煙臺日櫻置業(yè)集團 車風

在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。

一、內(nèi)部控制概述

第一、內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

第二、影響企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素。

1、內(nèi)部控制目標

(1)促進遵循國家法律法規(guī)。

(2)促進維護資產(chǎn)安全。

(3)促進提高信息報告質(zhì)量。

(4)促進提高經(jīng)營效率和效果。

(5)促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2、內(nèi)部控制原則

是指單位為了企業(yè)達到內(nèi)部控制目標而制定具體內(nèi) 容時應(yīng)遵循的原則。具體分為 ：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

3、內(nèi)部控制方法

是指為達到內(nèi)部控制目標采取的一系列的防控方法 。具體方法分為：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、風險控制、內(nèi)部報告控制。

4、內(nèi)部控制的內(nèi)容

是指為達到內(nèi)部控制目標而對企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)制定的具體控制內(nèi)容。又分為：貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔保控制、預(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制。

5、內(nèi)部控制評價

是指在單位進行內(nèi)部控的同時應(yīng)對各個環(huán)節(jié)進行考核和評價，強化內(nèi)部控制的約束性。分為：建立內(nèi)部控制評價機構(gòu)、對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行調(diào)查、對內(nèi)部控制制度進行測試、對內(nèi)部控制制度進行評價、編寫內(nèi)部控制制度評價報告。

二、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

從當前我國企業(yè)內(nèi)部控制情況看，總體上內(nèi)部控制是比較完善的，但也存在諸多問題，具體可以概括為以下幾個方面 ：

(一)部分企業(yè)內(nèi)部控制的目標不明確

部分企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付國家財政部門的檢查，而不是結(jié)合自己企業(yè)的實際情況；有的企業(yè)雖然結(jié)合了自己企業(yè)的情況但是目標單一，沒有綜合考慮統(tǒng)安排。

(二)部分企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制時違反原則

有的企業(yè)想杜絕一切錯誤舞弊的可能，導(dǎo)致控制成本過高，違反了成本效益原則；還有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理以上人員不受內(nèi)部控制的約束，違反全面性原則等。

(三)部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制時的方法不得當

如企業(yè)在建立采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時，沒有將采購與付款的不相容崗位分離；在授權(quán)批準控制時范圍和權(quán)限不清晰無法保證公司利益；在風險控制方面沒有對各項風險進行合理的評估、分析、報告，使各項業(yè)務(wù)的風險加大，給公司帶來不必要的損失；不建立報告制度，使各項業(yè)務(wù)的重要信息沒有時效性和針對性，無法掌握內(nèi)部和外部的變化，不便于公司作出各項決策造成投資損失等。

(四)部分企業(yè)建立內(nèi)部控制時內(nèi)容不全面

很多企業(yè)的貨幣資金支付制度為個別高管留有特權(quán)，使得這些人能夠繞過內(nèi)部控制。有些企業(yè)在不相容的崗位之間沒有分開設(shè)立，使監(jiān)督名存實亡。還有重大的非常采購業(yè)務(wù)，不通過集體決策也會造成決策失誤等等。

(五)部分企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循的原則和方法也不嚴謹

有些企業(yè)的內(nèi)部控制評價機構(gòu)不能獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力，且不具備相應(yīng)的權(quán)威性，還有進行評價的方法不能單一，否則容易漏掉一些舞弊的地方，影響評價結(jié)果的準確性。

三、解決當前企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的基本思路

針對上述問題 ，我們認為可以從以下幾個方面提出解決思路 ：

(一)綜合考慮內(nèi)部控制的目標

一是，建立合規(guī)目標，促進企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，保證國家法律、法規(guī)在本單位得以貫徹執(zhí)行，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展。二是，建立資產(chǎn)管理目標，促進維護資產(chǎn)安全，保證單位各項資產(chǎn)的安全和完整，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。三是，建立報告目標，促進提高信息報告質(zhì)量，為企業(yè)管理層通過適合其既定目的的準確而完整的信息、支持管理層的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控，同時保證對外披露的信息報告真實、完整。四是，建立經(jīng)營目標，促進提高經(jīng)營效率和效果，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。五是，建立戰(zhàn)略目標，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，把企業(yè)的近期利益與長遠利益結(jié)合起來，提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久的價值。

(二)企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制應(yīng)遵循各項原則

首先是全面性原則，內(nèi)部控制應(yīng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程（縱向），覆蓋單位及其所屬 機構(gòu)的各種業(yè)務(wù)和事項（橫向）。其次是重要性原則，在全面控制的基礎(chǔ)上，應(yīng)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域。

(三)企業(yè)在建立內(nèi)部控制時方法要得當

1、不相容職務(wù)相互分離控制

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，主要包括授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等職務(wù)。

2、授權(quán)批準控制

對涉及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位對于重大的事項和業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。

3、會計系統(tǒng)控制

依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

4、預(yù)算控制

加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

5、財產(chǎn)保護控制

限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

6、風險控制

針對各個風險控制點，建立風險管理系統(tǒng)，通過風險預(yù)警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題、查找原因，并提出改進意見和應(yīng)對措施，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和有效控制。

7、內(nèi)部報告控制

建立內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

(四)在建立內(nèi)部控制時內(nèi)容一定要全面

1、貨幣資金控制

明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；各崗位要進行崗位輪換；建立回避制度。授權(quán)審批應(yīng)當根據(jù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限；實行現(xiàn)金庫存限額管理制度；嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；單位應(yīng)當建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查。

2、采購與付款控制

建立采購與付款的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限、確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

3、銷售與收款控制

建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責任制，將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，明確各自的職責和權(quán)限 ，不得由同一個部門或個人辦理銷售與收款的全過程；加強賒銷管理，超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策審批；建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。

4、工程項目控制

建立工程項目業(yè)務(wù)崗位責任制；將工程項目業(yè)務(wù)不相容的崗位分開設(shè)置 ；建立竣工決算審計制度，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù) 。

5、對外投資控制

建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責任制，對外投資業(yè)務(wù)的不相容的崗位分開設(shè)置；對重大投資項目進行可行性研究；單位應(yīng)當定期和不定期地與被投資單位核對有關(guān)投資賬目，保證對外投資的安全、完整。

6、成本費用控制

建立成本費用業(yè)務(wù)的崗位責任制，分別設(shè)置其不相容的崗位；建立成本費用預(yù)算制度。

7、擔?？刂?/p>

建立擔保業(yè)務(wù)崗位責任制，將擔保業(yè)務(wù)的不相容的崗位分開設(shè)置；建立擔保業(yè)務(wù)評估制度，定期了解被擔保單位的經(jīng)營管理情況，形成報告，對異常情況應(yīng)及時要求被擔保單位采取有效措施化解風險。

8、預(yù)算控制

建立預(yù)算工作崗位責任制，將其不相容的崗位分開設(shè)置，單位股東大會（股東會）或類似最高權(quán)力機構(gòu)負責審批單位年度預(yù)算方案，單位應(yīng)當設(shè)立預(yù)算委員會、預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組專門機構(gòu)具體組織本單位預(yù)算管理工作。

9、固定資產(chǎn)控制

建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責任制，將其不相容的崗位分別設(shè)置；建立固定資產(chǎn)驗收制度；建立日常保管制度；建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度。

10、存貨制度

建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責任制，分離其不相容的崗位；建立取得、驗收與入庫控制 ；建立倉儲與保管控制；建立健全存貨清查盤點制度；建立領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制。

(五)對于內(nèi)部控制評價的原則和方法應(yīng)嚴謹

能獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力；具備監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的權(quán)威性；能夠得到單位負責人的支持，并采取有效措施保證內(nèi)部控制系統(tǒng)評價工作的有效開展。采用的方法有調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗等，不能使用單一的方法，否則容易漏掉一些舞弊的地方，影響評價結(jié)果的準確性。

在當今激烈的市場競爭環(huán)境下，為提高企業(yè)經(jīng)濟利益，增強企業(yè)核心競爭能力，加強企業(yè)內(nèi)部控制越來越顯示出其不可替代的作用。因此，做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展永恒不變的有效途徑，加強企業(yè)內(nèi)部控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、風險防范能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公共利益具有重大的意義。