洪芳柏

（杭州市科學(xué)技術(shù)協(xié)會，310006）

企業(yè)碳資產(chǎn)管理展望

洪芳柏

（杭州市科學(xué)技術(shù)協(xié)會，310006）

聯(lián)系化工企業(yè)實際，對碳資產(chǎn)的概念內(nèi)涵和意義作簡要介紹，對企業(yè)碳資產(chǎn)管理作初步探討。

碳資產(chǎn)；企業(yè)管理

追求低消耗、低污染、低排放的資源節(jié)約和環(huán)境友好的低碳經(jīng)濟模式，是企業(yè)遵循可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。低碳經(jīng)濟的發(fā)展，對企業(yè)的管理模式帶來前所未有的挑戰(zhàn)，它將賦予企業(yè)財務(wù)職能以新的內(nèi)容和使命，其中構(gòu)建企業(yè)碳資產(chǎn)管理是新的目標(biāo)之一［1］。本文聯(lián)系化工企業(yè)實際，對碳資產(chǎn)的概念內(nèi)涵和意義作簡要介紹，對企業(yè)碳資產(chǎn)管理作初步探討。

1 碳資產(chǎn)簡述［2］

1.1 定義

碳資產(chǎn)（Carbon Asset）是以企業(yè)（或行業(yè)）為對象，用二氧化碳排放指標(biāo)這種具有價值屬性，體現(xiàn)或潛藏可能適用于儲存、流通或財富轉(zhuǎn)化的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。在環(huán)境合理容量的前提下，人為規(guī)定包括二氧化碳在內(nèi)的溫室氣體的排放行為要受到限制，由此導(dǎo)致碳的排放權(quán)和減排量額度（信用）開始稀缺，并成為一種有價產(chǎn)品，稱為碳資產(chǎn)。碳資產(chǎn)實質(zhì)是一種環(huán)境資源資產(chǎn)。

碳資產(chǎn)本身不僅包括今天的資產(chǎn)，而且也包括未來的資產(chǎn)；不僅包括CDM（清潔生產(chǎn)發(fā)展機制）資產(chǎn)，而且也包括一切由于實施低碳戰(zhàn)略而同比、環(huán)比產(chǎn)生出來的增值。例如：某企業(yè)通過對原有設(shè)備進行技術(shù)改造或?qū)υ泄に囘M行研發(fā)改進，實現(xiàn)了節(jié)能減排，減少了二氧化碳排放，并將該排放值成功申請了CDM項目，那么，這筆碳交易產(chǎn)生的資產(chǎn)，自然就屬于它的碳資產(chǎn)。

碳資產(chǎn)的出現(xiàn)，將給減排企業(yè)帶來前所未有的挑戰(zhàn)和機遇，那些擁有碳減排能力的企業(yè)，將重新審視這種看不見摸不到的新型碳資產(chǎn)的價值，而不重視碳減排的企業(yè)將越來越體會到碳資產(chǎn)的重要性。隨著低碳經(jīng)濟的進一步發(fā)展，碳資產(chǎn)理論的進一步完善，碳資產(chǎn)這一全新的企業(yè)資產(chǎn)形式之一將同其他資產(chǎn)一樣逐漸發(fā)揮出它在企業(yè)中的影響力，越早重視這一新型資產(chǎn)的企業(yè)將越早占據(jù)先機。節(jié)能減排措施的推行必將在未來給企業(yè)帶來可見的資產(chǎn)增長。

1.2 碳資產(chǎn)的財務(wù)特征

碳資產(chǎn)的財務(wù)特征是：它是一個企業(yè)獲得的額外產(chǎn)品，不是貨款，是可出售的資產(chǎn)，同時還具有可儲備性。碳資產(chǎn)的價格是隨行就市，每年呈上漲趨勢；其支付方式是外匯現(xiàn)金交割，“貨到付款”外匯現(xiàn)金結(jié)算。

除此之外，它還有其它的獨到含義，比如：買方信用評級極高，它既對股東有利，同時也對融資（貸方）有利。而且這將大大提升項目企業(yè)的公共形象，獲得無形的社會附加值。

1.3 碳資產(chǎn)交易的形成

從2005年以來，國際碳交易市場爆炸式增長。2006年交易額僅有312億美元，而2008年全球碳交易市值近1300億美元，碳資產(chǎn)增長速度遠遠超過人們的預(yù)期。

隨著近幾年國際碳交易市場的發(fā)展，碳資產(chǎn)管理這個概念逐漸被人們知曉，它雖然是舶來品，但中國的碳資產(chǎn)管理也正在風(fēng)生水起。中國企業(yè)應(yīng)從碳資產(chǎn)管理的高度來認(rèn)識低碳發(fā)展，節(jié)能減排節(jié)約成本，不僅是企業(yè)當(dāng)前的緊迫任務(wù)，而且更是企業(yè)的一種環(huán)境和社會責(zé)任。

2 碳資產(chǎn)管理的意義［3］

加強碳資產(chǎn)管理能力建設(shè)是發(fā)展低碳經(jīng)濟和提高企業(yè)競爭力的重要抓手，旨在提升企業(yè)的低碳意識，引導(dǎo)企業(yè)更好地應(yīng)對低碳發(fā)展戰(zhàn)略，避免國際綠色貿(mào)易壁壘對企業(yè)帶來的沖擊，同時為落實“十二五”溫室氣體減排目標(biāo)和探索建立碳交易平臺打下堅實的基礎(chǔ)。

2.1 低碳戰(zhàn)略將成為企業(yè)未來的競爭優(yōu)勢

環(huán)境問題如今已經(jīng)引起了世界范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注，“溫室效應(yīng)”令全球氣候變化足以讓所有人警惕。二氧化碳的排放因此而開始受到限制。隨著低碳經(jīng)濟的不斷發(fā)展，減排的要求已然提上所有生產(chǎn)廠商的議程。企業(yè)將承擔(dān)強制性的減排指標(biāo)，這必然導(dǎo)致企業(yè)碳資產(chǎn)狀況將成為企業(yè)重要的財務(wù)信息之一，上市公司勢必被要求披露這一信息，中國的許多公司若在海外上市，則很可能面臨這樣的要求。在生產(chǎn)過程中超額減排可幫助企業(yè)形成碳資產(chǎn)，獲得碳市場交易的雄厚資本，而排放達不到要求則會形成碳負(fù)債，在碳交易市場上陷入被動局面，產(chǎn)生更多額外的消耗。隨著碳資產(chǎn)概念的不斷深入，在企業(yè)中必然會造成新一輪的優(yōu)勝劣汰，具備低碳優(yōu)勢的企業(yè)將大大勝出，而堅持高碳路線的企業(yè)則會因為越來越高的負(fù)債而提前退出市場。

“十二五”國家節(jié)能減排約束性指標(biāo)的分配對象，將由地方政府轉(zhuǎn)向行業(yè)和企業(yè)，國家重點監(jiān)測考核的企業(yè)數(shù)量由“十一五”期間的1000家調(diào)整到3000家甚至5000家。大量企業(yè)的實踐說明，大部分低碳技術(shù)和措施是可以產(chǎn)生額外經(jīng)濟效益的，能夠有助于提高企業(yè)贏利水平和提升企業(yè)競爭力，創(chuàng)造企業(yè)新的經(jīng)濟增長點。

例如：云天化是生產(chǎn)化肥的巨頭企業(yè)，引進世界先進的玻璃纖維池窯純氧燃燒技術(shù)，讓氧氣助燃天然氣，能夠使天然氣燃燒更充分，從而提高了熔化能力和玻璃纖維液質(zhì)量，在源頭上避免了氮氧化物的產(chǎn)生，減少了天然氣的消耗量和廢氣排放，具有節(jié)能降耗、環(huán)保等優(yōu)點。據(jù)測算，純氧助燃比空氣助燃可節(jié)省燃料30%～40%，廢氣排放量減少70%～80%。

2.2 綠色消費催生碳標(biāo)簽的出現(xiàn)

碳標(biāo)簽是用量化指數(shù)標(biāo)示產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的二氧化碳量，它所指的是一個產(chǎn)品從原料采購、運輸、生產(chǎn)到銷售過程中所消耗的二氧化碳量。在產(chǎn)品包裝上使用碳標(biāo)簽標(biāo)示，可方便消費者了解產(chǎn)品的碳信息，從而引導(dǎo)消費者選擇低碳商品，再通過市場選擇，最終淘汰掉高碳商品，促使企業(yè)向低碳轉(zhuǎn)型，盡可能多地研發(fā)低碳工藝，開發(fā)低碳產(chǎn)品，使用低碳技術(shù)，以求達到節(jié)能減排的目的。碳標(biāo)簽雖名為“標(biāo)簽”，但并不是像很多人理解的只是“標(biāo)簽”那么簡單，它實質(zhì)上是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的整個過程中的綠色減排技術(shù)水平的體現(xiàn)，也是企業(yè)無形碳資產(chǎn)中的一種。碳標(biāo)簽對促進企業(yè)節(jié)能減排有積極作用，通過管理碳足跡，核算碳排放量，企業(yè)還可以發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈上存在的風(fēng)險，將碳排放長期納入公司的財務(wù)報表中，作為實現(xiàn)減排承諾的一種方式。

公開碳足跡，已是一些跨國公司的慣例，很多大公司都標(biāo)有自己的碳足跡?？鐕闶燮髽I(yè)沃爾瑪要求供應(yīng)商匯報他們的碳排放量，并定期向消費者提供他們的碳足跡報告。

近年來，中國一些規(guī)模較大的公司開始關(guān)注自己的碳足跡。浙江傳化股份公司針對前期市場部提出關(guān)于碳足跡認(rèn)證的需求，邀請第三方檢測機構(gòu)進行碳足跡認(rèn)證的培訓(xùn)。將進行從前處理到后整理低溫系列產(chǎn)品的產(chǎn)品碳足跡認(rèn)證，以應(yīng)對來自國內(nèi)和國際市場的雙重壓力——減少自身碳足跡、生產(chǎn)低碳產(chǎn)品。但盡管近年來國家相關(guān)部門不斷警示企業(yè)可能出現(xiàn)的貿(mào)易壁壘，而對一些以外貿(mào)為主的中小企業(yè)并沒有真正重視碳足跡核查。

碳足跡對歐洲印刷業(yè)正在變得越來越重要，因為很多客戶都要求印刷企業(yè)提供生產(chǎn)印刷品的二氧化碳排放量。作為專業(yè)油墨供貨商的江門太陽化工有限公司，發(fā)布了 《2010年碳足跡報告》，并正在采取一切手段降低自己的碳足跡，幫助客戶了解其溫室氣體排放量和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

2.3 碳資產(chǎn)管理可促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

企業(yè)需要從戰(zhàn)略上調(diào)整其商業(yè)模式，進行產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。在評估產(chǎn)業(yè)環(huán)境時，需要考慮競爭對手是否有更加低碳的產(chǎn)品，供應(yīng)商是否低碳也將影響到自己。

例如：碳減排量控制規(guī)劃的出臺，為涂料行業(yè)帶來了一個很好的發(fā)展機遇。近年來，涂料行業(yè)一直致力于開發(fā)低污染、高固體份或無溶劑（包括粉末、光固化）涂料、水性涂料；開發(fā)低環(huán)境風(fēng)險的防污技術(shù)和防污涂料。

水性涂料、粉末涂料以及固化涂料三種科技的綜合利用，可以有效解決未來智能住宅在隔熱保溫、采光、凈化空氣、自我清潔等多種功能方面的要求，對于涂料行業(yè)的“低碳”發(fā)展有促進作用。

2011年11月，廣東嘉寶莉化工集團股份有限公司的海藻泥全能凈墻面漆順利通過CQC（China Quality Certification Centre，中國質(zhì)量認(rèn)證中心）碳足跡產(chǎn)品認(rèn)證，成為國內(nèi)首家獲得碳足跡認(rèn)證的涂料企業(yè)。

3 碳資產(chǎn)管理的內(nèi)涵［4］

碳資產(chǎn)管理是一個科學(xué)體系，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。碳資產(chǎn)是可測量、可核查的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。碳資產(chǎn)的管理，首先要開展碳盤查，計算碳足跡。

碳盤查：計算企業(yè)在社會和生產(chǎn)活動中各環(huán)節(jié)直接或者間接排放的溫室氣體，用以掌握企業(yè)溫室氣體的排放情況，摸清“碳”家底。在企業(yè)碳盤查領(lǐng)域，中國企業(yè)已邁出關(guān)鍵一步。包括8家中國企業(yè)在內(nèi)的全球62家企業(yè)，已完成兩套新的溫室氣體盤查議定書的測試工作。

碳審計：借鑒企業(yè)財務(wù)會計的管理方式進行碳審計，建立加強企業(yè)碳資產(chǎn)管理的“碳資產(chǎn)負(fù)債表”。在企業(yè)傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表中，作為一個新的會計項目，對企業(yè)參與碳交易形成的經(jīng)濟利益或義務(wù)進行核算與計量，列入財務(wù)報表之內(nèi)。

碳披露：企業(yè)通過適當(dāng)?shù)姆绞剑蚬娕短夹畔?。它既督促企業(yè)自身加強掌握碳減排潛力的能力，又表明向公眾承諾減排和承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任的態(tài)度。目前，不斷有上市公司通過企業(yè)社會責(zé)任報告，向投資者和公眾披露自己的碳資產(chǎn)，起到了很好的表率和示范作用。碳資產(chǎn)管理，不僅能提高企業(yè)的管理效率，而且還能減少企業(yè)運營成本并增加盈利。

4 碳資產(chǎn)管理的實施框架［5］［6］

碳資產(chǎn)管理可分為7個實施步驟：準(zhǔn)備工作；摸底監(jiān)測；設(shè)定目標(biāo)；信息披露；評估改進；實施計劃（試行環(huán)境會計）；碳交易。根據(jù)我國目前企業(yè)實際，建議主要從以下三個方面開展工作：

（1）進行碳盤查

要想實施碳資產(chǎn)管理，首先應(yīng)當(dāng)清晰地了解自身碳排放情況以及各業(yè)務(wù)流程所產(chǎn)生的碳排放量，而想要做到這一點，則必須通過有效的碳盤查，才能獲得可靠的數(shù)據(jù)。通過碳盤查，企業(yè)可全面掌握與管理自身對于溫室氣體的排放，從而發(fā)掘出潛在的節(jié)能減排項目及CDM項目，據(jù)此制定有針對性的戰(zhàn)略，對生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)做出有利于節(jié)能減排的優(yōu)化，提高碳資產(chǎn)的積累。碳市場交易的是看不見、摸不著的碳排放，所以，嚴(yán)格的盤查至關(guān)重要，北京環(huán)境交易所就是協(xié)助企業(yè)進行碳資產(chǎn)管理的專業(yè)平臺。

按以下框圖實施碳盤查，可借用企業(yè)熟悉的企業(yè)清潔生產(chǎn)審計的模式和部分?jǐn)?shù)據(jù)，碳資產(chǎn)管理軟件的開發(fā)應(yīng)用將促進碳資產(chǎn)管理的推行。

（2）拓展管理會計職能，構(gòu)建企業(yè)碳預(yù)算體系

“碳預(yù)算”最早是由《京都議定書》提出的，當(dāng)前的碳預(yù)算主要以國家或地區(qū)間機制設(shè)計為出發(fā)點，是宏觀層面的預(yù)算。從微觀層面來講，作為社會經(jīng)濟細(xì)胞的企業(yè)也應(yīng)該從自身可持續(xù)發(fā)展角度考慮，構(gòu)建較為完善的碳預(yù)算體系。

“碳預(yù)算”作為一個全新的概念，還處于不斷的摸索與完善之中，作為企業(yè)“對內(nèi)報告會計”的管理會計，其主要職能就是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。在當(dāng)今低碳發(fā)展已經(jīng)迫在眉睫的情勢下，面對這樣一個嶄新的領(lǐng)域，勢必要求管理會計與國際接軌，吸收宏觀層面預(yù)算的理論精髓，再科學(xué)地運用相關(guān)技術(shù)方法，進行數(shù)據(jù)搜集、整理、計算和分析，結(jié)合企業(yè)自身情況，據(jù)此對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行衡量、評價和預(yù)測，從而為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供信息服務(wù)。

低碳發(fā)展改變了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，導(dǎo)致管理會計研究焦點的轉(zhuǎn)移，產(chǎn)生了管理會計技術(shù)方法創(chuàng)新的現(xiàn)實需求。它要求企業(yè)不僅要關(guān)注自身包括銷售、采購、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等在內(nèi)的單項預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，還應(yīng)該清晰地了解自身的“碳足跡”，提前預(yù)測出企業(yè)未來要排放的二氧化碳數(shù)量。

（3）試行環(huán)境會計，編制碳資產(chǎn)負(fù)債表

環(huán)境會計又稱綠色會計，是以貨幣為主要的計量單位，以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益、投融資安排等各個環(huán)節(jié)發(fā)掘碳價值，整合企業(yè)自身碳戰(zhàn)略的會計手段。企業(yè)應(yīng)該拓展管理會計職能，對自身整個業(yè)務(wù)流程的每一個環(huán)節(jié)進行細(xì)致到位的碳核算，構(gòu)建出完善的碳預(yù)算的會計要素。

a.碳資產(chǎn)類賬戶的設(shè)置

在傳統(tǒng)環(huán)境會計“環(huán)境資產(chǎn)”總分類賬戶下設(shè)置“碳資產(chǎn)”二級賬戶，針對企業(yè)買賣由各種節(jié)能減排措施的成功而產(chǎn)生的核證減排量這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，方便清晰地核算企業(yè)碳資產(chǎn)的存量和流量。

在“碳資產(chǎn)”二級賬戶基礎(chǔ)上設(shè)置“二氧化碳排放權(quán)”明細(xì)分類賬戶。借方：記錄二氧化碳排放權(quán)的增加。貸方：記錄二氧化碳排放權(quán)的減少，期末借方余額表示企業(yè)二氧化碳排放權(quán)現(xiàn)有的金額。

b.碳負(fù)債類賬戶的設(shè)置

與碳資產(chǎn)相對應(yīng)的，碳負(fù)債是指企業(yè)向大氣排放的溫室氣體的量超出政府規(guī)定的限額，企業(yè)將因為超出限額的那部分多余排放而受到經(jīng)濟懲罰，從而導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，而進入碳市場交易同樣可能會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的損失。

企業(yè)應(yīng)在“環(huán)境負(fù)債”總分類賬戶下設(shè)置“碳負(fù)債”二級賬戶，根據(jù)負(fù)債的來源和種類不同可以進行明細(xì)核算，如“低碳金融負(fù)債”、“應(yīng)交二氧化碳排放稅”等，分別用來反映企業(yè)承擔(dān)的低碳金融負(fù)債的公允價值變動情況以及由于排放溫室氣體而向國家繳納的碳稅。

c.編制碳資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)在清晰了解自身碳資產(chǎn)狀況的基礎(chǔ)上，明確哪些碳資產(chǎn)可以買賣，以及企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償碳債務(wù)。在此基礎(chǔ)上，要求企業(yè)財務(wù)人員對傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表予以改進，通過對碳資產(chǎn)的深入學(xué)習(xí)與了解，針對與碳資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項所形成的經(jīng)濟利益或義務(wù)進行核算與計量，形成旨在加強企業(yè)碳資產(chǎn)管理的“碳資產(chǎn)負(fù)債表”。

目前國家相關(guān)機構(gòu)正在通過分析中國企業(yè)的需求，并參考國際上已有的評價方法和指南，研究適用于中國企業(yè)的溫室氣體核算、管理、減排、報告方法。

氣候變化是一項全球矚目的大事，它的變化不是一朝一夕，也不是一個國家一個企業(yè)一個人就能改變的，需要的是所有人的重視與努力。在低碳生活已經(jīng)越來越深入人心的情勢下，如何求得低碳發(fā)展，對于企業(yè)來說是一個深遠的課題，將給企業(yè)帶來戰(zhàn)略性的影響。碳資產(chǎn)這一概念也許尚未引起所有企業(yè)的重視，對碳資產(chǎn)的管理，大多數(shù)企業(yè)也許未列入今天的議程，但碳資產(chǎn)的爭奪必然是所有企業(yè)明天將遭遇的挑戰(zhàn)，中國企業(yè)對碳資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)拭目以待。期望本文粗淺之見能以磚引來玉。

［1］ 陳軍.低碳管理［M］.北京：海洋出版社，2010.

［2］ 碳 資 產(chǎn) ［EB／OL］.http： ／／baike.baidu.com／view／43313 49.htm.

［3］王璟珉，等.戰(zhàn)略視角下企業(yè)碳資產(chǎn)管理［C］.2011中國可持續(xù)發(fā)展論壇2011年專刊（一），2011.

［4］萬林葳，等.低碳背景下我國企業(yè)碳資產(chǎn)管理初探［J］.商業(yè)會計，2010，17： 68-69.

［5］企業(yè)管理碳資產(chǎn)需首先開展碳盤查［N］.21世紀(jì)經(jīng)濟報道，2010－8－24.

［6］北京環(huán)境交易所.企業(yè)應(yīng)如何進行碳資產(chǎn)管理［G］.2010.

10.3969／j.issn.1007－2217.2012.01.001

2012－01-22