初 姍

完整的財(cái)務(wù)報(bào)告要求由財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告三部分組成。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。通過這三大報(bào)表可以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量以及其他相關(guān)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了幫助理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所做的解釋。其他財(cái)務(wù)報(bào)告包括輔助資料和財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段，是指企業(yè)對(duì)報(bào)告期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告，它是財(cái)務(wù)報(bào)表的說明性文件，在我國(guó)主要指財(cái)務(wù)情況說明書。完整的財(cái)務(wù)報(bào)告才能夠綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，否則，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量就會(huì)降低。

一、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量現(xiàn)狀

在股份公司兩權(quán)分離的條件下，股東并不直接管理企業(yè)，而由經(jīng)營(yíng)者定期報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此財(cái)務(wù)報(bào)告特別是上市公司信息披露便成為一個(gè)被廣泛關(guān)注的問題。

1.財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確、不完善

財(cái)務(wù)報(bào)告信息反映不夠準(zhǔn)確。不可否認(rèn)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量中，估計(jì)和判斷客觀存在，“不確定性”貫穿著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程之中的估計(jì)和判斷就不可避免。財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量不夠完整。完整性缺乏是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的固有弊病。以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式勢(shì)必會(huì)對(duì)某些與交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價(jià)值變化不反映。可能最直接的影響就是導(dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映和控制難以令人滿意。例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程之中造就的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)椴慌c企業(yè)的交易活動(dòng)直接相關(guān)，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表上得不到反映，但是這類事項(xiàng)或情況卻對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)意義深遠(yuǎn)。

2.上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互串謀舞弊，購買審計(jì)意見

經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告尤其是無保留意見的審計(jì)報(bào)告得到了多數(shù)人的信任，因而大眾對(duì)于擁有無保留意見審計(jì)報(bào)告的企業(yè)有良好的印象而愿意更多的持有該公司的股份，進(jìn)而致使該公司能夠在市場(chǎng)上獲得更多的融資。鑒于此很多公司管理層經(jīng)常向?qū)徲?jì)師賄賂，收買審計(jì)師讓他們給予比較好審計(jì)意見，而且上年度被出具了“不清潔”審計(jì)意見的公司，在隨后的的年度里更有可能更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于我國(guó)在審計(jì)行業(yè)的制度并不規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有處于完全的獨(dú)立狀態(tài)，而是經(jīng)常求助于客戶，要求客戶來自己的事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，正是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來越受到審計(jì)客戶的壓力和利誘，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此而與其客戶合作串謀，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這種情況愈演愈烈從而致使財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量急速下降。

二、影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素

財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征也稱財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)于投資者評(píng)估企業(yè)的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置而言具有重要的作用。

1.公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)主要治理代理人問題，其主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、內(nèi)部控制和獨(dú)立審計(jì)，且企業(yè)的內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。若公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制無效或處于低效率的狀態(tài)，往往會(huì)導(dǎo)致控股股東和經(jīng)理等“內(nèi)部人”操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變，致使公司的內(nèi)部控制不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的監(jiān)督控制作用，并侵害中小股東和債權(quán)人的利益，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。

2.企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益矛盾

企業(yè)與國(guó)家的矛盾。企業(yè)與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)利益既統(tǒng)一也矛盾。國(guó)家希望通過法律、制度和規(guī)定來維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，要求企業(yè)真實(shí)、完整、公允的提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料，從而監(jiān)督資本運(yùn)動(dòng)安全循環(huán)。不論國(guó)家頒布的法律、制度、規(guī)定是否公平、合理，企業(yè)都要執(zhí)行。企業(yè)處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中，他們盡量尋找法律、制度及規(guī)定之間的縫隙缺陷來處理會(huì)計(jì)資料。甚至在必要的情況下，故意的輕率的虛報(bào)或漏列會(huì)計(jì)資料，以達(dá)到隱瞞和變更資本運(yùn)動(dòng)的真實(shí)過程。因而財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊必然會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體的地位不平等

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體作為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者既是會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)方，又是會(huì)計(jì)信息的需求方。企業(yè)外部財(cái)務(wù)報(bào)告的分析主體作為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者僅僅是會(huì)計(jì)信息的需求方。由于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體了解會(huì)計(jì)信息生成的過程，掌握著會(huì)計(jì)信息背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。而外部財(cái)務(wù)分析主體由于不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程，無法從報(bào)表上辨別會(huì)計(jì)信息來源的真實(shí)性，因而在該系統(tǒng)中處于信息劣勢(shì)地位。經(jīng)營(yíng)者這種天然的信息優(yōu)勢(shì)地位使得其所披露的信息只會(huì)滿足本身利益最大化的要求，這必然會(huì)對(duì)外部財(cái)務(wù)分析主體的決策造成影響。

4.會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)具有主觀性。權(quán)責(zé)發(fā)生制在解決了收入與費(fèi)用配比問題的同時(shí)，要對(duì)一部分資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。這種確認(rèn)需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)和判斷，其結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不同的會(huì)計(jì)人員采用不同的處理方法，其結(jié)果也不同，這都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生很大的影響。

會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)具有局限性。一旦發(fā)生通貨膨脹或通貨緊縮，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果就會(huì)扭曲，不能夠真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際狀況，誤導(dǎo)投資者。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善。2007年財(cái)政部修訂了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定做出了修改和調(diào)整，但是新準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理上仍存在不足。

5.會(huì)計(jì)政策的選擇

會(huì)計(jì)政策的可選擇性給企業(yè)留下了一定的彈性，會(huì)計(jì)處理方法的選擇權(quán)也會(huì)加大虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性。會(huì)計(jì)政策的選擇要受外界諸多因素的影響。

負(fù)債因素的影響。企業(yè)的債權(quán)人往往運(yùn)用經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來監(jiān)督債務(wù)合同，以節(jié)約代理成本，限制管理人員的行為，保護(hù)自己的利益。政府因素的影響。企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，政府主要考慮兩個(gè)方面：稅收和政府的關(guān)注，企業(yè)的巨額盈利會(huì)受到政府的特別重視，政府可能會(huì)采取一些不利于企業(yè)的限制性政策，企業(yè)管理當(dāng)局為避免政府利用數(shù)據(jù)來限制企業(yè)，往往會(huì)采取遞延利潤(rùn)或降低受益的會(huì)計(jì)政策。因此，會(huì)計(jì)政策的選擇可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，也可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性，還會(huì)增加審計(jì)判斷難度。

三、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策建議

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)建立健全公司內(nèi)部控制制度

完善公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)志之一就是公司的董事會(huì)所代表的利益應(yīng)具有中立性，為強(qiáng)化董事會(huì)所代表的利益的中立性，不僅應(yīng)在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，而且要不斷地完善獨(dú)立董事制度。在董事會(huì)中設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，可以有效地約束財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為。為了保證獨(dú)立董事制度實(shí)施的有效性，應(yīng)妥善解決兩方面的問題。第一，為了維護(hù)獨(dú)立董事會(huì)中引入獨(dú)立性，獨(dú)立董事應(yīng)來自外部投資機(jī)構(gòu)，不僅滿足形式上的獨(dú)立性，同時(shí)滿足實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。第二，提供與獨(dú)立董事的監(jiān)控責(zé)任相稱的報(bào)酬，以調(diào)動(dòng)其工作積極性和責(zé)任心。同時(shí)在立法上應(yīng)明確規(guī)定獨(dú)立董事的權(quán)限和職責(zé)以及失職處罰等，保證獨(dú)立董事有充分監(jiān)控公司的動(dòng)力和約束力。

內(nèi)部控制制度包括組織規(guī)劃控制制度、文件記錄控制制度、實(shí)物保全控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)告控制制度等。公司內(nèi)部控制制度是否能真正起到防范會(huì)計(jì)舞弊，關(guān)鍵取決于會(huì)計(jì)人員和有關(guān)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的控制意識(shí)和行為，尤其是有關(guān)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。在現(xiàn)實(shí)中往往是公司高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或只對(duì)上不對(duì)下。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制制度的宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)。

2.進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)法規(guī)，加大處罰力度

上市公司敢于進(jìn)行違規(guī)操作，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)敢為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于為此付出的成本。要加大對(duì)虛假信息的查處，對(duì)有虛假信息的上司公司不僅要追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如沒收非法所得、處以高額罰款、實(shí)行市場(chǎng)禁入等，情節(jié)嚴(yán)重的還應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任，對(duì)參與造假的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予以重罰至吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè)直至追究其刑事責(zé)任等。同時(shí)，要對(duì)因上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而給投資者帶來的損失進(jìn)行賠償，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。

3.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及職業(yè)道德

嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)持證上崗制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和法律、法規(guī)、職業(yè)道德的教育力度；提高會(huì)計(jì)人員的思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)；同時(shí)要建立一個(gè)比較完善的考核體系。進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，是構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息保證體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高也是影響我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一主要原因。因此，要全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)

首先，建立以財(cái)政部會(huì)計(jì)司官員為主要力量，通過招標(biāo)外包、特聘專職技術(shù)專家等多種形式吸收會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的資深人士參與，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的研究、起草和解釋的技術(shù)力量。其次，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由政府參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，在制定過程中要進(jìn)行反復(fù)的討論與論證，要對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，避免不確定性對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生過多的影響，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性、公平性、穩(wěn)定性和持續(xù)性。