趙明珠

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各單位之間的競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)的激烈，事業(yè)單位也是如此。近年來，與事業(yè)單位有關(guān)的財(cái)務(wù)案件時(shí)有發(fā)生，給社會(huì)帶來惡劣影響，如果其還不吸取教訓(xùn)固步自封，就很難取得大的發(fā)展，只有不斷的加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，加大對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)，才能有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，保障其持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

一、我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

20世紀(jì)30年代，為了保障企業(yè)內(nèi)部資金安全并提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，美國(guó)首次提出了內(nèi)部控制的概念，隨后，內(nèi)部控制理論風(fēng)靡全球，在西部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家已經(jīng)形成了一套較為完善的內(nèi)控制度。反觀國(guó)內(nèi)，內(nèi)控理論是在改革開放之后隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而成長(zhǎng)起來的。國(guó)家為了控制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，出臺(tái)了多項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制政策法規(guī)，對(duì)各單位財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)起到了促進(jìn)作用，但由于有些事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作時(shí)，比較守舊，工作流程早已不適合當(dāng)前形式，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員多按照歷年形成的工作流程施行，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的新政策沒有深入的學(xué)習(xí)，目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要存在以下幾個(gè)問題。

1.事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變

事業(yè)單位根據(jù)管理制度的不同可分為三種類型，即普通的事業(yè)單位、參照公務(wù)員制度管理和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下出現(xiàn)了形式多樣的財(cái)務(wù)活動(dòng)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)也逐漸多樣化，甚至一些事業(yè)單位在管理模式的改革上大做文章，改變經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)行企業(yè)化管理模式，采取承包、租賃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制等經(jīng)營(yíng)方式。很多事業(yè)單位沒有考慮本單位的實(shí)際情況，只看重短期經(jīng)營(yíng)效益，致使單位內(nèi)部控制存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。

2.缺失完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算不實(shí)

目前，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，大多數(shù)單位制定的財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，致使會(huì)計(jì)核算不實(shí)。有些制度含糊不清，缺乏相應(yīng)明確的量化指標(biāo)，致使財(cái)務(wù)人員在工作中遇到問題，不知怎么解決，只好得過且過。有些制度沒有明確的獎(jiǎng)罰機(jī)制，影響了員工工作的積極性，難以保證制度的執(zhí)行效果。

3.預(yù)算控制比較薄弱，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重

大多數(shù)事業(yè)單位都沒有詳細(xì)的預(yù)算編制制度，一般的都是按照業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，對(duì)業(yè)務(wù)中的具體項(xiàng)目沒有明確細(xì)化，達(dá)不到預(yù)算支出與實(shí)際花銷逐一核定的要求。預(yù)算編制的粗糙，使之缺乏科學(xué)性和計(jì)劃性，預(yù)算時(shí)多時(shí)少，資金使用缺乏預(yù)見性，降低了預(yù)算的約束及控制能力，導(dǎo)致預(yù)算制度執(zhí)行力較差。雖然目前事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)行政府集中采購制度，有效的控制了固定資產(chǎn)的購置方面的超支現(xiàn)象，但并沒有杜絕，超預(yù)算行為依然存在。

4.財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍綜合素質(zhì)較低

由于大多數(shù)事業(yè)單位的崗位已定職，工作性質(zhì)比較穩(wěn)定，對(duì)人才的需求不大，而財(cái)務(wù)部門是一個(gè)單位的重要的部門之一，對(duì)財(cái)務(wù)員工的要求也較高，所以有些單位的財(cái)務(wù)部門幾年都沒有引進(jìn)新員工，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)隊(duì)伍嚴(yán)重老齡化，缺乏活力。這些人員普遍進(jìn)取心不強(qiáng)，容易滿足于現(xiàn)狀，對(duì)國(guó)家不斷出臺(tái)各種財(cái)務(wù)新政策缺乏了解，沒有及時(shí)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)相關(guān)方面的新知識(shí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作中諸多問題的出現(xiàn)。

5.會(huì)計(jì)監(jiān)督制裁不力

在一些事業(yè)單位，制度法規(guī)等形同虛設(shè)，很少有人將其作為工作的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。財(cái)務(wù)人員大多對(duì)領(lǐng)導(dǎo)唯命是從，甚至一些人知道是違背會(huì)計(jì)法規(guī)的卻不敢拒絕，因?yàn)榫芙^就意味著違背了領(lǐng)導(dǎo)的意愿，他們隨時(shí)會(huì)對(duì)自己施以打擊報(bào)復(fù)，使自己無法在該崗位上再繼續(xù)工作下去，不得不另謀出路。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)策略

1.財(cái)務(wù)制度建設(shè)要貫徹“以人為本”

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論則認(rèn)為，人是生產(chǎn)活動(dòng)中最活躍的因素，人力資源是最寶貴的生產(chǎn)資源，任何生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以人為本。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，“以人為本”就是以財(cái)務(wù)人員為本，各項(xiàng)工作都堅(jiān)持尊重財(cái)務(wù)人員，以實(shí)現(xiàn)他們的人生目標(biāo)為基礎(chǔ)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)在不違背國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的前提下，應(yīng)當(dāng)貫徹“以人為本”的思想原則，以充分調(diào)動(dòng)廣大財(cái)務(wù)人員的積極性和主動(dòng)性，激發(fā)其責(zé)任感。同時(shí)還要建立相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)成績(jī)顯著的工作人員及時(shí)給予精神或物質(zhì)上的激勵(lì)，對(duì)于違反制度而屢教不改的工作人員進(jìn)行批評(píng)和處罰，為財(cái)務(wù)管理工作提供一個(gè)公平、公正、嚴(yán)明執(zhí)法的良好環(huán)境。

2.健全單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為

一套行之有效的科學(xué)制度體系是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作及內(nèi)部控制工作取得成效的支持與保證。當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位缺少一個(gè)合適的制度體系，雖然財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》已明確指出同樣適用于事業(yè)單位，但其適用方向仍傾向于企業(yè)，諸如國(guó)庫集中支付、單一賬戶制、政府采購、收支兩條線管理等與事業(yè)單位的結(jié)合顯得十分生澀?；诖耍髡呓ㄗh財(cái)政部門相關(guān)專家組成研究小組，專門針對(duì)事業(yè)單位制定一套《規(guī)范》，以促進(jìn)其內(nèi)部控制制度體系的不斷完善。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

財(cái)政部門要充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督職能，強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配備方案及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任命、考核、獎(jiǎng)懲情況的監(jiān)督，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員履職情況的日常監(jiān)督管理。同時(shí)審計(jì)部要與財(cái)政部密切配合，定期或不定期展開對(duì)會(huì)計(jì)人員職責(zé)執(zhí)行情況的專項(xiàng)審查，發(fā)現(xiàn)問題后既要對(duì)事又要對(duì)人，依法嚴(yán)肅處理，絕不姑息。檢查結(jié)果還要記入財(cái)務(wù)人員個(gè)人檔案之中，并作為年度考核的重要依據(jù)。在檢查中還應(yīng)注意創(chuàng)新，利用檢查機(jī)會(huì)組織單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交叉檢查或?qū)跈z查，以促進(jìn)他們之間的交流與學(xué)習(xí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理整體水平提高有推動(dòng)作用。

4.健全財(cái)務(wù)人員選拔和任用機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

過去在人員選拔和任用上常常采用領(lǐng)導(dǎo)決定制，這種制度的主觀因素較多，很難保證任人唯賢。因此，應(yīng)建立科學(xué)的人才選拔機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行選拔程序，爭(zhēng)取將職業(yè)道德高尚、專業(yè)素質(zhì)高的人才選拔到財(cái)務(wù)崗位上來。同時(shí)還要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)入制度，要求上崗會(huì)計(jì)人員必須持有資格證書，未獲得證書的需經(jīng)過培訓(xùn)、考試，取得證書后方可上崗。重視在崗會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，從而不斷提高他們對(duì)新環(huán)境的適應(yīng)能力；注重財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)考試與業(yè)務(wù)考核質(zhì)量，通過考試來強(qiáng)化系統(tǒng)理論知識(shí)，這對(duì)財(cái)會(huì)人員領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)工作的內(nèi)涵有著積極的意義。

5.做好事業(yè)單位的預(yù)算管理工作

預(yù)算管理應(yīng)從預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施以及實(shí)施效果的評(píng)價(jià)和反饋三個(gè)基本環(huán)節(jié)入手。在編制方面，應(yīng)采用更為可靠的“零基預(yù)算”法，在確保單位合理需求的前提下，根據(jù)支出額設(shè)置預(yù)備費(fèi)以應(yīng)付不確定因素出現(xiàn)產(chǎn)生的特殊開支。在實(shí)施方面，編制一經(jīng)確定就具備了“法律效力”各部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須嚴(yán)格按照預(yù)算辦事，確保預(yù)算執(zhí)行的剛性。在評(píng)價(jià)反饋方面，以預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)為依據(jù)，對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計(jì)量，并定期編制預(yù)算反饋報(bào)告，將實(shí)際完成情況與預(yù)算對(duì)比來考核各責(zé)任中心的工作成果，從而進(jìn)行有效的糾偏和獎(jiǎng)懲。