范鑫

大連交通大學(xué)管理學(xué)院，遼寧 大連 116028

我國所得稅會計處理中存在的問題及完善建議

范鑫

大連交通大學(xué)管理學(xué)院，遼寧 大連 116028

隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，所得稅會計在經(jīng)濟活動中正發(fā)揮著越來越重要的作用。文章從所得稅會計處理方法角度入手，闡釋國際會計準則及美國會計準則中所得稅準則的發(fā)展歷程，指出我國所得稅會計處理中存在的若干問題，最后提出改善我國所得稅會計準則的相關(guān)建議，以期對我國所得稅發(fā)展有積極的借鑒價值。

所得稅；會計處理；會計準則

我國新所得稅會計準則是在借鑒各國先進經(jīng)驗和考慮我國具體情況的基礎(chǔ)上制定的，關(guān)于所得稅的規(guī)定相比在很多方面進行了改進并增加了新的規(guī)定，這些變化很大程度改善了我國的所得稅會計?！端枚悳蕜t》貫徹的基本原則和理念，體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同與協(xié)調(diào)。但準則在有些方面還是存在著問題，有待于進一步完善。

1.所得稅會計處理方法

在財務(wù)會計中，所得稅會計處理方法主要是用來解決所得稅的確認計量問題。所得稅會計處理方法主要分為應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法兩種基本方法。其中應(yīng)付稅款法要求所得稅費用完全按照稅法進行計算，并將本期的會計利潤和應(yīng)收稅款所得之間的差異造成的納稅影響額度直接計入當期損益，并不遞延到以后各個時期，當期的所得稅費用等于當期應(yīng)該繳納的所得稅。所得稅會計處理方法將稅法對企業(yè)財務(wù)的影響充分展現(xiàn)出來，可見它是稅法導(dǎo)向型的所得稅會計處理方法。

由于納稅會影響會計法則要求的所得稅跨期核算事宜，所以在計算所得稅費用時，不用調(diào)整時間性差異，但要在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整永久性差異，然后再乘以所得稅稅率，這樣時間性差異對所得稅的影響會遞延和分配到以后各個時期。這種方法體現(xiàn)了會計準則導(dǎo)向。納稅影響會計法又由于在稅率或稅基變動時的不同處理分為遞延法和債務(wù)法兩種，詳細分類如圖1所示。

圖1 所得稅會計處理方法

2.國際會計準則及美國會計準則中所得稅準則的發(fā)展歷程

（1）國際會計準則中所得稅準則的發(fā)展歷程

國際會計準則委員會于1979年7月發(fā)布了第12號公告《所得稅會計》，除了要求對時間性差異進行跨期分配之外，僅僅對各種方法進行了描述，而沒有表明國際會計準則委員會在所得稅會計處理中的原則與立場。在1985年，國際會計準則委員會成立了專門項目組，通過研究修正了12號公告。在1989年1月，國際會計準則委員會發(fā)布了《所得稅會計征求意見稿》，其中建議采用損益表債務(wù)法。在1993年國際會計準則委員會又發(fā)布了修訂的征求意見稿。其間，國際會計準則委員會規(guī)定僅可以使用債務(wù)法。在1994年10月，該委員會再次發(fā)布了征求意見稿，其中建議采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。到了1996年，國際會計準則委員會正式發(fā)布了修訂后的《IAS12—所得稅》會計，其中明確禁止采用遞延法，同時要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

（2）美國所得稅會計準則的發(fā)展歷程

美國于1909年通過了《公司稅法》，以法律形式開始對企業(yè)征收所得稅。1913年，美國國會通過的“第16條憲法修正案”得到各州的承認，標志著所得稅征收制度的正式形成。此后，美國所得稅會計準則經(jīng)歷過多次修訂和變更。

在美國主要的所得稅會計準則中，財務(wù)會計準則第96號（SFAS96）及財務(wù)會計準則第109號（SFAS109）兩項準則具有重要的標志意義。財務(wù)會計準則第96號（SFAS96）于1987年制定，是歷經(jīng)多年研究和征求意見，并在遵循規(guī)定程序基礎(chǔ)上制定的，是準則制定從損益表導(dǎo)向資產(chǎn)負債表導(dǎo)向轉(zhuǎn)變的一個典型。財務(wù)會計準則第109號（SFAS109）于1992年頒布，并一直沿用至今。

3.我國所得稅會計處理中存在的問題

（1）會計目標比較模糊與籠統(tǒng)

我國會計準則所規(guī)定的所得稅會計準則的目的就是規(guī)范企業(yè)所得稅的確認、計量與相關(guān)信息的列報。這種表達表面看起來比較簡練與易懂，可以并沒有從根本上提出所得稅會計的基本問題。我國對所得稅會計目標的表述與國際會計準則相比而言，其目標的界定還比較籠統(tǒng)與模糊。

（2）會計準則中缺乏對會計處理等相關(guān)概念的解釋性表述

從結(jié)構(gòu)上來看我國所得稅會計準則基本上遵循著國際會計準則的架構(gòu)，其中對相關(guān)概念與處理方法給出了明確的解釋與說明，研究成果豐厚。然而，我國的所得稅會計準則與國際會計準則相比缺乏大量的解釋性說明，也沒有示例。這樣會對普通會計工作者會有不知所云只之感覺。

（3）資產(chǎn)和負債的抵消的相關(guān)處理規(guī)定不夠準確

在國際會計準則中詳細規(guī)定了：企業(yè)只有在符合規(guī)定條件時才能抵消當期所得稅資產(chǎn)和當期所得稅負債，抵消遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，而我國所得稅會計準則中則沒有這方面的規(guī)定。

（4）所得稅會計處理中列報的相關(guān)規(guī)定缺乏嚴謹性

在列報方面，我國所得稅會計準則僅規(guī)定：“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示；所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示?！睕]有采用美國財務(wù)會計準則委員會第109號公報要求將遞延所得稅資產(chǎn)和負債劃分為流動性和非流動性項目的作法。

4.對改善我國所得稅會計準則的相關(guān)建議

（1）增加對所得稅會計目標的明確規(guī)定

為了使我國的所得稅會計制度更為健全，使會計人在從業(yè)時能夠更明確自己的職責，建議我國的所得稅會計準則對會計目標及基本原則、有關(guān)概念和處理方法給出了詳細的解釋和說明，規(guī)范企業(yè)所得稅的會計核算和財務(wù)會計報告。所得稅會計的基本問題是對前期或當期交易或事項產(chǎn)生的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)和權(quán)利的會計處理。

（2）對相關(guān)概念添加具體的、完善的、解釋性的語言

建議我國可以借鑒美國會計準則對于暫時性差異、永久性差異等概念的具體表述，如美國有些費用在財務(wù)報告上確認為費用，但稅法則不允許扣除。如商譽的攤銷、高級職員的人壽保險費。

（3）完善關(guān)于資產(chǎn)和負債的抵消的相關(guān)規(guī)定

我國的所得稅會計準則應(yīng)增加當期所得稅資產(chǎn)和當期所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債抵消的規(guī)定。

（4）進一步改善有關(guān)所得稅會計列報的相關(guān)規(guī)定

我國應(yīng)該參照美國財務(wù)會計準則委員會第109號公報要求，采取把遞延所得稅資產(chǎn)與負債劃分為流動性和非流動性項目的作法，同時規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)與預(yù)期轉(zhuǎn)回時間標準，進而用來判斷和劃分遞延所得稅負債和遞延所得稅與資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的具體分類。

[1]王新虎.從所得稅會計處理方法看會計與所得稅的關(guān)系[J]. 會計之友, 2011,28(10):101～103.

[2]項行茂，曾慧芳. 所得稅會計處理初探[J].財會通訊,2010,25(9):150～151.

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.09.108

范鑫（1989-），女，大連交通大學(xué)管理學(xué)院會計（3+2）專業(yè)2008級學(xué)生，主要從事會計方面的理論學(xué)習(xí)與科研工作。