劉樹安

[提要] 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是大中型企業(yè)集團(tuán)管理的重要內(nèi)容，是保證企業(yè)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)安全的基礎(chǔ)。集團(tuán)公司要進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)控制，應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行預(yù)算考核，建立可靠的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，規(guī)范集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；財(cái)務(wù)控制；財(cái)務(wù)預(yù)算

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年8月31日

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的含義

一個(gè)組織要想保持高效、有序的運(yùn)行，均需對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制?，F(xiàn)代管理學(xué)的理論認(rèn)為，控制是“為了確保組織目標(biāo)以及為此而擬定的計(jì)劃能夠得到實(shí)現(xiàn)，各級(jí)主管人員根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新擬定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下級(jí)的工作進(jìn)行衡量、測(cè)量和評(píng)價(jià)，并在出現(xiàn)偏差時(shí)進(jìn)行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，在計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)原計(jì)劃進(jìn)行修訂或制訂新的計(jì)劃，并調(diào)整整個(gè)管理工作過(guò)程”。控制作為一種管理職能，是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而服務(wù)的，但是因組織、層次、工作性質(zhì)、對(duì)象的不同，其控制目的也各不相同?？刂颇康挠袃蓚€(gè)：一是要“維持現(xiàn)狀”，即保持系統(tǒng)的原有狀態(tài)，如果出現(xiàn)偏差，及時(shí)采取必要的糾正措施，使系統(tǒng)的活動(dòng)趨于相對(duì)穩(wěn)定；二是要“打破現(xiàn)狀”，即引導(dǎo)系統(tǒng)由原來(lái)的狀態(tài)變到一種新的預(yù)期的狀態(tài)。

控制論是20世紀(jì)四十年代逐漸開始形成的一門新興學(xué)科，是具有很強(qiáng)應(yīng)用性的邊緣學(xué)科，它是研究由各種元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)與控制的一般規(guī)律的科學(xué)。控制論的思想和方法技術(shù)已經(jīng)滲透到了幾乎所有的自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域，以至于各種冠以控制論名稱的邊緣學(xué)科如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，如生物控制論、神經(jīng)控制論等。經(jīng)濟(jì)控制論便是將控制論的一般原理和方法應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)而形成的一門科學(xué)。經(jīng)濟(jì)控制論的研究領(lǐng)域涉及到了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)及其各子系統(tǒng)，包括這些系統(tǒng)內(nèi)部和外部的各種聯(lián)系以及在各系統(tǒng)中運(yùn)行的一切過(guò)程和機(jī)制。廣義而言，經(jīng)濟(jì)控制論應(yīng)用有關(guān)系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)、功能、行為、信息及控制等新的觀點(diǎn)和新的觀察角度來(lái)看待經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，并努力由此建立自己的概念體系和基本原理，采用各種數(shù)學(xué)方法，為宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一的量化分析提供可能性。從狹義的角度上來(lái)講，其研究的領(lǐng)域則集中于管理過(guò)程，以及與管理過(guò)程有關(guān)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的經(jīng)濟(jì)信息的傳遞和加工過(guò)程。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制屬于控制論中經(jīng)濟(jì)控制論的一個(gè)方面或分支，它是用控制論和經(jīng)濟(jì)控制論的科學(xué)方法來(lái)分析和研究每個(gè)具體組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，研究每個(gè)單位如何發(fā)揮管理功能，如何對(duì)管理過(guò)程進(jìn)行有效調(diào)節(jié)和控制的，它是一種科學(xué)而合理的管理工具或手段。運(yùn)用控制論的概念、原理和方法分析經(jīng)營(yíng)管理控制過(guò)程，更便于揭示和描述其內(nèi)在機(jī)理。內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造并進(jìn)行理論總結(jié)而逐步完善的產(chǎn)物。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制發(fā)展過(guò)程

內(nèi)部控制理論經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展，基本上可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等不同的階段。

（一）內(nèi)部牽制階段。人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式——內(nèi)部牽制。根據(jù)史料記載，當(dāng)人類社會(huì)活動(dòng)發(fā)展到需要管理的時(shí)候，控制和監(jiān)督的因素也就應(yīng)運(yùn)而生了。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想控制方法。內(nèi)部牽制就是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度，某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系，即必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端。這就是內(nèi)部控制的雛形。

（二）內(nèi)部控制制度階段。在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，可以說(shuō)是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要性》的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施?！贝硕x中不僅包括與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制，還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告、統(tǒng)計(jì)分析、人員培訓(xùn)及內(nèi)部審計(jì)，以及其他領(lǐng)域的一些活動(dòng)。上述內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)布，是對(duì)內(nèi)部控制概念的重大貢獻(xiàn)，但該報(bào)告所定義的內(nèi)部控制內(nèi)容如此廣泛，以至于審計(jì)人員認(rèn)為包括了他們不可能承擔(dān)的職責(zé)，雖然從判斷委托人的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)是否良好的角度考慮，該定義非常合適。該委員會(huì)為了擺脫這種兩難境地，將內(nèi)部控制劃分為“會(huì)計(jì)控制”和“管理控制”兩大類，即產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度思想，該思想認(rèn)為內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，會(huì)計(jì)控制在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，它屬于價(jià)值控制；管理控制在于提高經(jīng)營(yíng)效率，保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制，這樣劃分是為了規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)。因此，西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這二者是不可分割的、是相互聯(lián)系的，所以在20世紀(jì)八十年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。進(jìn)入20世紀(jì)八十年代以來(lái)，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，人們對(duì)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。其標(biāo)志是美國(guó)AICPA于1988年5月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS55）。在公告中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，并指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素組成：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素的內(nèi)容：其一，控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素；其二，會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任；其三，控制程序?？刂瞥绦蛑腹芾懋?dāng)局可制定的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。與以前的內(nèi)部控制定義相比，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，而且不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制。至此，在企業(yè)管理實(shí)踐中產(chǎn)生的內(nèi)部控制活動(dòng)，經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的理論總結(jié)，已經(jīng)完成從實(shí)踐到理論的升華。

（四）內(nèi)部控制整體框架階段。在1992年美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的后援組織委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)）發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件COSO報(bào)告——內(nèi)部控制整體框架，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，這份報(bào)告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義如下：“內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會(huì)、管理階層和其他人員執(zhí)行，由管理階層設(shè)計(jì)，為達(dá)成有關(guān)下列類別目標(biāo)提供合理確保的過(guò)程：營(yíng)業(yè)的效果與效率；財(cái)務(wù)報(bào)告可信賴度；相關(guān)法令的遵循。”這個(gè)定義反映出如下幾個(gè)基本概念：其一，內(nèi)部控制是為了達(dá)到目的一種過(guò)程，講求的是結(jié)果，但其本身不是目的。其二，內(nèi)部控制是由人來(lái)執(zhí)行和實(shí)施的，并非僅是政策手冊(cè)與表格，且這些執(zhí)行的人來(lái)自組織內(nèi)每一個(gè)階層。其三，可以預(yù)期內(nèi)部控制僅能為企業(yè)的管理階層與董事會(huì)提供合理保證，而非絕對(duì)保證。其四，內(nèi)部控制有幾種不同的類別，這些類別之間可能相互重疊，企業(yè)可配合使用一種或多種內(nèi)部控制以達(dá)成多項(xiàng)目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的特征與構(gòu)成要素

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的特征。內(nèi)部控制是指企業(yè)單位為保證其經(jīng)營(yíng)行為不偏離其目標(biāo)，運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、溝通和約束的過(guò)程。其基本特征為：

1、全面性。內(nèi)部控制是對(duì)單位一切與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)的全面控制，并非是局部性控制，也不是只針對(duì)財(cái)務(wù)部門的控制，它不僅要控制考核資本、資產(chǎn)等政策法規(guī)的執(zhí)行情況，以及應(yīng)達(dá)到的水平，還要進(jìn)行分析與作業(yè)研究，并且提出改進(jìn)方法及建議。

2、潛在性。在日常工作中，內(nèi)部控制的行為表現(xiàn)并不十分明顯，它隱藏在一切工作之中，無(wú)論規(guī)模大小的企業(yè)，也不論其管理方式是什么，不管其發(fā)生何種業(yè)務(wù)，也不管其管理制度健全與否，只要企業(yè)在運(yùn)作，均潛在有控制意識(shí)和控制行為。

3、經(jīng)常性。內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常管理與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

4、關(guān)聯(lián)性。在企業(yè)內(nèi)部，任何控制工作，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會(huì)影響其他控制行為，一種控制也許會(huì)導(dǎo)致其他控制的加強(qiáng)，也會(huì)導(dǎo)致其他控制的取消，也會(huì)增加或減弱其他控制的效應(yīng)。

（二）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和員工的影響，旨在取得經(jīng)營(yíng)效果和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，遵循適當(dāng)法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制示范體系。其構(gòu)成要素包括：

1、控制環(huán)境。控制環(huán)境是構(gòu)成一個(gè)單位氛圍，影響企業(yè)的員工控制意識(shí)的基礎(chǔ)，因?yàn)槿魏纹髽I(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，并且是其他要素的基礎(chǔ)。因此，控制環(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括員工的道德觀和價(jià)值觀以及員工的素質(zhì)和對(duì)工作的勝任能力、管理人員的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)文化、企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息的溝通體系等。企業(yè)的控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也必然深受影響。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力以及市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象，因此企業(yè)必須制定目標(biāo)。該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合，管理層要識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)必須設(shè)立可辨別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制，對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅?？紤]自己的生存機(jī)遇，適時(shí)進(jìn)行處理，將企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

3、控制活動(dòng)。它是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)為保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)業(yè)已有效的落實(shí)?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在企業(yè)的各個(gè)階層與各種職能部門，它包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)查、業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)和批準(zhǔn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、實(shí)物控制、職責(zé)分離等。

4、信息和溝通。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效果和效率。圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息溝通系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)識(shí)別、捕捉、交流內(nèi)部和外部信息，使企業(yè)內(nèi)部員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并懂得自己在控制系統(tǒng)中的作用、責(zé)任，更好地履行職責(zé)，形成有利的外部溝通環(huán)境。保持經(jīng)營(yíng)信息的控制信息暢通，以減少由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和社會(huì)監(jiān)督成本的提高。

5、內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程，且它應(yīng)是一種實(shí)時(shí)過(guò)程，隨時(shí)進(jìn)行自我評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督。整個(gè)內(nèi)部控制必須施加以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)，在必要時(shí)對(duì)其加以修正。這樣，系統(tǒng)及制度才能反映自如，并能夠視情況而隨時(shí)調(diào)整。因此，企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。每一組成要素適用于所有目標(biāo)類別，每一個(gè)組成要素也與每一個(gè)目標(biāo)都有關(guān)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進(jìn)進(jìn)程來(lái)看，現(xiàn)代內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、實(shí)施內(nèi)部控制所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是外部審計(jì)人員或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)及內(nèi)容構(gòu)成，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師David M.Willis和Susan S.Lightle兩位博士在《內(nèi)部控制管理報(bào)告》中給出了調(diào)查結(jié)論，如表1所示。（表1）

調(diào)查結(jié)果顯示，現(xiàn)代內(nèi)部控制無(wú)論在目標(biāo)上還是在內(nèi)容構(gòu)成上都超出了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，“人本主義”作為構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的信條已越來(lái)越多地被企業(yè)所接受，道德品行并不單純只是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，它也日益成為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。

借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)與國(guó)際慣例，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)財(cái)務(wù)工作，運(yùn)用會(huì)計(jì)手段對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行控制?，F(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）國(guó)家法律法規(guī)、政策及企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、計(jì)劃的貫徹落實(shí)與執(zhí)行。國(guó)家的政策和法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。管理者制定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、計(jì)劃等是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部控制規(guī)定了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須按照一定的制度和程序去辦理，這些制度和程序是按照國(guó)家的法律法規(guī)、方針、政策及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等制定的。良好的內(nèi)部控制制度就是要確保企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，貫徹執(zhí)行國(guó)家的法律法規(guī)、各經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期與階段的方針和政策以及在此基礎(chǔ)上所建立的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針與計(jì)劃，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。管理者制定一定的程序和規(guī)則是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，內(nèi)部控制可以在一定程度上保證企業(yè)的全體員工遵守這些程序和規(guī)則。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)之一就是要保證下屬員工正確履行各級(jí)管理人員所授予的職責(zé)。內(nèi)部控制較為健全的企業(yè)，一般都為業(yè)務(wù)活動(dòng)的批準(zhǔn)、執(zhí)行、復(fù)核、評(píng)價(jià)作出統(tǒng)一規(guī)定，分別賦予不同部門、崗位和人員相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)利，以做到各司其職、各負(fù)其責(zé)，除非經(jīng)過(guò)具有授權(quán)資格的部門或人員批準(zhǔn)，任何部門或人員開展任何業(yè)務(wù)活動(dòng)都不得隨意逾越這些規(guī)定。通過(guò)內(nèi)部控制制度，合理地對(duì)各部門和人員進(jìn)行分工、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查和考核，確保各項(xiàng)活動(dòng)均按照規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行，從而達(dá)到促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行的目的。

（三）財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性。財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)物資，特別是貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易被挪用或盜竊，對(duì)于這些資產(chǎn)并非任何人都可以隨意接觸、處理的。只有經(jīng)過(guò)授權(quán)，方可接觸或處理，以保證資產(chǎn)的安全與完整。同樣，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄（包括統(tǒng)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記錄等）在未經(jīng)授權(quán)的情況下，任何人不得隨意篡改、刪除記錄，以保證賬賬相符、賬實(shí)相符。例如，企業(yè)將貨幣資金、原材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品等財(cái)產(chǎn)物資的請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、檢驗(yàn)、入庫(kù)、入賬、保管、領(lǐng)用、出賬等業(yè)務(wù)，分別授權(quán)會(huì)計(jì)、出納、經(jīng)辦、驗(yàn)收、保管、批準(zhǔn)等人員來(lái)處理，并進(jìn)行監(jiān)督和控制，在一定程度上既能夠有效地防止和減少財(cái)產(chǎn)物資的貪污盜竊和損失浪費(fèi)，又能夠防止憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)記錄和計(jì)劃統(tǒng)計(jì)等其他核算資料丟失、毀損或被篡改。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性及提供的及時(shí)性。企業(yè)的管理部門需要準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以便在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作出正確的決策。股東、債權(quán)人及其他有關(guān)各方也需要可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以便進(jìn)行正確的投資、借貸等決策。在企業(yè)內(nèi)部通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)、嚴(yán)格的憑證制度，設(shè)置合理的賬戶，控制會(huì)計(jì)記錄，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)處理及結(jié)賬程序，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠確保所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)準(zhǔn)確、及時(shí)地得以確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告，從而為利益相關(guān)者提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息資料。

（五）發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。簡(jiǎn)單地說(shuō)，內(nèi)部控制就是為避免或減少因錯(cuò)誤、舞弊和其他不正常現(xiàn)象所造成的損失而進(jìn)行的設(shè)計(jì)。在企業(yè)內(nèi)部建立實(shí)存資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)定期核對(duì)等控制制度，使其相互牽制，不僅有助于核實(shí)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，而且有助于核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的完整性。更為重要的是，當(dāng)二者核對(duì)發(fā)生差異時(shí)，管理者可以及時(shí)采取措施，防微杜漸，確保賬賬相符、賬實(shí)相符。

五、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方法

（一）授權(quán)與批準(zhǔn)控制法。授權(quán)管理的方法是通過(guò)授權(quán)通知書來(lái)明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額。其原則是對(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分的信任，但對(duì)授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。授權(quán)通知書除授權(quán)人持有外，還下達(dá)給企業(yè)相關(guān)的部門，這些部門一律按授權(quán)范圍嚴(yán)格執(zhí)行。有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止內(nèi)部員工隨意處理、盜竊財(cái)產(chǎn)物資或歪曲記錄。從理論上分析，授權(quán)可以分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。

1、一般授權(quán)。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員在其職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行的授權(quán)。它主要由管理者制定整個(gè)組織應(yīng)當(dāng)遵循的政策，企業(yè)內(nèi)部較低層次管理人員在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理或執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)。一般授權(quán)在企業(yè)大量存在，通常是在管理部門中采用政策說(shuō)明書或指令的形式，或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定其辦理?xiàng)l件、范圍和對(duì)該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任者予以任命的形式反映的。例如，生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品：管理部門規(guī)定某些賒銷政策，當(dāng)符合這些政策的顧客申請(qǐng)賒銷時(shí)，業(yè)務(wù)人員就可按這些政策的授權(quán)辦理賒銷業(yè)務(wù)等。

2、特別授權(quán)。一般涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，主要由管理者通過(guò)對(duì)某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取逐個(gè)審批來(lái)進(jìn)行授權(quán)控制的。例如，公司股票發(fā)行和重大投資決策等重要事項(xiàng)就遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)部門等單個(gè)部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)于類似的這些業(yè)務(wù)，必須由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層或公司董事會(huì)進(jìn)行特別的授權(quán)。特別授權(quán)的對(duì)象是某些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)往往是個(gè)別的、特殊的，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的次數(shù)相對(duì)較少，一般事前難以預(yù)料，因此也就沒(méi)有既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)。各基層管理人員對(duì)此不能自行做主，需要報(bào)請(qǐng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或最高管理者，由其針對(duì)具體情況進(jìn)行具體的分析和研究后，才能做出決定。有時(shí)特別授權(quán)也可用于超過(guò)一般授權(quán)范圍的常規(guī)業(yè)務(wù)。

3、批準(zhǔn)控制法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。一支筆審批制度曾是我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)開支審批方面倡導(dǎo)的制度，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)現(xiàn)金支出必須只由一人或其授權(quán)審批方可執(zhí)行。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算控制法。預(yù)算管理在西方是流行的財(cái)務(wù)管理方式，我國(guó)以新興鑄管、寶鋼為代表的一批企業(yè)都實(shí)踐著以預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一種新的控制機(jī)制。這種全方位、全過(guò)程、全員的預(yù)算管理的實(shí)施，強(qiáng)化了預(yù)算的財(cái)務(wù)功能，使企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和決策得以細(xì)化落實(shí)。預(yù)算是以金額、數(shù)量及其他價(jià)值形式或幾種價(jià)值形式的綜合方式反映企業(yè)未來(lái)業(yè)務(wù)的詳細(xì)計(jì)劃。實(shí)際上，預(yù)算是在年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始之前根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對(duì)全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。企業(yè)的預(yù)算屬理財(cái)范疇，應(yīng)以量入為出為原則，它是由多個(gè)相互聯(lián)系的預(yù)算組合而成的嚴(yán)密體系，一般包括以下幾個(gè)部分：

1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)劃，其目的是預(yù)計(jì)將來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，確定合理的收入目標(biāo)以便指導(dǎo)和促進(jìn)生產(chǎn)和銷售，制定認(rèn)可的費(fèi)用限額以便控制支出，確定財(cái)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算以便合理安排現(xiàn)金收支。經(jīng)營(yíng)預(yù)算通?？梢园搭A(yù)算年度編制短期預(yù)算，也可按五年或更長(zhǎng)的時(shí)期編制長(zhǎng)期預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料預(yù)算、人工預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算等。

2、資本預(yù)算。資本預(yù)算是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、房屋建筑及其他設(shè)備擴(kuò)建、改建、更新或重置的投資管理計(jì)劃。其目的是預(yù)算將來(lái)一段時(shí)期內(nèi)（通常是1～5年）在設(shè)備和財(cái)產(chǎn)方面的資本支出。確定支出限額，一旦支出限額被批準(zhǔn)，實(shí)際支出就不能超出該限額。資本預(yù)算作為財(cái)務(wù)預(yù)算中的投資支出，決定現(xiàn)金的需要量。資本預(yù)算既可以按資本增加項(xiàng)目編制詳細(xì)的預(yù)算，也可以時(shí)間長(zhǎng)度為基礎(chǔ)編制預(yù)算。它一般包括兩類主要項(xiàng)目：一類是重大計(jì)劃項(xiàng)目，每一項(xiàng)目都需要大量資金；另一類是許多資本性增加的小項(xiàng)目，無(wú)法或無(wú)需在發(fā)生之前做過(guò)多的詳細(xì)計(jì)劃。資本預(yù)算一般由企業(yè)高級(jí)管理部門或是董事會(huì)按年度批準(zhǔn)。

3、財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是將經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算加以綜合，測(cè)定企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金需要量的計(jì)劃。根據(jù)現(xiàn)金流量情況，確定盈余和不足，以便合理處理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，調(diào)度資金，保證企業(yè)財(cái)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)算由以下四部分構(gòu)成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盈余和不足及融資。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算，可使企業(yè)了解資金運(yùn)用能力，為決策提供有用的信息。如果籌款超過(guò)企業(yè)的能力，那么就不得不修改經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算。除了上述經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算外，一些企業(yè)還編制預(yù)算收益表和預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表，從而形成全面預(yù)算體系。

預(yù)算控制應(yīng)分層負(fù)責(zé)，凡由某層級(jí)責(zé)任中心提出的預(yù)算，即由其負(fù)責(zé)執(zhí)行及控制，并由上一級(jí)負(fù)責(zé)監(jiān)督。其控制方式有事前預(yù)防性控制和事后補(bǔ)救性控制。由于各預(yù)算項(xiàng)目性質(zhì)不同，選擇哪種控制方式應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況按各項(xiàng)收支項(xiàng)目性質(zhì)，規(guī)定適當(dāng)有效的方法，責(zé)成各責(zé)任中心負(fù)責(zé)控制。預(yù)算控制是否有效，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，控制預(yù)算絕不僅僅是財(cái)務(wù)部門或會(huì)計(jì)人員的工作，而是企業(yè)全體員工的共同責(zé)任。

（三）內(nèi)部責(zé)任報(bào)告控制法。業(yè)績(jī)報(bào)告又稱為責(zé)任報(bào)告，它是企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的一種，是企業(yè)管理層掌握信息、加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。

1、編制業(yè)績(jī)報(bào)告的要求

（1）必須和企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，以明確各部門主管人員的責(zé)任。為了反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任，報(bào)告所提供的資料，應(yīng)與報(bào)告閱讀者或以可以控制的范圍為界限。如為了反映資料的完整性，把不可控因素也列入，則應(yīng)明確劃分可控制和不可控制的范圍。

（2）報(bào)告的內(nèi)容，應(yīng)符合“例外管理”原則，凡屬于不正常或距離范圍較遠(yuǎn)的事項(xiàng)，應(yīng)予以反映或加以強(qiáng)調(diào)。有時(shí)，屬于正常的資料可以不列入。

（3）報(bào)告的形式和內(nèi)容，必須簡(jiǎn)明易懂，避免冗長(zhǎng)瑣碎，數(shù)字可適當(dāng)簡(jiǎn)略，一些無(wú)關(guān)項(xiàng)目不應(yīng)列示。

（4）報(bào)告的編制必須及時(shí)，注意時(shí)效。

（5）報(bào)告中提出的意見，應(yīng)持客觀、善意、建設(shè)性態(tài)度，切忌消極批評(píng)或指責(zé)。

（6）經(jīng)常性報(bào)告的種類、內(nèi)容、時(shí)間和編制人，應(yīng)有計(jì)劃和規(guī)定，以免重復(fù)和推諉。

2、業(yè)績(jī)報(bào)告的頻率和詳簡(jiǎn)。企業(yè)各級(jí)管理人員所需要的業(yè)績(jī)報(bào)告，在報(bào)告頻率和詳簡(jiǎn)方面都有所不同，一般應(yīng)遵循金字塔原則，即對(duì)低層即第一線人員，報(bào)告應(yīng)當(dāng)詳盡，凡其責(zé)任內(nèi)的資料，都要盡量提供。時(shí)間之隔，通常以日?qǐng)?bào)為多，也可每一班次或隨時(shí)提供資料，以便爭(zhēng)取時(shí)效，及時(shí)糾正偏差。對(duì)高層管理人員，應(yīng)以匯總重要資料為宜，在報(bào)告期內(nèi)，月報(bào)甚至季報(bào)就能滿足其需要。高層管理人員綜合管理企業(yè)的一切事務(wù)，因此只能掌握重點(diǎn)運(yùn)用的資料，大都作為規(guī)劃未來(lái)的依據(jù)。中層管理人員的報(bào)告時(shí)間通常以周報(bào)或日?qǐng)?bào)為主，報(bào)告內(nèi)容雖然也屬匯總性質(zhì)，但其重點(diǎn)則為某一制造或作業(yè)過(guò)程，往往比低層報(bào)告簡(jiǎn)略，比高層報(bào)告詳盡。

3、業(yè)績(jī)報(bào)告的基本形式。常用的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告有：（1）資產(chǎn)分析報(bào)告。包括資金日?qǐng)?bào)、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表；（2）經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告；（3）費(fèi)用分析報(bào)告；（4）投資分析報(bào)告；（5）財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

（四）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制法。會(huì)計(jì)控制是整個(gè)內(nèi)部控制的核心，是通過(guò)基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序，保證完整地、準(zhǔn)確地記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。包括以下內(nèi)容：

1、可靠的憑證控制。就是運(yùn)用會(huì)計(jì)憑證對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制，憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的證明，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)。建立良好的憑證制度是所有會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提。其基本要求是種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)。種類齊全是要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過(guò)合法的原始憑證加以反映，不應(yīng)使某一活動(dòng)處于憑證的監(jiān)督之外；內(nèi)容完整指憑證具有良好的設(shè)計(jì)格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，還必須能反映出幾個(gè)部門共同處理的手續(xù)。連續(xù)編號(hào)指所有憑證都應(yīng)順序編號(hào)，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊(cè)，妥善歸檔保管。

2、完整的簿記控制。是指在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)置的科目建立賬戶，并遵守會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和登記賬簿，做到不重不漏，明晰可靠。同時(shí)，還可按責(zé)任會(huì)計(jì)的賬戶分類，將其經(jīng)營(yíng)成果與有關(guān)負(fù)責(zé)決策人加以記載，不僅確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性，更重要的是達(dá)到有效的成本費(fèi)用控制。因此，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)根據(jù)國(guó)家規(guī)定和企業(yè)的實(shí)際情況，建立一套完整的賬簿體系，以便搞好會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)控制。

3、嚴(yán)格的核對(duì)控制。核對(duì)控制就是通過(guò)有關(guān)記錄和事項(xiàng)的核對(duì)來(lái)控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部核對(duì)制度，一般的核對(duì)制度可以分為賬實(shí)核對(duì)和賬務(wù)核對(duì)。通過(guò)核對(duì)做到證、賬、表三相符。

4、科學(xué)的預(yù)算控制。是通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和制定財(cái)務(wù)計(jì)劃來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，詳細(xì)的預(yù)測(cè)與計(jì)劃，使資產(chǎn)的變動(dòng)情況和結(jié)果一目了然，為評(píng)價(jià)各部門、人員的業(yè)績(jī)提供了考核標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上起到防錯(cuò)糾弊的作用。如將現(xiàn)金收支予以列表規(guī)劃，便可揭發(fā)截留收入的舞弊行為，制約篡改現(xiàn)金支出的記錄、盜用公款的企圖。

5、報(bào)表控制。是運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求，定期編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而有效地控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

6、合理的會(huì)計(jì)政策和程序。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企事業(yè)單位在國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立合理的會(huì)計(jì)政策和程序，并以書面的形式予以規(guī)定，這樣既能協(xié)調(diào)工作，又能相互控制。

（五）風(fēng)險(xiǎn)控制法。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不可避免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有變動(dòng)性，與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)的另一個(gè)概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動(dòng)可能形成的結(jié)果，但不知道它們出現(xiàn)的概率或兩者都不知道，而只能做粗略的估計(jì)。例如，企業(yè)試制一種新產(chǎn)品，事先只能肯定該種產(chǎn)品試制成功或失敗兩種可能，但不會(huì)知道這兩種后果出現(xiàn)可能性的大小。經(jīng)營(yíng)決策一般都是在不確定的情況下做出的。在實(shí)際工作中，某一行動(dòng)的結(jié)果具有多種可能而不肯定，就叫風(fēng)險(xiǎn)；反之，如某一行動(dòng)的結(jié)果很肯定，就叫沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)按其形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類：

1、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來(lái)源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會(huì)引起企業(yè)的利潤(rùn)或利潤(rùn)率的高低變化，從而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)變化情況來(lái)源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應(yīng)采用有效的內(nèi)控措施加以防范。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會(huì)對(duì)企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時(shí)，借入資金需還本付息，一旦無(wú)力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)息稅前資金利潤(rùn)率高于借入資金利息率時(shí)，使用借入資金獲得利潤(rùn)除了補(bǔ)償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤(rùn)率提高。但是，若企業(yè)息稅資金利潤(rùn)率低于借入資金利潤(rùn)率，這時(shí)使用借入資金獲得的利潤(rùn)還不夠支付利息，還需要?jiǎng)佑米杂匈Y金的一部分利潤(rùn)來(lái)支付利息，從而使自有資金利潤(rùn)降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)即為籌資風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)程度的大小受借入資金對(duì)自有資金比例的影響，借入資金比例越大，風(fēng)險(xiǎn)程度隨之增大，借入資金比例越小，風(fēng)險(xiǎn)程度也隨之減少。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自有資金盈利能力；也要注意防止過(guò)度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大，這是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)，必須采取必要的措施防范籌資風(fēng)險(xiǎn)。因此，任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總是同時(shí)并存的，但是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往比經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要大。風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)營(yíng)性工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

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