付 麗，李 琳

(1.哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，哈爾濱150028;2.大連海事大學(xué)交通運(yùn)輸管理學(xué)院，遼寧大連116023)

一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀分析

目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在以下主要問(wèn)題:

1.需要進(jìn)一步完善法律法規(guī)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度真正的重建是財(cái)政部《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》的發(fā)布。而后，隨著《會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律的頒布實(shí)施，體現(xiàn)了中國(guó)相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律體系正在逐步地建立，但需要進(jìn)一步完善。例如，由于目前正在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行改制，因而，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題提出了新的要求，應(yīng)使其逐漸成為負(fù)有限責(zé)任的企業(yè)法人，即使如此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性問(wèn)題也無(wú)法從根本上加以改變。

2.會(huì)計(jì)行業(yè)面臨嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)

在全球商業(yè)界的一片“打假”聲中，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的有識(shí)之士也意識(shí)到，在重建商業(yè)準(zhǔn)則的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織將扮演更加重要的角色。然而，從藍(lán)田股份到億安科技，從秦豐農(nóng)業(yè)到科龍電器，近年來(lái)，一批上市公司涉嫌財(cái)務(wù)造假丑聞陸續(xù)被曝光，而幕后總有一個(gè)“合謀者”的影子——大大小小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這充分說(shuō)明了會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，而追其根源是有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、處罰力度不夠等問(wèn)題仍然沒(méi)有解決。

3.綜合型、國(guó)際型會(huì)計(jì)人才奇缺

由于中國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到了實(shí)質(zhì)性趨同階段，所以對(duì)會(huì)計(jì)人才的能力和水平提出了更高的要求。目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)事務(wù)所還是停留在狹隘的思維模式中，事務(wù)所的重頭戲仍然限于年報(bào)審計(jì)和法定的專項(xiàng)審計(jì)。而目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的現(xiàn)狀是普通會(huì)計(jì)人員大量過(guò)剩，奇缺高層次、國(guó)際型的會(huì)計(jì)人才，這已經(jīng)成為制約中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化和中國(guó)企業(yè)走向世界的最大不利因素之一。

4.服務(wù)定位的短期行為

國(guó)際“四大”(普華永道、畢馬威、德勤、安永四大會(huì)計(jì)事務(wù)所)在為客戶服務(wù)方面，主要是從戰(zhàn)略角度考慮與客戶的合作，極少存在短期行為;而本土所為了利益的爭(zhēng)奪，甚至出現(xiàn)了放棄最基本職業(yè)操守的行為?！八拇蟆痹谥袊?guó)的辦事處不斷建立，而且主要是大量招聘本地員工，擴(kuò)張計(jì)劃稱得上是雄心勃勃。顯然是要占領(lǐng)中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)。面對(duì)“四大”本土化的攻勢(shì)，本土?xí)?jì)師所在“四大”面前，除了較低的收費(fèi)外，沒(méi)有更有效的競(jìng)爭(zhēng)方式。本土所由于較短的發(fā)展歷史，無(wú)法與“四大”在技術(shù)上進(jìn)行抗衡。由于“四大”其強(qiáng)大的專業(yè)知識(shí)和得天獨(dú)厚的品牌效應(yīng)優(yōu)勢(shì)，在中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)上占領(lǐng)的市場(chǎng)份額越來(lái)越大。對(duì)于本土?xí)?jì)師事務(wù)所而言，由于短期化的服務(wù)定位、單一化的技術(shù)手段而無(wú)法與“四大”抗衡。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)受國(guó)外所“本土化”的影響分析

無(wú)論是發(fā)展歷史還是技術(shù)水平，本土?xí)?jì)師事務(wù)所都無(wú)力與“四大”抗衡，“四大”已控制了絕大多數(shù)的高端型客戶。這表明“四大”的本土化策略實(shí)質(zhì)上是對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的瓜分。

1.“四大”新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)是對(duì)中小客戶的爭(zhēng)奪

“四大”對(duì)客戶爭(zhēng)奪的規(guī)律是:首先，目標(biāo)國(guó)的優(yōu)質(zhì)客戶是其首要的爭(zhēng)奪目標(biāo)，當(dāng)優(yōu)質(zhì)客戶被其控制以后，次優(yōu)質(zhì)客戶就會(huì)成為其拓展的下一個(gè)目標(biāo)?！八拇蟆痹谥袊?guó)已參與了對(duì)大客戶的爭(zhēng)奪，特別是在對(duì)四大銀行的審計(jì)師爭(zhēng)奪戰(zhàn)中，其競(jìng)爭(zhēng)亦是非常激烈，普華永道、畢馬威、安永和德勤已分別接手了中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行和中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行。這些大客戶已被爭(zhēng)奪殆盡，針對(duì)占會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)量95%的中小客戶，“四大”同樣會(huì)牢牢抓住其中的優(yōu)質(zhì)客戶。從收費(fèi)方面考慮，這些客戶雖沒(méi)有上市公司以及到國(guó)外融資的企業(yè)高，但仍然是一塊前景可觀的市場(chǎng)。在中國(guó)，由于“四大”已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展階段，對(duì)這些中小客戶的爭(zhēng)奪必將成為他們新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，也是“四大”新的突破所在。

2.“四大”“通吃”中國(guó)會(huì)計(jì)資本市場(chǎng)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入排名顯示，2002年以來(lái)，普華永道中天、畢馬威華振、德勤華永、安永華明一直牢牢占據(jù)行業(yè)的前四強(qiáng)，而且，他們領(lǐng)先國(guó)內(nèi)所的距離也越來(lái)越大。2002年，“四大”中排名第一位的普華永道業(yè)務(wù)收入7.66億元，排在第四位的安永華明收入2.46億元，分別是國(guó)內(nèi)所中排在老大位置上的上海立信長(zhǎng)江事務(wù)所收入的7.7倍和2.4倍。兩年之后的2004年，這三家事務(wù)所的排名位置盡管均未變化，但普華永道和安永華明的收入已分別達(dá)到12.46億元和6.3億元，為上海立信的8.13倍和4.1倍。而2008年普華永道(PWC)、安永(EAY)、德勤(DTT)、畢馬威(KPMG)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)的總收入分別是27.55億元、27億元、24.99億元和24.35億元;2009年“四大”的總收入分別是281.8億元、245.2億元、274億元和226.9億元;2010年“四大”的總收入分別是265.69億元、213億元、265.78億元和206億元。2008年至2010年“四大”在中國(guó)收入的比較如圖1所示。從圖1我們可以看到“四大”的收入保持了一個(gè)較平衡的發(fā)展趨勢(shì)，在不同年份之間沒(méi)有太大的變化，特別是德勤和普華永道;然而需要關(guān)注的是畢馬威和安永的收入呈現(xiàn)了下降的趨勢(shì)，其影響因素還需要具體分析。

3.“四大”通過(guò)增長(zhǎng)業(yè)務(wù)目標(biāo)及多元化的服務(wù)搶占中國(guó)市場(chǎng)

由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，使金融市場(chǎng)具有相當(dāng)大的潛力，而搶占中國(guó)市場(chǎng)已成為“四大”的一個(gè)主要目標(biāo)。以德勤為例，他以成為全球機(jī)構(gòu)及中國(guó)的一個(gè)重要參與者為目標(biāo)，在中國(guó)的發(fā)展目標(biāo)是:成為一家“國(guó)際化運(yùn)作的本地事務(wù)所”，也就是成為由優(yōu)秀的本地人才提供高質(zhì)量服務(wù)的、具有國(guó)際視野、國(guó)際網(wǎng)絡(luò)、國(guó)際化服務(wù)能力和標(biāo)準(zhǔn)的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)而在中國(guó)金融市場(chǎng)上尋求更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，通過(guò)其獨(dú)特的多元化服務(wù)幫助客戶提升價(jià)值。

圖1 2008—2010年四大總收入的比較

4.“四大”本土化的人才戰(zhàn)略

從2007年起，德勤、安永、普華永道和畢馬威四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)掀起了搶攬人才的高潮。自2007年7月起普華永道委托的57位新合伙人中，有42位來(lái)自中國(guó)內(nèi)地，另有15位來(lái)自香港特區(qū)，普華永道有關(guān)人士透露，該公司2007年在中國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)的合伙人數(shù)已超過(guò)280人，這是其本土化的人才策略，意在收編中國(guó)的本地才俊。此外，“四大”每年從北大、清華等知名高等學(xué)府高薪誠(chéng)聘優(yōu)秀的畢業(yè)生，而且“四大”憑借著其老字號(hào)的品牌、優(yōu)秀的企業(yè)文化、合理的激勵(lì)成長(zhǎng)機(jī)制以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，使其人才很少流失，形成了穩(wěn)定的團(tuán)隊(duì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)有近1 400家境內(nèi)外上市公司、數(shù)十萬(wàn)國(guó)有企業(yè)、近五十萬(wàn)家外資企業(yè)、300萬(wàn)家民營(yíng)企業(yè)需要專業(yè)的審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)。隨著2007年新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施以及國(guó)內(nèi)金融行業(yè)的迅猛發(fā)展，中國(guó)對(duì)包括財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)高管在內(nèi)的中高端財(cái)會(huì)人員的需求也在不斷增長(zhǎng)，這也是“四大”近年來(lái)顯著擴(kuò)大攬才力度的原因之一。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展對(duì)策

面對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題以及國(guó)際“四大”的本土化戰(zhàn)略，我們要清醒地認(rèn)識(shí)到形勢(shì)的嚴(yán)峻性，要適時(shí)確定發(fā)展戰(zhàn)略。

1.落實(shí)“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》迫使中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，并對(duì)“走出去”的發(fā)展目標(biāo)實(shí)施表現(xiàn)得更為迫切。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”不僅有益于自身的發(fā)展，也有益于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，它將對(duì)支持出口貿(mào)易轉(zhuǎn)型和改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理以及更好地服務(wù)于中國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略具有積極的意義。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將繼續(xù)鼓勵(lì)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，成為國(guó)際會(huì)員，并支持和鼓勵(lì)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在境外建立分支機(jī)構(gòu)、設(shè)立境外代表處、發(fā)展國(guó)際成員和聯(lián)系所等，在此基礎(chǔ)上建立由中國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)起的國(guó)際網(wǎng)絡(luò)。

2.實(shí)施加速國(guó)際化人才的培養(yǎng)戰(zhàn)略

培養(yǎng)一批具有國(guó)際視野和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)領(lǐng)軍人才隊(duì)伍是推動(dòng)和促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”的必然要求，是落實(shí)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)際化戰(zhàn)略的必然要求，2007年推出的IPP(澳洲注冊(cè)會(huì)計(jì)師國(guó)際培訓(xùn)項(xiàng)目)已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)的重要組成部分。想要挺進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)，至關(guān)重要的是國(guó)際型的人才培養(yǎng)，而國(guó)際型人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)是溝通。首先，國(guó)內(nèi)所應(yīng)著眼于員工外語(yǔ)水平的提高，使其熟悉國(guó)際業(yè)務(wù)并進(jìn)行國(guó)際間的交流與溝通;其次，對(duì)員工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，使他們能夠更好地了解和掌握國(guó)際會(huì)計(jì)、審計(jì)慣例，進(jìn)而能熟練地應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù);最后，對(duì)員工加強(qiáng)后續(xù)教育的學(xué)習(xí)，通過(guò)設(shè)立培訓(xùn)基金的方式，鼓勵(lì)員工參加ACCA、CGA等諸如此類的不同國(guó)家的會(huì)計(jì)師認(rèn)證考試，促使他們能更好地理解和掌握不同國(guó)家會(huì)計(jì)、審計(jì)慣例，把他們打造成國(guó)際型、綜合型的會(huì)計(jì)人才。

3.組建航母級(jí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

按照國(guó)資委的規(guī)劃，到2010年央企數(shù)量將從目前的159家減少到80至100家，這意味著未來(lái)三年將有1/3到1/2的央企參與重組。伴隨著央企的合并重組浪潮，必然出現(xiàn)一批航母級(jí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)中注協(xié)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將用5到10年的時(shí)間，培育大約100家左右具有一定規(guī)模、能為大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的事務(wù)所，進(jìn)而發(fā)展10家左右能夠服務(wù)于中國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略、提供跨國(guó)經(jīng)營(yíng)綜合服務(wù)的國(guó)際化會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所掀起了前所未有的合并浪潮。1月16日由岳華和中瑞華恒信合并而成的中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在北京人民大會(huì)堂宣布成立;隨后，萬(wàn)隆松德與北京五洲聯(lián)合宣布合并;4月，河北廣大、華安、永正得三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并成功;11月29日，重慶天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所與天健光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布合并;12月20日，北京高商萬(wàn)達(dá)、安徽華普、遼寧天健三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布“合三為一”;12月21日，北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所與天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式合并，成立北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在2008年年度前，浙江天健與東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司也完成了合并?？梢姡瑖?guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的一條重要通道是合并重組，從而打造航母級(jí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

4.成立注重核心競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

對(duì)于核心競(jìng)爭(zhēng)力的確切說(shuō)法不一。有人才說(shuō):因?yàn)槭聞?wù)所最寶貴的是人力資源;有關(guān)系說(shuō):因?yàn)殛P(guān)系決定事務(wù)所的客源;有專業(yè)水平說(shuō):因?yàn)閷I(yè)能力的好壞，決定識(shí)別錯(cuò)弊能力的強(qiáng)弱。但事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力究竟是什么?一個(gè)非常重要的不能陷入的誤區(qū)是認(rèn)為核心競(jìng)爭(zhēng)力是各項(xiàng)能力的簡(jiǎn)單疊加，應(yīng)該是一種優(yōu)勢(shì)資源的集合，包括國(guó)際資源的整合。在核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)方面，除了審計(jì)這項(xiàng)基本業(yè)務(wù)以外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以發(fā)展很多業(yè)務(wù)，如管理咨詢、盈利預(yù)測(cè)、稅收籌劃等。與此同時(shí)，面臨新的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，本土所可以調(diào)整發(fā)展方向，拓展新業(yè)務(wù)。例如，金融危機(jī)發(fā)生以后，我國(guó)出臺(tái)了4萬(wàn)億投資，對(duì)這樣大規(guī)模的投資如何進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督是一個(gè)值得思考的問(wèn)題?？梢赃@樣說(shuō)，僅靠審計(jì)署來(lái)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，困難是相當(dāng)大的，那么本土所可否抓住這個(gè)難得的機(jī)遇，協(xié)助審計(jì)署進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?當(dāng)然，打造核心競(jìng)爭(zhēng)力，找準(zhǔn)自己的切入點(diǎn)至關(guān)重要，這需要一個(gè)循序漸進(jìn)的發(fā)展過(guò)程，需要經(jīng)過(guò)引導(dǎo)并進(jìn)入良性的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

［1］四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所去年在中國(guó)收入逾百萬(wàn)［EB］.新華網(wǎng).http://news.QQ.com.2009-05-12.

［2］劉 林.淺議我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出路——來(lái)自四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的啟示［J］.消費(fèi)導(dǎo)刊，2006，(11):12.

［3］杜玉平，梁勁釗.國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)研究［J］.財(cái)務(wù)通訊:學(xué)術(shù)版，2008，9:(8).

［4］2008年度全國(guó)十大財(cái)會(huì)新聞［N］.財(cái)會(huì)信報(bào)，2009-01-05(A6/7).

［5］2009年中國(guó)財(cái)會(huì)行業(yè)熱點(diǎn)猜想［N］.財(cái)會(huì)信報(bào)，2009-01-12(A6/7).

［6］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的實(shí)施意見(征求意見稿)》的通知.2010-01-14.