者專用性投資的積極性，從而為中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展投入專業(yè)化資源。

2.中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制創(chuàng)新

財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代控制論在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的應(yīng)用，是財(cái)務(wù)管理的核心，與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)一起成為財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。由于受企業(yè)規(guī)模和人員素質(zhì)的限制，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)控制存在諸多缺陷，如缺乏良好的現(xiàn)金控制計(jì)劃、存貨控制薄弱等等。對(duì)此，中小企業(yè)有必要進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的創(chuàng)新。財(cái)務(wù)控制創(chuàng)新是財(cái)務(wù)控制能力的重構(gòu)和建立，只要是能夠提高中小企業(yè)自身的控制效率、風(fēng)險(xiǎn)防范能力的新的控制方式和方法都是創(chuàng)新。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)控制創(chuàng)新主要包括：①再造財(cái)務(wù)控制流程。當(dāng)前許多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)控制流程與業(yè)務(wù)流程是脫節(jié)的，企業(yè)無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，這樣的結(jié)果很可能導(dǎo)致采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的失控。因此，中小企業(yè)有必要樹(shù)立價(jià)值鏈財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)，將財(cái)務(wù)控制流程與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合起來(lái)，讓財(cái)務(wù)人員參入業(yè)務(wù)活動(dòng)。②建立健全科學(xué)有效的財(cái)務(wù)控制體系。一個(gè)全方位的財(cái)務(wù)控制體系應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面，運(yùn)用實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)控制方法，如預(yù)算管理、財(cái)務(wù)結(jié)算中心、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)展開(kāi)事前、事中、事后的監(jiān)控；另一方面，設(shè)立多道財(cái)務(wù)防線，為財(cái)務(wù)活動(dòng)穩(wěn)健、高效運(yùn)行提高有力保障。③注重關(guān)鍵點(diǎn)的財(cái)務(wù)控制創(chuàng)新。所謂關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對(duì)該點(diǎn)的控制效果和效率將決定整個(gè)控制體系的效果和效率。由于現(xiàn)金管理不嚴(yán)，可能造成資金閑置或不足；而存貨控制薄弱，易造成資金呆滯；強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極管理是進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的大勢(shì)所趨。因此，中小企業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)在于現(xiàn)金、存貨和信用風(fēng)險(xiǎn)的控制。

總之，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是手段，持續(xù)發(fā)展是目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益是目的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的形成，法制的健全和人民生活水平的不斷提高，中小企業(yè)將面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)也面臨更大的發(fā)展機(jī)遇。只有充分認(rèn)識(shí)和分析財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題，明確財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，促進(jìn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，才能促進(jìn)企業(yè)的改革與發(fā)展，提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的最大化。