麗水出入境檢驗(yàn)檢疫局 蔡毓瑾

隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、存儲(chǔ)技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)所需數(shù)據(jù)可以輕易從被審單位系統(tǒng)遷移（轉(zhuǎn)換）到審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中來(lái)，計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為審計(jì)最重要的審計(jì)方法。改變傳統(tǒng)的作業(yè)手段，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，內(nèi)部審計(jì)信息化已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、內(nèi)部審計(jì)信息化的概念

內(nèi)部審計(jì)信息化，即建立在信息化環(huán)境基礎(chǔ)上，運(yùn)用信息化技術(shù)方法開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)信息化包括審計(jì)信息管理和計(jì)算機(jī)審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容，核心是計(jì)算機(jī)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)架構(gòu)由應(yīng)用系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)、安全系統(tǒng)等組成。它將審計(jì)信息的開(kāi)發(fā)、管理和使用、宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)、法律法規(guī)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目管理等信息全部納入到平臺(tái)上，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，了解并指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。

二、信息化審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

(一)信息化審計(jì)目標(biāo)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，內(nèi)部信息化審計(jì)的目標(biāo)是要建立與本部門、行業(yè)或單位信息化系統(tǒng)相適應(yīng)的，特別是與開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)信息化子系統(tǒng)。逐步實(shí)現(xiàn)從手工查帳的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)電子信息數(shù)據(jù)的審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)從對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)到對(duì)包括財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同步審計(jì)，直到對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃W(wǎng)上監(jiān)控為主，事前、事中和事后相結(jié)合的審計(jì)。

(二)信息化審計(jì)程序與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

信息化審計(jì)的程序與內(nèi)容為：在審計(jì)準(zhǔn)備階段要求內(nèi)部審計(jì)人員和信息技術(shù)人員提前進(jìn)入被審計(jì)單位了解信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)使用情況、業(yè)務(wù)量大小、數(shù)據(jù)完整程度，以判斷是否適合開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)有多大。

在審計(jì)實(shí)施階段要求內(nèi)部審計(jì)人員在信息技術(shù)人員的支持幫助下，使用審計(jì)軟件或一般數(shù)據(jù)處理軟件核對(duì)、分析、計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并落實(shí)證據(jù)獲得審計(jì)底稿。

在審計(jì)報(bào)告階段除了可以利用相關(guān)技術(shù)統(tǒng)計(jì)匯總審計(jì)成果以外，還應(yīng)注意將被審單位系統(tǒng)、數(shù)據(jù)情況加以歸檔，供以后審計(jì)使用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向企業(yè)的管理層報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的、范圍、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定及對(duì)改善內(nèi)部控制的建議。

(三)信息化審計(jì)技術(shù)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的差別

計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的使用豐富了傳統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)手段，是信息技術(shù)結(jié)合其他統(tǒng)計(jì)數(shù)學(xué)方法在審計(jì)領(lǐng)域具體應(yīng)用的成果，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用使得審計(jì)數(shù)據(jù)的查詢檢索變得輕而易舉，利用數(shù)據(jù)庫(kù)查詢檢索技術(shù)，審計(jì)人員可方便快速完成大量數(shù)據(jù)的檢查、分析、復(fù)核；網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展使得審計(jì)人員可以隨時(shí)隨地獲得審計(jì)數(shù)據(jù)，甚至可以隨時(shí)隨地開(kāi)展對(duì)被審單位的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

(四)信息化審計(jì)人員的配備與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

信息化審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高要求。在信息化環(huán)境下，由于審計(jì)線索的變化、內(nèi)部控制的變化、審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的擴(kuò)大及審計(jì)方法的變化，決定審計(jì)人員素質(zhì)要求的提高。審計(jì)人員審計(jì)時(shí)不再局限于傳統(tǒng)紙張上的書面數(shù)據(jù)，也不局限于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而是部分或全部依賴于電子數(shù)據(jù)。

(五)信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別

在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高速發(fā)展的今天，網(wǎng)絡(luò)使傳統(tǒng)的時(shí)空距離變得微不足道，許多企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理越來(lái)越數(shù)字化，與手工操作或單機(jī)運(yùn)行下的會(huì)計(jì)信息的輸入、傳遞、處理和輸出有了很大差別。內(nèi)部審計(jì)工作將從實(shí)地審計(jì)轉(zhuǎn)向異地的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控審計(jì)。這意味著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來(lái)了內(nèi)部審計(jì)的全新革命，內(nèi)部審計(jì)將出現(xiàn)根本性的變化，而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。

網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)故障或軟件的不完善，網(wǎng)絡(luò)故障、計(jì)算機(jī)病毒、黑客襲擊和非法入侵等潛在的威脅都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤，引起審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)的丟失，以及審計(jì)所需信息被竊取或篡改，甚至審計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因而加大。

三、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)目前遇到的難點(diǎn)

目前內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)還缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)，單位之間發(fā)展情況很不平衡，內(nèi)部審計(jì)信息化對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員傳統(tǒng)的思維方式、審計(jì)模式、工作方法帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

(一)大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化認(rèn)識(shí)不足

目前不少單位的領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不到位，使內(nèi)審工作流于形式，對(duì)加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的重要性和必要性更是缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，積極性不高，主動(dòng)性不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)上不愿投入，影響了內(nèi)審工作信息化的進(jìn)程。再加上內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，其實(shí)際工作和管理層總有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，管理層有時(shí)會(huì)以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，從而阻礙了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程。

(二)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中碰到的技術(shù)問(wèn)題

審計(jì)的對(duì)象復(fù)雜化，審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生了變化。非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的信息是指形成審計(jì)證據(jù)的各種文字、數(shù)據(jù)以及電子計(jì)算機(jī)的磁帶、磁盤、磁鼓等，這些信息主要來(lái)源于手工輸入或鍵盤輸入；在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，信息技術(shù)通過(guò)電子數(shù)據(jù)處理、網(wǎng)上交易、網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告等方式改變著商業(yè)環(huán)境，信息化環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。

(三)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中碰到的審計(jì)人才問(wèn)題

目前普遍缺乏符合內(nèi)部審計(jì)信息化要求的高素質(zhì)、復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等新技術(shù)，由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容和技術(shù)發(fā)生了根本性的改變，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不但要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)，而且要熟練掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)等技術(shù)。目前真正內(nèi)審專業(yè)人員比例不高，很多內(nèi)審人員都是財(cái)會(huì)人員兼職，難以適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求，難以勝任高科技和新業(yè)務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目。

四、針對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)難點(diǎn)對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)面臨觀念、技術(shù)、人才等方面的“軟件”問(wèn)題，同時(shí)也需要購(gòu)置硬件設(shè)備，配置內(nèi)部審計(jì)軟件，整合內(nèi)部審計(jì)資源，組織人員培訓(xùn)等硬件設(shè)施。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程和創(chuàng)新工程，要妥善解決內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中的“軟硬件”問(wèn)題，就要遵循突出應(yīng)用、重視培訓(xùn)、統(tǒng)籌兼顧、分步實(shí)施、講究實(shí)效等原則，做到以下幾個(gè)方面。

(一)完善有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

目前國(guó)內(nèi)與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有：1996年審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法》、1999年施行的中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》等。我們要建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，它包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，來(lái)規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

(二)搞好審計(jì)信息化建設(shè)規(guī)劃

審計(jì)信息化建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期不斷發(fā)展的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)信息化的最終目標(biāo)是建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)控子系統(tǒng)。根據(jù)各自的實(shí)際情況制定審計(jì)信息化建設(shè)規(guī)劃，明確建設(shè)目標(biāo)和各階段的具體實(shí)施方案。在審計(jì)方案設(shè)計(jì)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備選型等方面，符合規(guī)劃的要求。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)

審計(jì)信息化工作離不開(kāi)“資金、技術(shù)、人才”，其中，資金是保障，技術(shù)是關(guān)鍵，人才是根本。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)代信息化建設(shè)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)對(duì)象信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、電子數(shù)據(jù)這三個(gè)方面進(jìn)行直接的審計(jì)。這樣審計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)具備計(jì)算機(jī)和審計(jì)方面的知識(shí)，所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要采取多種形式進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

(四)探索創(chuàng)新，積極開(kāi)發(fā)和使用審計(jì)軟件

我們要把業(yè)務(wù)創(chuàng)新和信息技術(shù)創(chuàng)新結(jié)合起來(lái)，要開(kāi)發(fā)和使用優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)軟件，在保證電子證據(jù)安全性的前提下，未來(lái)的計(jì)算機(jī)審計(jì)要向分析型方向發(fā)展，使計(jì)算機(jī)輔助內(nèi)部審計(jì)工作更加智能化，從而大大提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，有效地控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、總結(jié)

信息化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇，必須實(shí)現(xiàn)信息化下新的內(nèi)部審計(jì)方式，從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，以事中審計(jì)為主；從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，以動(dòng)態(tài)審計(jì)為主；從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，以遠(yuǎn)程審計(jì)為主。改變傳統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)手段，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

[1]王春云.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的探討.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2002

[2]陳麗紅.淺談推進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè),2009