高巖芳

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)相比存在著不小的差距，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和世界經(jīng)濟(jì)的一體化，我國(guó)企業(yè)與西方企業(yè)都面臨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜化以及風(fēng)險(xiǎn)的多樣化。內(nèi)部審計(jì)作為保證企業(yè)有效管理的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們的理論界、實(shí)務(wù)界應(yīng)該積極行動(dòng)起來(lái)，探討以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的基本原理、方法及適合我國(guó)企業(yè)實(shí)情的操作實(shí)務(wù)，以提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

一、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式的意義

按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of Internal Auditors，簡(jiǎn)稱IIA）的建議，2002年1月開始實(shí)施新的“內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)”，該標(biāo)準(zhǔn)的第2010條規(guī)定：審計(jì)主管應(yīng)制定“以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橐罁?jù)的審計(jì)計(jì)劃，以決定審計(jì)活動(dòng)的先后順序，并與企業(yè)目標(biāo)相一致。在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，采取分析性、應(yīng)對(duì)性對(duì)策?！边@一標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計(jì)工作引向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。2003年IIA對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，新標(biāo)準(zhǔn)于2004年1月1日開始生效，新標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、職能進(jìn)行了重新定位，明確了內(nèi)部審計(jì)作為控制系統(tǒng)的組成部分，其天然使命是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的角色，有效發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制的作用。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2005年頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，也強(qiáng)調(diào)內(nèi)審部門在安排審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要綜合考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需求和有效利用審計(jì)資源等基本因素，并要求在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，考慮管理資源和審計(jì)資源的配置，明確了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念和方法的借鑒應(yīng)用。2009年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過(guò)了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架（the International Professional Practices Framework，即IPPF），但關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義以及內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定等問(wèn)題依然遵循了2002、2003版的標(biāo)準(zhǔn)。因此，內(nèi)部審計(jì)借鑒應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是遵循國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則以及順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的客觀要求。

根據(jù)上述文件規(guī)范的要求，我們可以把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)界定為：是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方針和政策，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，測(cè)試組織風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估、管理及處理等方面的活動(dòng)內(nèi)容，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)進(jìn)行評(píng)判、保證和預(yù)警，進(jìn)而提高過(guò)程的效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。由此定義可以看出：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式是一種以影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議的方式、方法。這種審計(jì)模式通過(guò)綜合分析被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及其所處的宏觀、微觀環(huán)境和可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素來(lái)確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，可以做到有的放矢、節(jié)約內(nèi)審資源，是一種既能保證審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式的特點(diǎn)

1.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)以增值企業(yè)價(jià)值或改進(jìn)企業(yè)運(yùn)行效率為目標(biāo)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)具有一致性，都旨在幫助管理當(dāng)局改善公司經(jīng)營(yíng)管理，為增進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。其具體目標(biāo)可細(xì)化為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理政策設(shè)計(jì)的適當(dāng)性；執(zhí)行的有效性；風(fēng)險(xiǎn)損失處理的合理性發(fā)表意見，該意見盡量避免集中在遵循要求上，而是實(shí)質(zhì)地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好以及期望差距，提出縮短差距的具體措施和意見，以求把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值和改進(jìn)企業(yè)運(yùn)行效率的終極目標(biāo)服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)分析為工作重心，依賴于對(duì)企業(yè)治理層、管理層、操作層提供差異分析結(jié)論以及風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇建議，促使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成為一個(gè)上下貫通、持續(xù)改進(jìn)的企業(yè)增值機(jī)制之一，幫助企業(yè)治理層、管理層不斷提升企業(yè)價(jià)值。

2.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注廣義上的風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)有狹義和廣義兩種不同的理解。狹義的風(fēng)險(xiǎn)觀認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是消極的，是不能為企業(yè)增加價(jià)值和做出貢獻(xiàn)的，必須采取措施盡可能地減少風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)傾向于通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定和有序，而忽視了環(huán)境的細(xì)微變動(dòng)，往往直到環(huán)境發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí)才進(jìn)行反應(yīng)，這種風(fēng)險(xiǎn)觀是無(wú)法適應(yīng)快速變化的21世紀(jì)的。廣義的風(fēng)險(xiǎn)觀認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)既包括正面的風(fēng)險(xiǎn)，即機(jī)會(huì)，也包括負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，即狹義風(fēng)險(xiǎn)。如IIA將風(fēng)險(xiǎn)定義為：可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。麥克寧（McNamee）認(rèn)為機(jī)會(huì)與負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)雖然代表著兩種不同的結(jié)果，但是二者是相關(guān)聯(lián)的：首先，機(jī)會(huì)和負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)是廣義風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)連續(xù)變量的一部分，二者所產(chǎn)生的結(jié)果都是無(wú)法事先確定的；其次，機(jī)會(huì)和負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)是隨著時(shí)間而變化的。從短期來(lái)看，由于錯(cuò)誤、忽略、拖延或者舞弊等的作用，風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面因素會(huì)產(chǎn)生較大影響。但隨著時(shí)間的延長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)的正面因素將逐漸累積并產(chǎn)生效應(yīng)，機(jī)會(huì)的數(shù)量和價(jià)值將逐漸增大（嚴(yán)暉，2004）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)就是廣義的風(fēng)險(xiǎn)，如戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)等。

3.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍更趨廣泛

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)大了服務(wù)范圍，不僅涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制而且還關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理、道德氛圍等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)師在組織中扮演的角色不再是獨(dú)立的評(píng)估者，更是風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理的整合者，以風(fēng)險(xiǎn)為核心和出發(fā)點(diǎn)，提供更為相關(guān)的確證和咨詢服務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。德國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的典型代表。由于其內(nèi)部的范圍涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計(jì)資源得以有效利用，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)企業(yè)各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率大小來(lái)確定審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和時(shí)間。而且內(nèi)審機(jī)構(gòu)還要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)投入產(chǎn)出進(jìn)行分析，力求在確保控制企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性。同時(shí)，德國(guó)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的是一種集事前、事中、事后審計(jì)為一體的全過(guò)程審計(jì)。在審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)對(duì)各領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，然后對(duì)擬審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┚唧w審計(jì)，找出存在問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出改進(jìn)意見，并將審計(jì)報(bào)告提交給董事長(zhǎng)和被審部門。提交審計(jì)報(bào)告后，內(nèi)部審計(jì)師還對(duì)被審部門執(zhí)行審計(jì)意見的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計(jì)建議得到落實(shí)。在審計(jì)手段方面，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用，許多企業(yè)根據(jù)自身需要，開發(fā)了不同的審計(jì)軟件。如奔馳公司特別開發(fā)了一個(gè)軟件系統(tǒng)，建立了與執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的資料庫(kù)，以方便內(nèi)部審計(jì)師制定新的審計(jì)計(jì)劃。

4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是了解、完善和改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)模型

風(fēng)險(xiǎn)模型的作用是根據(jù)性質(zhì)把風(fēng)險(xiǎn)分類，它為一大串看起來(lái)異質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)制定了結(jié)構(gòu)，這個(gè)結(jié)構(gòu)可以使人們更容易地理解風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都必須被放在“它能對(duì)戰(zhàn)略產(chǎn)生怎樣地影響”的環(huán)境中進(jìn)行討論，找到風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)不能夠與戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)或價(jià)值觀聯(lián)系起來(lái)的話，就說(shuō)明這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)沒有被恰當(dāng)?shù)囟x，或者甚至與公司不相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略的鏈接過(guò)程具有反復(fù)性，剛開始時(shí)人們會(huì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與多個(gè)目標(biāo)相關(guān)，但經(jīng)過(guò)深入分析后可能會(huì)排除一些較弱的相關(guān)性，以修改或增加、刪除一些風(fēng)險(xiǎn)。然而，通過(guò)深入理解這些風(fēng)險(xiǎn)的特征和相互關(guān)系，人們將在每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程中更加突出與戰(zhàn)略強(qiáng)相關(guān)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的程序

由于風(fēng)險(xiǎn)管理包括三個(gè)階段：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段，因此以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)也是以關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的具體實(shí)施來(lái)開展審計(jì)工作。

1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段的關(guān)注

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的任務(wù)是識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)之所在和引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，并對(duì)其后果作出定性估計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要回答如下問(wèn)題：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有哪些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素？這些風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)引起什么風(fēng)險(xiǎn)？這些風(fēng)險(xiǎn)所引起后果的嚴(yán)重程度如何？

為了審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否健全，審計(jì)人員需要獨(dú)立地對(duì)被審計(jì)單位可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別，并與各職能部門的工作相比照，從而審查各職能部門是否對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有效的識(shí)別。在風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)人員需要運(yùn)用某些風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，創(chuàng)造性進(jìn)行分析，判斷管理層是否完全識(shí)別企業(yè)的所有的風(fēng)險(xiǎn)，若有遺漏的風(fēng)險(xiǎn)要提醒管理層加以考慮。該階段內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作是運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析工具，分析出企業(yè)當(dāng)前正在面臨以及可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)運(yùn)用極為廣泛且得到逐步發(fā)展的術(shù)語(yǔ)。對(duì)一個(gè)營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)往往與營(yíng)利的目標(biāo)相聯(lián)系，并潛伏在與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各個(gè)領(lǐng)域中。熟悉和把握一般風(fēng)險(xiǎn)的存在領(lǐng)域及其相關(guān)活動(dòng)，有助于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)常見的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域保持特殊的警覺，以便在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，能夠及時(shí)準(zhǔn)確地揭示風(fēng)險(xiǎn)和存在的問(wèn)題、判斷隨時(shí)可能或已經(jīng)造成的各種損失。對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，其常見的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中，如采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)包括接受采購(gòu)要求、選擇供應(yīng)、訂貨、訂貨跟蹤和貨到驗(yàn)收等活動(dòng)；生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)包括生產(chǎn)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)布局、生產(chǎn)計(jì)劃和生產(chǎn)控制等；銷售風(fēng)險(xiǎn)區(qū)包括獲取客戶、需求分析、信息技術(shù)、簽訂合同和滿足客戶需求等；售后服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)包括售后產(chǎn)品跟蹤、售后技術(shù)服務(wù)、質(zhì)量信息反饋和產(chǎn)品檢修等。上述的每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)都可以進(jìn)一步細(xì)分為一些技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)效果上相互分離的活動(dòng)，然后審計(jì)人員可以對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的分析。

（2）風(fēng)險(xiǎn)因素

風(fēng)險(xiǎn)因素是內(nèi)部審計(jì)人員用來(lái)確定可供審計(jì)的單位或項(xiàng)目是否存在風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)事項(xiàng)。對(duì)一個(gè)組織具有影響的事項(xiàng)很多，而且同一事項(xiàng)對(duì)不同性質(zhì)的組織所具有的影響程度也差別很大，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)可能造成不利影響事項(xiàng)的重要性來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)因素。

（3）風(fēng)險(xiǎn)類型

總體看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按多種不同的方式分類。根據(jù)業(yè)務(wù)類型的不同，風(fēng)險(xiǎn)可以分為以下四類：

①戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)是影響整個(gè)公司的發(fā)展方向、公司文化、信息和生存能力或公司業(yè)績(jī)的因素。主要包括國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、本行業(yè)狀況、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃；企業(yè)戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系等。

②經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)是指由于在操作程序、人員和系統(tǒng)上的不足、失誤或由于外部事件而引致直接或間接損失的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀；中高層的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)；質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理；自然災(zāi)害以及其他純粹風(fēng)險(xiǎn)；未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格（利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格）的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的影響；對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程運(yùn)行情況的監(jiān)管、運(yùn)行評(píng)價(jià)及持續(xù)改進(jìn)能力等。

③財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，因種種難以預(yù)料或無(wú)法控制的因素給財(cái)務(wù)狀況造成的不確定性，進(jìn)而使財(cái)務(wù)產(chǎn)生蒙受損失的可能性。主要包括企業(yè)負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力；現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占銷售收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率；產(chǎn)品存貨及其占銷售成本的比重、應(yīng)付賬款及其占購(gòu)貨額的比重以及企業(yè)的盈利能力等。

④法律性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在設(shè)立和運(yùn)行過(guò)程中，因享受權(quán)利或者履行義務(wù)不當(dāng)而產(chǎn)生的消極的、非預(yù)期的損失。主要包括國(guó)內(nèi)外與本企業(yè)相關(guān)的政治、法律環(huán)境；企業(yè)簽訂的重大協(xié)議和有關(guān)貿(mào)易合同；企業(yè)發(fā)生重大法律糾紛案件的情況；本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況等。

2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的關(guān)注

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果直接影響風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)而影響企業(yè)資源的使用效率和效果。通常情況，基于成本效益的考慮，企業(yè)對(duì)所面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)將采取不同的對(duì)策。判斷應(yīng)該采取何種對(duì)策，就取決于對(duì)各種已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的可能性和預(yù)計(jì)后果進(jìn)行的分析。內(nèi)部審計(jì)人員由于特有的獨(dú)立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件，并采用適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，以此為管理層提供專業(yè)意見。此階段內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作是運(yùn)用定性、定量工具估量風(fēng)險(xiǎn)、把風(fēng)險(xiǎn)排序、繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖等。

定量分析可以從兩個(gè)角度進(jìn)行：風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率和風(fēng)險(xiǎn)影響的程度。風(fēng)險(xiǎn)概率是指風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，通常依靠主觀經(jīng)驗(yàn)確定。風(fēng)險(xiǎn)的影響程度是指一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能對(duì)企業(yè)造成的影響大小，即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的損失額。風(fēng)險(xiǎn)值的測(cè)算如下：

風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)概率×風(fēng)險(xiǎn)影響

對(duì)于處于第一象限內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，毫無(wú)疑問(wèn)不論是審計(jì)人員還是管理層都是應(yīng)該予以關(guān)注的，而處于第二、第三象限之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，由于其或是因?yàn)閷?duì)公司的影響較大或是因?yàn)榘l(fā)生的可能性較大，公司的管理層一般需要采取檢查或糾錯(cuò)的事后風(fēng)險(xiǎn)管理措施，由于這些風(fēng)險(xiǎn)管理措施在效果上一般不如預(yù)防性措施，很容易產(chǎn)生剩余風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)于這兩個(gè)象限內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)也需要關(guān)注。而對(duì)于位于第四象限內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，由于其重要程度及發(fā)生的可能性都較小，因此可以不予關(guān)注。

3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段的關(guān)注

應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的策略和方法應(yīng)由各職能部門提出，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。此階段內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作是運(yùn)用專業(yè)判斷選擇、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方案，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。

一般而言，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略主要有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)保留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)抑制與控制和風(fēng)險(xiǎn)利用五種。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避就是不作為，即選擇以放棄、停止或拒絕等方式，回避損失發(fā)生影響；風(fēng)險(xiǎn)保留也稱風(fēng)險(xiǎn)接受，當(dāng)某種風(fēng)險(xiǎn)不能避免，或因敢冒風(fēng)險(xiǎn)可獲厚利時(shí)，由自己保留承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是企業(yè)通過(guò)契約、合同、經(jīng)濟(jì)、金融工具等形式將損失的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和法律責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給他人，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率、縮小損失幅度的目的；風(fēng)險(xiǎn)抑制與控制是指企業(yè)對(duì)不愿放棄也不愿轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)查找風(fēng)險(xiǎn)事故形成損失的源頭，降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制目的的系統(tǒng)控制措施與方法；風(fēng)險(xiǎn)利用則是把風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作機(jī)遇，利用運(yùn)營(yíng)中的困難通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，開拓市場(chǎng)，達(dá)到更大的戰(zhàn)略目的。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)活動(dòng)中，企業(yè)要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)類型決定要采取的策略，是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)就取決于風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。比如，對(duì)有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，組織可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平，獲得希望的回報(bào)。對(duì)于此風(fēng)險(xiǎn)控制措施，審計(jì)人員的主要工作在于分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性，以及風(fēng)險(xiǎn)措施實(shí)施的有效性。如果組織不能承受該風(fēng)險(xiǎn)，則這種風(fēng)險(xiǎn)控制的措施將是無(wú)效的。