（湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南株洲412000）

引入公允價(jià)值計(jì)量方法，強(qiáng)化公允價(jià)值審計(jì)，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然選擇。但是，公允價(jià)值計(jì)量方法在很大程度上沖擊著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，加大了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作提出了諸多挑戰(zhàn)。從公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，由于起步較晚，還存在一些問(wèn)題，無(wú)法完全滿足公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的要求，總結(jié)這些問(wèn)題并深入分析其產(chǎn)生原因，是減少會(huì)計(jì)信息失真、提高公允價(jià)值審計(jì)效率和質(zhì)量的必然選擇。

一、我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)存在的問(wèn)題分析

隨著公允價(jià)值審計(jì)在我國(guó)的快速發(fā)展，理論界在取得顯著研究成果的同時(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷改進(jìn)。但是，由于起步相對(duì)較晚，公允價(jià)值理論和實(shí)務(wù)工作過(guò)程中存在許多亟待解決的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）公允價(jià)值審計(jì)難以落實(shí)有據(jù)可依

活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格信息，由于獲取難度小，最容易被廣泛接受，因而成為公允價(jià)值的首選。但是，交易價(jià)格在我國(guó)公允價(jià)值實(shí)踐中的作用有限：首先，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)市場(chǎng)化程度較低：部分資產(chǎn)或負(fù)債，由于缺乏公平的交易機(jī)制而沒(méi)有形成公開、公平的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；金融交易制度不規(guī)范、金融工具市場(chǎng)不完善，致使金融資產(chǎn)價(jià)格扭曲，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加大了非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估的難度；其次，從公允價(jià)值的形成機(jī)制來(lái)看，由于難以在市場(chǎng)中直接獲得財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值，而必須通過(guò)其他途徑獲取相關(guān)信息。在市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)（如資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)）難以客觀、公正、獨(dú)立地行使中介職責(zé)時(shí)，審計(jì)師就必須通過(guò)各種審計(jì)方法和程序來(lái)獲取公允價(jià)值，從而加大了審計(jì)工作的復(fù)雜性，影響審計(jì)效率?？梢?，由于缺乏客觀、公正、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)依據(jù)，我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)難以做到有據(jù)可依。

（二）公允價(jià)值審計(jì)結(jié)果客觀性難以把握

一方面，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。在公允價(jià)值審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確保被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目的客觀性，必須運(yùn)用各種估值技術(shù)加以確定、判斷。但是，由于估值技術(shù)方法和主觀判斷的不同，審計(jì)結(jié)果的客觀性也會(huì)受到相應(yīng)的影響，從而增加了公允價(jià)值審計(jì)的難度。另一方面，與歷史成本計(jì)量模式中，審計(jì)人員可以通過(guò)既定的原始資料對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)、審計(jì)難度較低的情況不同，公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)難度較大，財(cái)務(wù)舞弊的方法和手段各異，方式不斷更新，加大了審計(jì)人員的審計(jì)難度。例如：使用估值模型對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，審計(jì)人員必須首先確定所使用模型的適應(yīng)性，還要評(píng)估被審計(jì)單位所使用的市場(chǎng)變量和假設(shè)條件的合理性，以及市場(chǎng)條件變化的影響，這不僅占用審計(jì)人員的時(shí)間，影響審計(jì)人員的工作效率，還對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平提出了更高的要求。審計(jì)人員是否具有相應(yīng)的判斷能力和專業(yè)水平，也就成為影響審計(jì)結(jié)果客觀性的重要因素。

（三）公允價(jià)值計(jì)量加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從公允價(jià)值計(jì)量方法來(lái)看，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要源于三個(gè)方面：首先，公允價(jià)值計(jì)量加大了審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。一方面，由于價(jià)格的不穩(wěn)定性，商品價(jià)值判斷包含了更多的主觀因素，加大了企業(yè)收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)量過(guò)程中的不公允現(xiàn)象，增加了公允價(jià)值審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，由于公允價(jià)值計(jì)量存在較多的不確定性因素，即使企業(yè)具有完備的內(nèi)部控制機(jī)制，也無(wú)法完全避免與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，更何況我國(guó)多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有建立健全的內(nèi)控機(jī)制，致使企業(yè)公允價(jià)值審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)大增。其次，公允價(jià)值計(jì)量加大了審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用，在為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷留下更多空間的同時(shí)，也增加了公允價(jià)值審計(jì)的不確定性因素，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的難度，公允價(jià)值審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。再次，公允價(jià)值計(jì)量加大了審計(jì)人員違反職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用，在給報(bào)表編制者提供更多自主選擇權(quán)的同時(shí)，也加大了信息使用者準(zhǔn)確判斷公允價(jià)值公允性的難度。對(duì)于審計(jì)人員而言，迫于被審計(jì)單位的壓力，以及對(duì)審計(jì)效率的追求，如果不能堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)范，公允價(jià)值審計(jì)就難以取得預(yù)期的效果。

（四）公允價(jià)值審計(jì)時(shí)間和成本更高

公允價(jià)值計(jì)量方法相對(duì)較為復(fù)雜，其計(jì)量數(shù)據(jù)具有較大的主觀性、估計(jì)性和技術(shù)性。一方面，為把握被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量屬性的可靠性，審計(jì)人員需要用大量的精力、較多的時(shí)間了解被審計(jì)單位的行業(yè)特征及估值模型的合理性，影響審計(jì)工作的效率；另一方面，在公允價(jià)值審計(jì)過(guò)程中，僅僅依靠審計(jì)人員自身的力量難以做到準(zhǔn)確判斷，有時(shí)要獲得相關(guān)專家的協(xié)助審計(jì)。同時(shí)，如果被審計(jì)單位缺乏健全的內(nèi)部控制機(jī)制，審計(jì)人員還必須做大量的補(bǔ)充工作：不僅包括對(duì)單據(jù)、憑證真實(shí)性、實(shí)物債權(quán)是否存在的審計(jì)，還包括相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析、價(jià)值評(píng)估等，無(wú)疑會(huì)增加公允價(jià)值審計(jì)的時(shí)間和成本。

二、公允價(jià)值審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析

深入分析我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)中存在的諸多問(wèn)題，其中深層次的原因，可以歸納為以下幾個(gè)主要的方面：

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論和方法的缺陷

首先是公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺失。引入公允價(jià)值，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重大突破。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在諸多問(wèn)題，尤其在公允價(jià)值計(jì)量及信息披露方面存在缺陷，對(duì)公允價(jià)值實(shí)務(wù)操作性和計(jì)量的可比性造成了較大影響，使會(huì)計(jì)人員面臨諸多后果；其次是公允價(jià)值信息披露缺乏充分性。實(shí)踐中，一些上市公司并沒(méi)有嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求披露計(jì)量依據(jù)、計(jì)量方法等信息，有的即使披露相關(guān)信息，在實(shí)際操作中也并不嚴(yán)格按所披露的依據(jù)、方法行事，影響公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息客觀性、公允性的認(rèn)可度；再次是公允價(jià)值估值技術(shù)缺乏可操作性。受我國(guó)證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)不成熟，市場(chǎng)價(jià)格難以真正代表公允價(jià)值等因素的影響，會(huì)計(jì)人員只能采用估值技術(shù)法來(lái)計(jì)量公允價(jià)值。但是，估值技術(shù)法的可操作性較差，估值在很大程度上受企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員主觀判斷的影響。

（二）公允價(jià)值審計(jì)法律和法規(guī)的缺陷

從法律法規(guī)和制度保障來(lái)看，我國(guó)新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系為規(guī)范會(huì)計(jì)核算提供了制度保障和法律依據(jù)。但是，由于公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則起步晚，有關(guān)準(zhǔn)則在操作指南、衡量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范方面存在缺陷，加大了公允價(jià)值計(jì)量、披露難度，也影響了上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。首先，在公允價(jià)值審計(jì)的計(jì)量、披露指南方面，2006年發(fā)布的第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)提供了操作框架，但并沒(méi)有為公允價(jià)值審計(jì)的計(jì)量、披露提供具體的操作指南。相反，卻為注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解被審計(jì)單位評(píng)估、計(jì)量公允價(jià)值的程序是否合理、是否符合有關(guān)規(guī)定提供了操作指南。其次，在公允價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)方面，公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有提出確定公允價(jià)值最佳方法的具體標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，盡管規(guī)定公允價(jià)值信息源于市場(chǎng)參與者的公平交易，但審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有就如何獲取公平交易信息做出解釋。再次，在現(xiàn)行審計(jì)制度安排方面，盡管公司投資者、經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法律主體上是相互獨(dú)立的，但在公司經(jīng)營(yíng)者有權(quán)代表投資者選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度安排下，作為追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為攬到審計(jì)業(yè)務(wù)，是難以真正保持獨(dú)立的。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力方面的影響

從執(zhí)業(yè)能力來(lái)看，在公允價(jià)值審計(jì)中，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是專業(yè)技能方面的問(wèn)題。公允價(jià)值審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，其中涉及大量的估計(jì)、假設(shè)和專業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要掌握扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、較強(qiáng)的專業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，更需要掌握相關(guān)的法律知識(shí)、金融知識(shí)、管理知識(shí)和評(píng)估知識(shí)。但是，由于我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)起步較晚，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)無(wú)法及時(shí)跟進(jìn)，無(wú)法完全滿足公允價(jià)值審計(jì)的需要，影響了公允價(jià)值的順利實(shí)施；二是道德誠(chéng)信方面的問(wèn)題。客觀地講，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，確實(shí)存在一些不規(guī)范的行為，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了攬業(yè)務(wù)而喪失職業(yè)道德，甚至與客戶合謀編造虛假財(cái)務(wù)信息、出具虛假審計(jì)報(bào)告等，這在很大程度上縱容了被審計(jì)單位的違規(guī)行為，侵犯了信息使用者的利益，也影響了公允價(jià)值審計(jì)結(jié)果的社會(huì)認(rèn)可度。

（四）公允價(jià)值審計(jì)資源的稀缺

公允價(jià)值審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，其中需要?jiǎng)佑么罅康馁Y源。但在目前公允價(jià)值審計(jì)資源利用方面，存在三方面的突出問(wèn)題：首先是人力資源的稀缺：自1991年實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度以來(lái)，盡管已形成相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)大軍，但仍然無(wú)法滿足快速發(fā)展的審計(jì)市場(chǎng)需求。引入公允價(jià)值計(jì)量之后，審計(jì)活動(dòng)變得更加復(fù)雜，審計(jì)過(guò)程中也出現(xiàn)了更多不確定性因素，能勝任公允價(jià)值審計(jì)的人員更是鳳毛麟角。其次是社會(huì)資源的稀缺：公允價(jià)值審計(jì)過(guò)程復(fù)雜，所涉及的審計(jì)資源不是孤立和封閉的，必須動(dòng)用大量的社會(huì)資源，包括人力、物力、財(cái)力和信息。但是，各種社會(huì)資源的積累需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，社會(huì)資源的有限性，增加了公允價(jià)值審計(jì)的難度。再次是審計(jì)資源缺乏有效的整合：審計(jì)包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)又包括政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。公允價(jià)值審計(jì)屬于社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì)范疇。在各類審計(jì)過(guò)程中，很多資源是可以共享的。但是，由于缺乏與其他審計(jì)資源的整合，我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)效率相對(duì)低下，而審計(jì)成本又相對(duì)高昂。

三、強(qiáng)化公允價(jià)值審計(jì)的對(duì)策建議

為保障我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的持續(xù)、健康發(fā)展，必須強(qiáng)化公允價(jià)值審計(jì)，減少會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。強(qiáng)化公允價(jià)值審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面的工作：

（一）完善公允價(jià)值審計(jì)法律法規(guī)體系

強(qiáng)化公允價(jià)值審計(jì)，必須建立開放、公平、自由、誠(chéng)信的市場(chǎng)交易規(guī)則體系。這就要求加快法律法規(guī)體系建設(shè)，從法律制度上保障公允價(jià)值審計(jì)的順利推進(jìn)。具體來(lái)講，一是加快公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。主要是成立專業(yè)的機(jī)構(gòu)，在規(guī)范公允價(jià)值定義、確認(rèn)、應(yīng)用、披露的基礎(chǔ)上，制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則體系，從技術(shù)層面規(guī)范公允價(jià)值披露行為，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展公允價(jià)值審計(jì)提供法律依據(jù)。二是加快公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則研究、制定進(jìn)程。主要是增加公允價(jià)值計(jì)量、披露的具體指南，并對(duì)公允價(jià)值披露的審計(jì)程序、審計(jì)要求和或有事項(xiàng)披露審計(jì)作出補(bǔ)充規(guī)定。三是改革現(xiàn)行的審計(jì)委托模式。一種做法是建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)審計(jì)制度，由被審計(jì)單位向保險(xiǎn)公司投財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任險(xiǎn)，由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；另一種做法是通過(guò)招標(biāo)方式，由政府審計(jì)監(jiān)管部門根據(jù)事務(wù)所規(guī)模、信譽(yù)度和業(yè)務(wù)能力等綜合指標(biāo)，采用招標(biāo)方式確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所。四是完善審計(jì)監(jiān)督懲處機(jī)制，加大違法成本。

（二）強(qiáng)化公允價(jià)值市場(chǎng)評(píng)估體系建設(shè)

公允價(jià)值審計(jì)必須以成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)。針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不成熟的現(xiàn)狀，有必要建立市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、搭建信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，通過(guò)市場(chǎng)形成公允價(jià)值評(píng)估體系，為公允價(jià)值審計(jì)提供市場(chǎng)依據(jù)。一是建立市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。為準(zhǔn)確獲取企業(yè)現(xiàn)金流量等相關(guān)信息，需要組建相應(yīng)的行業(yè)市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為公允價(jià)值提供全面、及時(shí)、公開、公平的信息數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，降低公允價(jià)值計(jì)量的獲取成本，使公允價(jià)值審計(jì)有據(jù)可依、順利實(shí)施。二是搭建信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)工作信息化程度低的特征，有必要加大投入力度，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在公允價(jià)值審計(jì)過(guò)程中的作用。具體來(lái)講，首先是開發(fā)功能強(qiáng)大、適合公允價(jià)值審計(jì)的專用審計(jì)軟件，便于公允價(jià)值審計(jì)工作的順利實(shí)施和隨時(shí)監(jiān)控；其次是建立公允價(jià)值網(wǎng)上信息采集系統(tǒng)和報(bào)價(jià)系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的實(shí)時(shí)性、高效性等特征和優(yōu)勢(shì)，提高公允價(jià)值信息資源的共享程度，滿足公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)時(shí)性、快捷性、有效性要求，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師公允價(jià)值審計(jì)的成本。

（三）加強(qiáng)公允價(jià)值審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

尚未成熟的市場(chǎng)環(huán)境，加大了公允價(jià)值審計(jì)的難度，對(duì)公允價(jià)值審計(jì)人員提出了更高的素質(zhì)要求。加強(qiáng)公允價(jià)值審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，也就成為強(qiáng)化公允價(jià)值審計(jì)的必然選擇。一是強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)技能素質(zhì)培養(yǎng)。重點(diǎn)是強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員新準(zhǔn)則的宣傳教育，使之從思想上認(rèn)識(shí)、從行動(dòng)上重視；強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使之盡快熟練掌握公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理方法和程序，增強(qiáng)其判斷分析能力和審計(jì)實(shí)戰(zhàn)能力；強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員分析能力和信息處理能力的培養(yǎng)，使之具備運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)采集市場(chǎng)信息，并加以適當(dāng)運(yùn)用、處理的能力，滿足公允價(jià)值審計(jì)的需要。二是強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。重點(diǎn)是創(chuàng)造誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境，建立讓誠(chéng)實(shí)守信者受到鼓舞、讓道德敗壞者受到懲罰的機(jī)制，在全社會(huì)倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、遵守職業(yè)道德的良好社會(huì)氛圍；強(qiáng)化個(gè)人信用體系建設(shè)，尤其是個(gè)人信用檔案建設(shè)，使優(yōu)秀的審計(jì)人員獲得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，使失信的審計(jì)人員受到應(yīng)有的限制，直至取締其注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、追求相關(guān)責(zé)任。

（四）強(qiáng)化對(duì)公允價(jià)值審計(jì)資源的整合

整合審計(jì)資源、提高審計(jì)效率，主要是做好三方面工作：一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的交流與合作，扶持小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，通過(guò)聯(lián)合攻關(guān)、互相學(xué)習(xí)實(shí)現(xiàn)共同提高。二是在分工與協(xié)作的基礎(chǔ)上，倡導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)部門的聯(lián)合審計(jì)，建立會(huì)計(jì)界、審計(jì)界和評(píng)估界的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，保證公允價(jià)值計(jì)量、披露在會(huì)計(jì)評(píng)估中的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。三是增強(qiáng)公允價(jià)值審計(jì)資源的整合力度，重點(diǎn)是整合政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)相互之間資源協(xié)調(diào)與優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。一方面，要加強(qiáng)公允價(jià)值審計(jì)與政府審計(jì)之間的聯(lián)系，充分利用政府審計(jì)的強(qiáng)制性，解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)權(quán)限不足的問(wèn)題；另一方面，要加強(qiáng)公允價(jià)值審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要充分利用內(nèi)部審計(jì)的成果和資源，降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率；又要保持相對(duì)獨(dú)立性，避免受內(nèi)部審計(jì)的影響，提高審計(jì)質(zhì)量。