封黎利

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是于2012年1月1日由財(cái)政部頒布并實(shí)施，其目的是為了使醫(yī)院的發(fā)展更加適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和遵從現(xiàn)代醫(yī)療體制改革的大趨勢(shì)，從而更好地履行救死扶傷的天職，同時(shí)又保證醫(yī)院自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度解析

新頒布實(shí)施的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，是對(duì)舊會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)升級(jí)，新制度充分吸取了權(quán)責(zé)發(fā)生制的精髓，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的核心。這主要得益于現(xiàn)代醫(yī)療制度的改革，在國(guó)家把控大方向的基礎(chǔ)上，醫(yī)院向個(gè)體獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的方向發(fā)展。新制度的頒布實(shí)施，將進(jìn)一步降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的財(cái)政依賴程度，使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展更加符合現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)和人們的要求。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的深層次的運(yùn)用，有助于醫(yī)療機(jī)構(gòu)擺脫收益性支出和資產(chǎn)性支出不分的現(xiàn)象，清楚地反映醫(yī)院會(huì)計(jì)信息和扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)狀況不佳的局面。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度具體內(nèi)容上的改變主要包含以下幾方面：

一是，會(huì)計(jì)科目上的變化，如將舊制度上的固定基金科目替換為了待沖基金科目，用于核算購(gòu)買的醫(yī)院資產(chǎn)和財(cái)政資金。

二是，將會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)與會(huì)計(jì)科目計(jì)量等工作內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充完整，并重新梳理和完善了會(huì)計(jì)科目體系。

三是，進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，為醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)發(fā)布提供了充足的條件，滿足了社會(huì)各界對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的需要。

四是，新制度在設(shè)立累計(jì)折舊科目的同時(shí)，取消了原來設(shè)置權(quán)限模糊的修購(gòu)資金賬戶。新制度的改變將在很大程度上抑制固定資產(chǎn)的無辜流失，使得醫(yī)院固定資產(chǎn)帳目反映的信息更加準(zhǔn)確及時(shí)。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的要求

1.對(duì)預(yù)算的要求

為維護(hù)預(yù)算的科學(xué)、完整性，新會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院需要將所有的收入和支出納入嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算管理中來，并對(duì)每一科目進(jìn)行細(xì)化，切實(shí)做到預(yù)算項(xiàng)目清清楚楚。明確各部門在預(yù)算管理中的相關(guān)責(zé)任，并嚴(yán)格遵循預(yù)算從編制到最后決策評(píng)價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)的方法。

2.對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的要求

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生往往是由自身資金運(yùn)用上的不規(guī)范所造成的，如大規(guī)模的負(fù)債經(jīng)營(yíng)等。為此新制度要求醫(yī)院要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行完整核算，根據(jù)自身實(shí)際情況來安排相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、更換，并且要全面及時(shí)的披露資產(chǎn)負(fù)債信息。

3.對(duì)收支核算的要求

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院要嚴(yán)格區(qū)分各項(xiàng)收支，按收入來源區(qū)分核算收入，將支出合理的分?jǐn)側(cè)敫黜?xiàng)目中，并將醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目納入收支管理中。同時(shí)為了配合醫(yī)改，要求醫(yī)院要進(jìn)一步降低重點(diǎn)藥品的加成收入，將藥品收支納入統(tǒng)一核算中來。

4.對(duì)成本的要求

現(xiàn)行的醫(yī)療改革方案明確提出，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院的成本管理，強(qiáng)化成本控制，定期開展成本測(cè)算工作。而新會(huì)計(jì)制度也重點(diǎn)對(duì)醫(yī)院成本管理進(jìn)行了說明，要求醫(yī)院對(duì)成本管理的范圍、目標(biāo)、對(duì)象、分?jǐn)偟葍?nèi)容進(jìn)行明確，建立健全完善的成本歸集核算體系。

5.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求

新會(huì)計(jì)制度在原來的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，經(jīng)過梳理完善，形成了比較科學(xué)、完善的報(bào)告體系。其所做的工作主要是對(duì)會(huì)計(jì)科目的增刪和歸類匯總，如增設(shè)科目“零余額賬戶用款額度”，充實(shí)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目等。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)重點(diǎn)工作

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施，既是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，又是醫(yī)療制度改革的必然。醫(yī)院只有在充分把握自身實(shí)際情況的條件下，努力抓住新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)重點(diǎn)，做好財(cái)務(wù)工作，才能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)情雙重考驗(yàn)下，獲得可持續(xù)發(fā)展。

1.完善預(yù)算體系，強(qiáng)化預(yù)算控制

實(shí)施全面預(yù)算管理，不僅便于醫(yī)院自身的財(cái)務(wù)管理，而且有助于向社會(huì)有關(guān)群體傳遞醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)信息的公開、透明。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確提出“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，要求醫(yī)院不僅僅要強(qiáng)化預(yù)算管理，而且要求其實(shí)施全面預(yù)算管理，統(tǒng)籌規(guī)劃醫(yī)院的各項(xiàng)資源，在自身發(fā)展目標(biāo)的指導(dǎo)下，最大限度的優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益的雙重最大化。

2.強(qiáng)化債務(wù)管理，嚴(yán)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，多是通過負(fù)債經(jīng)營(yíng)而不斷壯大的，這是負(fù)債的好處，但是對(duì)于一些特殊類型的市場(chǎng)主體，大規(guī)模的負(fù)債經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生很多負(fù)面的影響。因此，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，明確提出了要醫(yī)院強(qiáng)化負(fù)債管理，降低負(fù)債規(guī)模，嚴(yán)禁大規(guī)模負(fù)債經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)格防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于負(fù)債的管理，按照新會(huì)計(jì)制度的要求，醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的核算工作，一是要以資產(chǎn)的賬面價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)正確的計(jì)提各項(xiàng)損失準(zhǔn)備和折舊；二是要全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，客觀、準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價(jià)值，嚴(yán)控醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.嚴(yán)格把控，加強(qiáng)成本管理

醫(yī)院作為社會(huì)中一類具有特殊性質(zhì)的主體，具有雙重身份：一種是基于社會(huì)角度，承擔(dān)著社會(huì)公共服務(wù)職能，為社會(huì)提供公共服務(wù)，維護(hù)人類的生命健康；一種是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)角度，作為一個(gè)市場(chǎng)主體，盈利是其存在的另一目標(biāo)，也是獲得可持續(xù)發(fā)展的最終支撐。醫(yī)院不僅要履行自身的社會(huì)責(zé)任，還需要獲得可持續(xù)發(fā)展，從而更好地為患者提供醫(yī)療服務(wù)。這就要求醫(yī)院要細(xì)化各方面的支出，加強(qiáng)成本控制，以更低的消耗，提供更好的醫(yī)療服務(wù)。

在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，對(duì)成本的管控可以通過以下途徑：一是，明確醫(yī)院各項(xiàng)開支的范圍，細(xì)化各項(xiàng)支出，逐一檢查各項(xiàng)開支是否超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；二是，重點(diǎn)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目的重點(diǎn)控制，對(duì)于醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等重點(diǎn)項(xiàng)目、環(huán)節(jié)，應(yīng)配合第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，明細(xì)各項(xiàng)支出等。

4.明確報(bào)告目標(biāo)，完善報(bào)告制度

財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)向外披露財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的文件，起著向外傳遞信息和維持與所有者利益關(guān)系的主要紐帶的作用。對(duì)于上市公司來說，需要每年按要求定期向外披露財(cái)務(wù)報(bào)告，向社會(huì)公開企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而醫(yī)院作為一種特殊類型的企業(yè)，其財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要向所有者傳遞自身的營(yíng)運(yùn)狀況信息，還需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告向醫(yī)療監(jiān)管部門提供自身的財(cái)務(wù)相關(guān)信息，以明確各方的責(zé)任。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行了變革，在原來相關(guān)科目的基礎(chǔ)上，增加和整合了一些科目，使編制的報(bào)表更能夠體現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)的特征，從而能夠?yàn)橥饨绺魅后w提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。醫(yī)院要做的就是在自身社會(huì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的指引下，做好財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、披露工作。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，既是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)總結(jié)，又是對(duì)未來醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的一個(gè)把脈。對(duì)于在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種新情況、新問題，醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)也應(yīng)不斷地探索，上級(jí)主管、財(cái)政部門等部門進(jìn)行必要的分析研究，不斷地完善和改進(jìn)，共同尋找適合我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的方法和途徑。