（北方工業(yè)大學(xué) 北京100144）

一、非營利組織財(cái)務(wù)激勵(lì)的目的和特征

盡管非營利組織以社會(huì)公益人身份存在，旨在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益最大化的組織宗旨和目標(biāo)，但其不可能完全解決道德風(fēng)險(xiǎn)及其代理成本問題。由于經(jīng)濟(jì)人假設(shè)和道德風(fēng)險(xiǎn)存在，非營利組織中的委托代理契約并不能完全保證管理者能夠按委托人的要求行事。與企業(yè)類似，非營利組織實(shí)施財(cái)務(wù)激勵(lì)，也是要從根本上解決委托人與代理人之間關(guān)系的動(dòng)力問題。它們應(yīng)當(dāng)以管理者尚未滿足的需求為基礎(chǔ)，通過運(yùn)用各種有效的方法促使代理人采取適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為，以積極的態(tài)度致力于實(shí)現(xiàn)組織宗旨和目標(biāo)。但是，企業(yè)的財(cái)務(wù)激勵(lì)實(shí)質(zhì)上是一種所有者和管理者如何分享剩余要求權(quán)的財(cái)務(wù)契約，它旨在使管理者在追求自身效用最大化過程中實(shí)現(xiàn)所有者的利益最大化，從而為所有者的利益提供合理保證。由于缺少可讓渡的剩余要求權(quán)，非營利組織不僅不能通過分享剩余要求權(quán)的方式實(shí)施財(cái)務(wù)激勵(lì)，而且也不能使其只服務(wù)于某一特定利益相關(guān)者的需求，其主要目的在于驅(qū)動(dòng)和誘使管理者為完成組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而努力工作，從而更有效地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益最大化的組織宗旨。

實(shí)際上，有效的非營利組織財(cái)務(wù)激勵(lì)應(yīng)當(dāng)具備以下特征：第一，管理者薪酬與其績效成正相關(guān)關(guān)系，即管理者能夠通過工作對(duì)其所得施加實(shí)質(zhì)性影響；第二，要有相當(dāng)力度，保證管理者努力工作下的效用高于道德風(fēng)險(xiǎn)行為下的效用；第三，針對(duì)不同的激勵(lì)對(duì)象采取相應(yīng)的激勵(lì)方式，并針對(duì)某一激勵(lì)對(duì)象采取多種激勵(lì)方式；第四，考慮組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，如組織文化、行業(yè)背景、目標(biāo)等因素；第五，做到公平與效率相結(jié)合，既要合理拉開薪酬差距，調(diào)動(dòng)管理者的工作積極性，也要保證分配公平，不致形成相互敵對(duì)的情緒；第六，組織績效目標(biāo)要科學(xué)合理，避免不切實(shí)際的愿望，保證管理者通過努力可以達(dá)到。在非營利組織中，財(cái)務(wù)激勵(lì)是推動(dòng)管理者努力做好財(cái)務(wù)管理工作的動(dòng)力所在，是促使管理者承擔(dān)起積極受托責(zé)任的手段，有助于保證管理者充分發(fā)揮其主動(dòng)性和創(chuàng)造性，將各種財(cái)務(wù)活動(dòng)要素有機(jī)整合起來，以發(fā)揮最大效能。

二、非營利組織財(cái)務(wù)激勵(lì)的主要內(nèi)容

（一）物質(zhì)激勵(lì)

目前，企業(yè)中廣泛采用的物質(zhì)激勵(lì)方式主要包括年薪制、股票期權(quán)計(jì)劃等，而股票期權(quán)計(jì)劃則是當(dāng)前最為流行，也被認(rèn)為是最有效的一種措施。事實(shí)上，企業(yè)作為以營利為目的的組織，其物質(zhì)激勵(lì)在于賦予管理者一定的剩余要求權(quán)，將管理者的個(gè)人利益與企業(yè)的未來盈利水平緊密聯(lián)系在一起，從而使企業(yè)管理者和所有者的利益盡可能保持一致，通過管理者追求自身利益最大化過程來實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者的利益最大化。從理論上說，在剩余要求權(quán)分享激勵(lì)條件下，企業(yè)管理者獲取的物質(zhì)報(bào)酬通常隨著盈利水平而呈正比例變化，其數(shù)額應(yīng)當(dāng)沒有任何限度，盡管可能存在管理者獲取和使用報(bào)酬的限定條件。

非營利組織不以獲取盈利為目的，也不存在所有者權(quán)益，所以管理者的物質(zhì)報(bào)酬不能與組織的盈余水平相掛鉤，否則就可能使管理者為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而過度追求組織盈余最大化，導(dǎo)致組織財(cái)務(wù)活動(dòng)背離非營利性原則。因此，非營利組織管理者的物質(zhì)報(bào)酬必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)資源使用情況而定，也就是說以提供公益物品或服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量作為基本依據(jù)，從而激勵(lì)管理者不斷提高資源的使用效率和效果，以更好地實(shí)現(xiàn)組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。但是，非營利組織的經(jīng)濟(jì)資源主要來自于資源提供者，在數(shù)量既定的條件下，用于對(duì)組織管理者實(shí)施物質(zhì)激勵(lì)的數(shù)量越多，則投入到實(shí)現(xiàn)組織宗旨和目標(biāo)活動(dòng)上的資源就越少，這可能會(huì)招致社會(huì)公眾等資源提供者的不滿或反對(duì)。而且，盡管可以帶來降低成本、提升績效的結(jié)果，但物質(zhì)激勵(lì)也可能成為非營利組織管理者套取盈余的手段。所以，非營利組織管理者的物質(zhì)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)具有“有限激勵(lì)”的性質(zhì)，只能在特定的數(shù)額幅度內(nèi)隨著組織績效水平變化，不能無限制地增加。這就限制了物質(zhì)激勵(lì)在非營利組織財(cái)務(wù)管理中的作用。

（二）精神激勵(lì)

傳統(tǒng)的非營利組織通常依賴志愿者來進(jìn)行管理。這些志愿者貢獻(xiàn)他們的時(shí)間和精力，運(yùn)用他們的知識(shí)專長，從事組織的日常業(yè)務(wù)運(yùn)營和財(cái)務(wù)管理工作，不過多計(jì)較自身在組織中所獲得的物質(zhì)報(bào)酬，志愿精神是非營利組織存在和發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。在這種情況下，非物質(zhì)性的精神激勵(lì)是非營利組織財(cái)務(wù)激勵(lì)的關(guān)鍵問題。它可以通過媒體宣傳、強(qiáng)化組織宗旨等手段，激發(fā)志愿者的光榮感、自豪感、榮譽(yù)感，促使他們更好地進(jìn)行工作。但由于現(xiàn)代意義上的非營利組織規(guī)模過大，所涉及的日常業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)非常多，只依靠志愿者很難再滿足組織正常財(cái)務(wù)運(yùn)作的需用，所以非營利組織已轉(zhuǎn)而雇用職業(yè)管理者和專業(yè)人員來從事日常業(yè)務(wù)運(yùn)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)。但是，非營利組織管理者并不一定將社會(huì)公益最大化的組織宗旨放在首位，他們或許只是為了獲得更高的物質(zhì)報(bào)酬而工作。這使得物質(zhì)激勵(lì)的重要性要強(qiáng)于精神激勵(lì)，在非營利組織財(cái)務(wù)激勵(lì)整體中占有更重要的地位。

為彌補(bǔ)物質(zhì)激勵(lì)的缺陷，非營利組織應(yīng)當(dāng)重視精神激勵(lì)的作用，通過多種方式來實(shí)施精神激勵(lì)，包括：1.財(cái)務(wù)權(quán)限激勵(lì)。在沒有利潤分享的條件下，非營利組織財(cái)務(wù)控制權(quán)成為爭奪的焦點(diǎn)。因此，非營利組織可以徹底打破科層制管理模式，賦予管理者與其財(cái)務(wù)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)自主權(quán)，讓各部門管理者主動(dòng)參與組織財(cái)務(wù)活動(dòng)。這是一種較為有效的精神激勵(lì)方式，有利于調(diào)動(dòng)非營利組織管理者的積極性，激發(fā)他們的內(nèi)在潛力，充分發(fā)揮他們的特長。2.組織宗旨和目標(biāo)激勵(lì)。非營利組織應(yīng)當(dāng)通過宣傳教育、激起興趣等方式，使管理者充分認(rèn)識(shí)到他們所從事活動(dòng)的重要社會(huì)意義，激發(fā)他們的社會(huì)責(zé)任感和財(cái)務(wù)責(zé)任感，促使他們自覺地為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益最大化的組織宗旨而努力工作。3.聲譽(yù)激勵(lì)。非營利組織管理者通常十分重視自身的職業(yè)聲譽(yù)，因?yàn)榱己玫穆曌u(yù)可以使他們獲得諸多的社會(huì)贊譽(yù)，從而產(chǎn)生相應(yīng)的社會(huì)成就感和滿足感。這是推動(dòng)非營利組織管理者努力工作的重要因素。而且，良好的聲譽(yù)也代表著較高的人力資本價(jià)值，可以為非營利組織管理者帶來更多的未來收入。

三、非營利組織財(cái)務(wù)激勵(lì)的實(shí)施途徑

（一）引入市場競爭機(jī)制

優(yōu)勝劣汰的市場競爭機(jī)制對(duì)管理者機(jī)會(huì)主義行為的懲罰是致命的，一旦他們的素質(zhì)和能力處于劣勢(shì)，就會(huì)被淘汰出局。所以，非營利組織應(yīng)當(dāng)重視經(jīng)理人市場和物品或服務(wù)市場對(duì)其管理者產(chǎn)生的激勵(lì)效應(yīng)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)理人市場的競爭能夠使管理者自動(dòng)約束自己的機(jī)會(huì)主義行為，努力實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益最大化的組織宗旨。物品或服務(wù)市場的競爭主要表現(xiàn)在物品或服務(wù)的質(zhì)量、數(shù)量和成本方面。它可以制約管理者的偷懶等敗德行為，迫使他們?cè)O(shè)法改善財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，降低業(yè)務(wù)運(yùn)營成本。但是，我國非營利組織管理法規(guī)中的非競爭性原則，限制了非營利組織物品或服務(wù)市場的建立完善，人為造成了一種壟斷局面，而且非營利組織經(jīng)理人市場在現(xiàn)行管理體制下也無從發(fā)展。這使我國非營利組織管理者普遍缺少市場競爭的壓力，在代理過程中極易出現(xiàn)偷懶等機(jī)會(huì)主義行為，進(jìn)而缺少改進(jìn)組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在動(dòng)力。

（二）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)權(quán)利和財(cái)務(wù)責(zé)任相匹配

在任何組織形式中，財(cái)務(wù)權(quán)利和財(cái)務(wù)責(zé)任都是相伴而生的，隨著財(cái)務(wù)權(quán)利的轉(zhuǎn)移，必然發(fā)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)責(zé)任，而且二者需要相匹配，否則管理者無法正常開展財(cái)務(wù)管理工作。相對(duì)于財(cái)務(wù)責(zé)任而言，如果財(cái)務(wù)權(quán)利過小，那么管理者不可能利用其實(shí)現(xiàn)預(yù)先規(guī)定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。這時(shí)，他們或者放棄努力，或者為取得物質(zhì)報(bào)酬、職位晉升等而采取違法違規(guī)行為。如果財(cái)務(wù)權(quán)利過大，那么管理者就可能出現(xiàn)“設(shè)租”行為，從而為個(gè)人牟取私利。所以，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)權(quán)利和財(cái)務(wù)責(zé)任相匹配，對(duì)于非營利組織實(shí)施有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)至關(guān)重要。在我國“雙軌制”管理體制條件下，許多非營利組織管理者被賦予了較多財(cái)務(wù)責(zé)任，而財(cái)務(wù)權(quán)利則較少。他們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)目標(biāo)而獲得晉升或更高薪酬，往往會(huì)采取一些“亂收費(fèi)”、降低物品或服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量等行為。這與非營利組織財(cái)務(wù)激勵(lì)所期望出現(xiàn)的情況恰好相反。

（三）完善組織內(nèi)部利益分配制度

為了保證管理者正確行使其財(cái)務(wù)權(quán)利、履行職責(zé)，非營利組織必須完善其內(nèi)部利益分配制度，重點(diǎn)是使管理者能夠獲得與他們承擔(dān)的財(cái)務(wù)權(quán)利和財(cái)務(wù)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的個(gè)人利益，并且做到公平與效率相結(jié)合，既要合理拉開差距，調(diào)動(dòng)管理者的工作積極性，也要保證分配公平，不致形成相互敵對(duì)的情緒。非營利組織內(nèi)部利益分配應(yīng)盡量做到科學(xué)、合理和規(guī)范，否則會(huì)引發(fā)一系列問題。如果管理者利益過大，他們將消耗更多的時(shí)間和精力在維護(hù)和爭奪財(cái)務(wù)權(quán)利上，有可能引發(fā)諸多內(nèi)部矛盾；利益過小，則不足以推動(dòng)管理者盡職盡責(zé)的工作，財(cái)務(wù)運(yùn)行的有效性難以提高。我國非營利組織財(cái)務(wù)運(yùn)作缺少規(guī)范，“家長制”作風(fēng)較為嚴(yán)重，造成責(zé)、權(quán)、利的配置極不合理。非營利組織管理者利用手中的財(cái)務(wù)權(quán)力可以謀求較大的個(gè)人私利，往往使他們遺忘了自身背負(fù)的財(cái)務(wù)責(zé)任和組織宗旨。

（四）改進(jìn)績效評(píng)價(jià)制度

非營利組織不能像企業(yè)那樣以利潤數(shù)字作為績效衡量標(biāo)準(zhǔn)，它們對(duì)管理者的財(cái)務(wù)激勵(lì)必須以其組織績效作為依據(jù)，考慮他們到底做了什么事情及其對(duì)組織產(chǎn)生的影響，并做到賞罰分明、合情合理。如果不能做到這一點(diǎn)，非營利組織就不能將管理者的個(gè)人利益與組織績效相掛鉤，就不能制定出對(duì)管理者及其他成員行之有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)對(duì)策，從而使他們覺得在非營利組織中干得好和干得不好沒有任何差別，無法有效地調(diào)動(dòng)他們的工作積極性。在這種情況下，非營利組織管理者就非常容易產(chǎn)生偷懶、在職消費(fèi)、短期決策等機(jī)會(huì)主義行為。因此，研究如何改進(jìn)績效評(píng)價(jià)制度對(duì)非營利組織具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國非營利組織通常缺乏嚴(yán)格的績效評(píng)價(jià)制度，即使有也不能真正做到科學(xué)合理，不能反映管理者的真實(shí)努力水平，從而也就不能制定激勵(lì)約束有效的財(cái)務(wù)政策，導(dǎo)致他們普遍采取道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為，造成了組織社會(huì)公信力缺失和財(cái)務(wù)困境。

（五）完善管理者任免制度

管理者任免制度包括非營利組織對(duì)管理者的績效評(píng)價(jià)體系等內(nèi)容，它是對(duì)非營利組織管理者進(jìn)行有效的聘用和解雇的前提條件之一。只有管理者達(dá)到組織的績效標(biāo)準(zhǔn)，他們才可以繼續(xù)承擔(dān)非營利組織的業(yè)務(wù)運(yùn)營和財(cái)務(wù)職責(zé)，并獲取相應(yīng)的利益回報(bào)。由于管理者的預(yù)期是明確的，只要不想失去現(xiàn)有的職位，造成個(gè)人聲譽(yù)損失，他就會(huì)努力從事工作，并注重非營利組織的長遠(yuǎn)發(fā)展和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。但在我國，大部分非營利組織沒有人事任免權(quán)，再加上我國“能上不能下”的人事行政制度，非營利組織管理者在謀取個(gè)人私利、損害組織及利益相關(guān)者利益的同時(shí)，卻不必對(duì)其財(cái)務(wù)行為負(fù)應(yīng)有的責(zé)任，不存在職位競爭及被解雇的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致他們普遍采取一些機(jī)會(huì)主義行為。