【摘　要】 會計師事務(wù)所經(jīng)過近30年的發(fā)展，進入瓶頸期，表現(xiàn)為沒有形成和諧的市場、和諧的競爭環(huán)境以及內(nèi)部的和諧。解決這些問題的關(guān)鍵在于會計師事務(wù)所要建設(shè)內(nèi)部和諧，全體合伙人要能夠致力于會計師事務(wù)所上層組織的建設(shè)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)、和諧文化的建設(shè)，并能有效地促進這些措施的實施。
　　【關(guān)鍵詞】 會計師事務(wù)所；　和諧；　發(fā)展
　　為保障注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與國家經(jīng)濟社會發(fā)展相適應(yīng)，盡快實現(xiàn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，以促進山西經(jīng)濟社會全面進步，依據(jù)《山西省經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》、國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號）和山西省人民政府辦公廳《關(guān)于加快發(fā)展我省注冊會計師行業(yè)的實施意見》（晉政辦發(fā)[2010]22號）等文件精神，山西省注冊會計師協(xié)會也制定了行業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃，制定了我省注冊會計師行業(yè)未來五年的發(fā)展規(guī)劃，其中會計師事務(wù)所做強做大和規(guī)范服務(wù)成為重中之重。
　　促進會計師事務(wù)所的快速發(fā)展、做強做大，必須考慮到會計師事務(wù)所的和諧發(fā)展，在和諧中求發(fā)展、在和諧中求壯大，建立和諧的會計師事務(wù)所發(fā)展環(huán)境，建立和諧的會計師事務(wù)所個體?！按髮W(xué)之道，在明明德，在親民，在止于至善”，會計師事務(wù)所發(fā)展的終極目標是“止于至善”，我們的發(fā)展過程要保持在和諧狀態(tài)下。
　　和諧理念旨在建立一種良好的秩序，保持一種平衡的狀態(tài)，追求一種崇高的境界。它集中體現(xiàn)在天、地、人三者相互依存、相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，即人與人、人與自然、人的自我和諧發(fā)展，共存共榮，是和諧理念的終極追求和理想目標。會計師事務(wù)所的和諧發(fā)展，表現(xiàn)為事務(wù)所與市場的和諧，事務(wù)所之間的和諧和事務(wù)所內(nèi)部的和諧。
　　一、我國事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀
　　當(dāng)前，會計師事務(wù)所的發(fā)展在內(nèi)因外力的共同作用下，進入了發(fā)展的瓶頸期，規(guī)模瓶頸、人員瓶頸等阻礙了事務(wù)所的發(fā)展壯大。表現(xiàn)在會計師事務(wù)所自身規(guī)模、人員素質(zhì)、制度建設(shè)等與快速壯大的客戶群的發(fā)展不相適應(yīng)；會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)、客戶的同質(zhì)化以及會計師事務(wù)所低價競爭引起行業(yè)危機；沒有形成和諧的市場、和諧的競爭環(huán)境以及內(nèi)部的和諧，嚴重阻礙了會計師事務(wù)所的健康發(fā)展。
　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所沒有形成和諧的市場環(huán)境，自身建設(shè)與市場變化不協(xié)調(diào)，成為阻礙事務(wù)所與市場和諧的重要因素
　　1.會計師事務(wù)所規(guī)模與客戶規(guī)模不適應(yīng)，影響了事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和行業(yè)聲譽
　　近年來，山西省國有企業(yè)發(fā)展很快，截至2011年，煤銷、太鋼、焦煤、同煤、潞安、晉煤、陽煤集團等7家公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入雙雙突破1 000億元。其中某集團公司作為一家集焦炭化工、裝備制造、房地產(chǎn)、貴金屬等多元板塊延伸的現(xiàn)代大型煤炭生產(chǎn)、物流集團，下設(shè)11個市級子公司、98個縣級子公司、25個全資控股企業(yè)、165座煤礦、140多個鐵路發(fā)運站、300多個儲配煤場及一批煤炭超市、1家上市公司。截至2011年底，集團資產(chǎn)總額達1 103.2億元，參加2011年度會計報表審計時20余家會計師事務(wù)所審計了57個二級單位，600多戶子企業(yè)。由于會計師事務(wù)所的規(guī)模與客戶的規(guī)模相差巨大，遠遠不能適應(yīng)客戶需求，造成眾多會計師事務(wù)所審計一個集團，很難達到審計標準、審計質(zhì)量的統(tǒng)一，會計師事務(wù)所之間的工作協(xié)調(diào)也很復(fù)雜，其工作成果必然有良莠，這是客戶不愿看到的，但也是無奈的選擇。截至2011年底，山西省通過年檢的注冊會計師3 172名，在285家會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，每家會計師事務(wù)所平均11名注冊會計師，注冊會計師人數(shù)最多的55名。在山西省，很多會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)具有明顯的季節(jié)性，主要集中在年初的企業(yè)年終財務(wù)決算階段，會計師事務(wù)所為了節(jié)約成本，在業(yè)務(wù)忙季時大量使用臨時人員和實習(xí)生，導(dǎo)致難以形成業(yè)務(wù)的規(guī)模經(jīng)濟性，難以提升事務(wù)所運營效率，不利于提供標準化、專業(yè)化服務(wù)和提升服務(wù)質(zhì)量。即使會計師事務(wù)所為控制經(jīng)營成本而放棄執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其盈利能力也難以獲得根本性提高，市場開拓舉步維艱，行業(yè)聲譽每況愈下。
　　2.注冊會計師的專業(yè)能力與客戶快速發(fā)展的服務(wù)需求不和諧
　　近年來，客戶發(fā)展很快，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，但會計師事務(wù)所從業(yè)人員整體素質(zhì)不能滿足客戶的專業(yè)需求。目前，山西省事務(wù)所普遍缺乏具有全面知識結(jié)構(gòu)、熟悉會計準則、經(jīng)濟法規(guī)、能為客戶提供各種管理咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。例如，很多會計師事務(wù)所參與了煤炭資源整合的審計和咨詢服務(wù)，但為客戶提供的整合方案不能全面考慮資產(chǎn)注入、納稅、會計處理以及工商登記等對企業(yè)整合的影響，為客戶留下了很多后遺癥。
　　造成人才缺乏的原因在于：（1）經(jīng)過多年發(fā)展，整個行業(yè)沒有樹立起誠信、正直的社會形象，注冊會計師沒有得到社會的廣泛認可和尊重，對高端人才沒有吸引力，很多優(yōu)秀的注冊會計師被客戶挖走或主動跳槽。（2）會計師事務(wù)所規(guī)模小，不能為注冊會計師提供良好的職業(yè)前景。小型會計師事務(wù)所一方面業(yè)務(wù)簡單，不能為注冊會計師提供專業(yè)領(lǐng)域鍛煉和提升的機會；另一方面層次簡單，缺乏晉升通道，更不能為從業(yè)人員提供良好的培訓(xùn)，為其規(guī)劃職業(yè)前景，從業(yè)人員在會計師事務(wù)所看不到職業(yè)前途，導(dǎo)致人員流失。（3）不少會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子仍然由改制沿襲而來，他們大多出身于“官員”而非專家，多受益于政策以及原來的機關(guān)背景，市場在10年前脫鉤改制時就已經(jīng)被瓜分，沒有經(jīng)過市場的優(yōu)勝劣汰，缺乏向高端市場沖擊的激情與沖動，掣肘了行業(yè)的發(fā)展。（4）會計師事務(wù)所內(nèi)部管理機制落后，結(jié)構(gòu)簡單，薪酬體系、分配體系、合伙人的進出機制等均不明確，沒有形成優(yōu)秀人才培養(yǎng)機制，也不重視后續(xù)教育，導(dǎo)致會計師事務(wù)所對人才缺乏吸引力，造成大量人員流失。目前，人才問題已經(jīng)成為會計師事務(wù)所發(fā)展的最大瓶頸，很多優(yōu)秀畢業(yè)生不會選擇到會計師事務(wù)所就業(yè)，甚至很多?？飘厴I(yè)、“三本”畢業(yè)的學(xué)生都不愿意進會計師事務(wù)所工作，造成會計師事務(wù)所的學(xué)習(xí)能力大大降低，新鮮的專業(yè)人才血液無法補充，在吸引人才和留住人才方面面臨巨大挑戰(zhàn)。這種狀況不僅出現(xiàn)在中小型會計師事務(wù)所，國內(nèi)很多大型會計師事務(wù)所也面臨同樣的難題。（5）省內(nèi)很多會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)歷簡單，注冊會計師沒有經(jīng)過高端業(yè)務(wù)的鍛煉，不能在實踐中進步。目前，在山西省的34家上市公司中，由本土事務(wù)所（包括在省內(nèi)的分所）提供服務(wù)的有16家，集中在4家會計師事務(wù)所的分所，其余200余家事務(wù)所甚至沒有接觸過上市公司。更嚴重的是，由于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的季節(jié)性影響，加之客戶時間安排緊，注冊會計師在完成年度會計報表審計過程中，搶工期、趕場子的現(xiàn)象比較多，真正沉下來認真審計的比較少，致使注冊會計師以完成工作底稿、出具審計報告為目的，無法嚴格控制風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，審計人員也不能提高個人水平，限制了注冊會計師專業(yè)技能的提高。（6）我國注冊會計師準入門檻低，導(dǎo)致低層次人才供給過剩，高層次人才供給不足。雖然注冊會計師考試已經(jīng)成為國內(nèi)難度最大的資格考試之一，但由于其進入門檻的標準是20年前制定的，已經(jīng)遠遠落后于我國教育的發(fā)展，使很多低學(xué)歷水平的人員進入注冊會計師行業(yè)。注冊會計師行業(yè)入門很簡單，但要深入進去，成為一名具有管理咨詢、財務(wù)顧問、稅收籌劃等高端服務(wù)技能的人才卻很難，需要注冊會計師個人有好的教育背景、好的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷以及突出的學(xué)習(xí)能力、科研能力和創(chuàng)新能力。
　　3.注冊會計師的勞動在市場付費中得不到充分尊重，限制了事務(wù)所人才的發(fā)展和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，事務(wù)所收費水平與市場不和諧
　　會計師事務(wù)所審計質(zhì)量受注冊會計師的專業(yè)技能和事務(wù)所成本效益的影響，審計質(zhì)量要滿足社會公眾、投資人及其他利益相關(guān)者的需求，同時要滿足會計師事務(wù)所的收益需求。會計師事務(wù)所只有取得合理的收益，才能吸引和留住大量人才，也才能在服務(wù)過程中投入更大的人力、物力和時間，以滿足社會公眾、投資人和其他利益相關(guān)者對服務(wù)質(zhì)量的需求。遺憾的是，事務(wù)所的客戶不考慮事務(wù)所為提高服務(wù)水平、培養(yǎng)人才所付出的巨大的時間成本，而是片面地為事務(wù)所計算直接的經(jīng)營成本，從而得出事務(wù)所利潤巨大的結(jié)論，并且據(jù)此壓低注冊會計師的服務(wù)價格，壓榨事務(wù)所的收益?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1101號》第二十九條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷”，職業(yè)判斷是注冊會計師具有的技能、知識和經(jīng)驗，有助于其形成必要的勝任能力以作出合理的判斷，要求注冊會計師將相關(guān)的知識和經(jīng)驗運用于具體的事實和情況，以理解相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準則的規(guī)定，并在整個審計過程中作出有依據(jù)的決策。注冊會計師職業(yè)判斷的形成，非長時間、有質(zhì)量的工作積累、學(xué)習(xí)積累以及對專業(yè)知識的長期深入思考不能完成，成本很高。
　　市場付費低的又一原因在于客戶不能正確認識注冊會計師的作用，把注冊會計師的工作作為滿足其某種需求的工具。例如滿足國資委的考核程序、滿足銀行貸款的需要等。在這種前提下，客戶是為了取得注冊會計師及其機構(gòu)蓋章的兩頁紙，而不是高質(zhì)量的審計報告，當(dāng)注冊會計師的工作淪落為一種工具，甚至有人爭當(dāng)這種工具的時候，這個行業(yè)的淪陷是不可避免的，直接導(dǎo)致注冊會計師社會地位下降，工作不受尊重，人格尊嚴受到挑戰(zhàn)，靠智力取得收益變成以工時換取報酬。
　　注冊會計師在市場中處于弱勢地位，知識不受尊重，失去談判能力，在低收費的市場中生存，不能取得合理的收益，阻礙了會計師事務(wù)所人才工程的建設(shè)，導(dǎo)致大量優(yōu)秀人才流失，影響了審計質(zhì)量。低下的審計質(zhì)量進一步淪陷了注冊會計師行業(yè)，怪圈循環(huán)，難以為繼！
　?。ǘ嫀熓聞?wù)所之間沒有建立和諧的競爭環(huán)境，在市場競爭中導(dǎo)致行業(yè)整體被動
　　1.會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)和客戶同質(zhì)化，導(dǎo)致競爭過度，不利于行業(yè)長期發(fā)展
　　結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展新變化和注冊會計師行業(yè)服務(wù)新需求，中國注冊會計師協(xié)會于2011年12月14日發(fā)布了《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012）年》，共列示注冊會計師業(yè)務(wù)項目289項，包括鑒證業(yè)務(wù)180項和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)109項。
　　在這289項服務(wù)項目中， 101項法定專營業(yè)務(wù)主要集中在：（1）報表審計業(yè)務(wù)7項，包括：金融、保險相關(guān)業(yè)務(wù)中的商業(yè)銀行年報審計、城市信用合作社和農(nóng)村合作銀行3項、國有企業(yè)報表審計1項、外商投資企業(yè)報表審計1項、非盈利機構(gòu)及其組織相關(guān)業(yè)務(wù)報表審計1項和其他鑒證業(yè)務(wù)的報表審計1項。（2）國有企業(yè)專項審計業(yè)務(wù)2項，包括經(jīng)濟責(zé)任審計和離任審計業(yè)務(wù)。其余109項管理咨詢業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所需要重點拓展的業(yè)務(wù)，其中關(guān)于稅務(wù)的稅前扣除咨詢、稅收優(yōu)惠咨詢、退稅咨詢業(yè)務(wù)已明確由稅務(wù)師事務(wù)所專營，而其他管理咨詢業(yè)務(wù)省內(nèi)會計師事務(wù)所鮮有拿到。主要原因是，一方面省內(nèi)會計師事務(wù)所規(guī)模小，專業(yè)人才少，難以形成專業(yè)團隊，專業(yè)勝任能力欠缺；另一方面是市場對省內(nèi)會計師事務(wù)所不信任，有這些業(yè)務(wù)首先想到北京、上海和深圳的專業(yè)機構(gòu)，即使省內(nèi)有這樣的人才，由于其機構(gòu)規(guī)模和聲譽所限，也難以得到客戶的充分信任。
　　由于省內(nèi)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的高度集中、客戶群體集中，導(dǎo)致業(yè)務(wù)和客戶同質(zhì)化現(xiàn)象嚴重， 過度競爭不可避免，把市場影響力和定價權(quán)讓給了客戶，影響了會計師事務(wù)所的發(fā)展。
　　2.會計師事務(wù)所低價競爭，低水平服務(wù)，損害行業(yè)聲譽，導(dǎo)致行業(yè)和注冊會計師社會地位下降
　　截至2012年底，山西省共有會計師事務(wù)所285家，其中年收入不足100萬元的近200家，都還處在解決生計的初級階段，生存的壓力促使低價格的蔓延。
　　低價格不可能提供高質(zhì)量的服務(wù)，沒有高質(zhì)量的服務(wù)就不能建立行業(yè)和注冊會計師良好的社會形象，加上各種媒體不負責(zé)任地宣傳，會計師事務(wù)所和注冊會計師成為“做假賬”的代名詞，注冊會計師“浸淫”其間的酸澀與苦楚不難言表！市場上存在大量規(guī)模極小的會計師事務(wù)所，他們?yōu)榱松妫蛢r競爭，爭當(dāng)某些企業(yè)的工具，將會計師事務(wù)所和注冊會計師推向了連菜市場都已經(jīng)少見的討價還價的危險境地。有些企業(yè)一手拿著會計師事務(wù)所名單，一手提著電話，挨個問價，會計師事務(wù)所也競相降價，一出又一出的滑稽劇不斷上演，知識的價值與尊嚴蕩然無存！
　　二、改善會計師事務(wù)所的市場環(huán)境和競爭環(huán)境，做強做大
　　2007年5月26日，中國注冊會計師協(xié)會在《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》中指出，“用5到10年的時間，發(fā)展培育100家左右具有一定規(guī)模能夠為大型企業(yè)和企業(yè)集團提供綜合服務(wù)的事務(wù)所，在此基礎(chǔ)上發(fā)展培育10家左右能夠服務(wù)中國企業(yè)‘走出去’戰(zhàn)略、提供跨國經(jīng)營綜合服務(wù)的國際化事務(wù)所”?！白鰪姟笔窃鰪娛聞?wù)所競爭力，“做大”是實現(xiàn)事務(wù)所規(guī)?；?。
　　合并是會計師事務(wù)所做強做大發(fā)展道路上最快的方式。通過合并，一方面能夠快速達到會計師事務(wù)所規(guī)模經(jīng)濟追求，能夠擴大規(guī)模，降低成本，增加收入，增強市場地位，提高行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)和市場集中度；另一方面能夠解決會計師事務(wù)所的規(guī)模效益以及形成專業(yè)團隊和人才梯隊。
　　但有研究表明，會計師事務(wù)所通過合并方式實現(xiàn)規(guī)模擴張時，規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)發(fā)揮比較有限。南京大學(xué)商學(xué)院王琰通過對會計師事務(wù)所績效影響分析得出結(jié)論：合并對推動本土?xí)嫀熓聞?wù)所做強做大有一定促進作用，從合并后會計師事務(wù)所CPA人數(shù)、會計師事務(wù)所收入、上市公司客戶總資產(chǎn)絕對額等來看，有助于會計師事務(wù)所吸收引進各種優(yōu)質(zhì)資源，包括優(yōu)秀的從業(yè)人員和優(yōu)質(zhì)的客戶資源，但同時也要看到，合并并沒有如預(yù)期那樣給我國會計師事務(wù)所發(fā)展帶來飛躍。
　　造成這種局面的原因在于，會計師事務(wù)所在合并后沒有建立有效的治理結(jié)構(gòu)；沒有建立透明的內(nèi)部治理制度；沒有融合不同企業(yè)文化的機制；沒有適應(yīng)簡單單元人際關(guān)系到復(fù)雜多元人際關(guān)系的過渡安排。合并后會計師事務(wù)所大而不強，走向分裂也是必然。表現(xiàn)在：一是很多會計師事務(wù)所合并后，沒有建立起有效的上層組織，公司治理在各個團體面前無法實施，內(nèi)部離心離德，不能成為一個整體化的有機體，大批分所的凝聚力在其個別軍團。合并原為求生存，個人另有打算，勉強拼湊的上層機構(gòu)，無法將理想傳達至下層。二是內(nèi)部組織松懈不全，各分所處于半獨立狀態(tài)，尤其在原來規(guī)模小的狀態(tài)中通過合并壯大，原先的制度不健全，不能適用于新組織，新的制度又未建立，內(nèi)部融合困難，加之在合并時沒有完全考慮合并風(fēng)險，沒有采取防范措施，沒有過渡期的制度安排，留下隱患，建立新的高層組織有無數(shù)技術(shù)上的困難，還處在傳統(tǒng)價值與新經(jīng)濟的切磋中。三是合并事務(wù)所水平不統(tǒng)一，企業(yè)文化也有差異，人力物力資源內(nèi)部不能互換，內(nèi)部資源分割不能融合，雖然收入、人員占優(yōu)，但無法構(gòu)成體系；雖然拼作一團，但制度缺失，內(nèi)部有無數(shù)不相銜接之處。四是合并后事務(wù)所內(nèi)部的人際關(guān)系由原來小規(guī)模中的簡單單元轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蜋C構(gòu)中的復(fù)雜多元，經(jīng)濟生活必然影響到社會生活，公司內(nèi)部不能建立透明有效的內(nèi)部制度規(guī)范復(fù)雜的人際關(guān)系，其效率必然受到限制。
　　很多會計師事務(wù)所在合并后，內(nèi)部矛盾不斷，分裂不斷，許多合伙人走上了“合—分—合”的循環(huán)之路，不斷找新的東家，又不斷與老東家決裂。會計師事務(wù)所的內(nèi)部和諧成為當(dāng)下行業(yè)發(fā)展必須解決的問題。
　　三、做強做大中會計師事務(wù)所和諧發(fā)展的對策
　　建立會計師事務(wù)所內(nèi)部和諧，一定要研究會計師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)律，研究會計師事務(wù)所合伙人之間的關(guān)系，研究會計師事務(wù)所合伙人與其他從業(yè)人員的關(guān)系以及行業(yè)從業(yè)人員自身道德修養(yǎng)問題；在發(fā)展過程中努力解決阻礙行業(yè)發(fā)展的各種矛盾，建立起會計師事務(wù)所和諧的內(nèi)部機制，促進行業(yè)的健康發(fā)展。
　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所的發(fā)展壯大，要符合會計師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)律
　　老子說：“人法地，地法天，天法道，道法自然”，就是講事務(wù)的發(fā)展要符合客觀規(guī)律，憑主觀判斷，超越事務(wù)發(fā)展的歷史階段、客觀環(huán)境而去拔苗助長，勢必會破壞事務(wù)發(fā)展的規(guī)律，造成負面影響。
　　首先，會計師事務(wù)所是一個公司，在發(fā)展過程中要完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升自身的抗風(fēng)險能力。公司治理結(jié)構(gòu)是一種聯(lián)系并規(guī)范股東（財產(chǎn)所有者）、董事會、高級管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問題的制度框架。簡單地說，就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力。良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可解決公司各方利益分配問題，對公司能否高效運轉(zhuǎn)、是否具有競爭力，起到?jīng)Q定性的作用。由于會計師事務(wù)所的股東必須是注冊會計師，導(dǎo)致會計師事務(wù)所所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不能分離，因此需要建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)內(nèi)部不同利益集團之間的關(guān)系、會計師事務(wù)所與客戶的關(guān)系、會計師事務(wù)所與監(jiān)管機構(gòu)和政府有關(guān)部門之間的關(guān)系，有效防范在快速發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險，提高自身抗風(fēng)險能力。
　　其次，會計師事務(wù)所要完善利益分配制度。會計師事務(wù)所是“人和”公司，不能靠股權(quán)進行分配。很多合伙人能處理好自己與客戶的關(guān)系，卻往往對內(nèi)部關(guān)系不能游刃有余，歸根結(jié)底，是利益問題沒有處理好。有業(yè)務(wù)的、做業(yè)務(wù)的、干后勤的，都認為自己很辛苦，卻沒有好的回報，都有怨言，有想法，大家找不到一個都能接受的平衡，往往憑借主要領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威去順從，而不是靠制度來駕馭。
　　最后，會計師事務(wù)所要建立激勵與約束機制，以解決內(nèi)部利益集團的矛盾。會計師事務(wù)所的發(fā)展已經(jīng)過了20多年，但始終難以建立有效的激力與約束機制，導(dǎo)致內(nèi)部利益集團的矛盾不斷深化，尤其是在合并過程中，加入新的利益集團，形成不同利益集團的組合，如何融合不同利益集團，解決之間的矛盾，是一個嚴峻的課題。
　?。ǘ┨幚砗萌伺c人的關(guān)系，是事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵
　　會計師事務(wù)所是“人和”公司，處理其間人的關(guān)系，包括合伙人之間的關(guān)系、員工之間的關(guān)系以及合伙人與員工的關(guān)系甚至公司與人的關(guān)系是很難的事情，這些人的凝聚力、人的歸屬感等，關(guān)系到事務(wù)所發(fā)展的成敗。
　　首先，會計師事務(wù)所制定的各項制度，一定要體現(xiàn)對人的充分尊重。在井岡山斗爭時期，朱毛紅軍要求“不能打屁股”，它充分體現(xiàn)了對士兵人格的尊重，體現(xiàn)了官兵平等思想，使得紅軍戰(zhàn)斗力有很大的提升。對人的尊重體現(xiàn)的是相互尊重，尊重人格、尊重勞動、對人欣賞等。尊重有利于人類的緊密團結(jié)、平等交流、持續(xù)發(fā)展，能給人帶來安全感、成就感、親切感；尊重有良性循環(huán)作用，對人具有建設(shè)性、保護性。要把寫在文件上的制度體現(xiàn)在行動中，才是真正的尊重。
　　其次，在處理與合伙人的關(guān)系中，一定要勇于直面矛盾，堅決打擊逃跑主義。在合并過程中，很多合伙人“留一手”，自己保留一個獨立的機構(gòu)，只是把部分業(yè)務(wù)帶到合并的會計師事務(wù)所中，合伙人的兩個機構(gòu)共用一套人馬，導(dǎo)致兩個機構(gòu)之間人員、業(yè)務(wù)、費用等劃分不清，引起其他合伙人的猜忌與不滿。“留一手”的心理在于：沒有想要真正經(jīng)營合并后的會計師事務(wù)所，而是試試看，看合并是否真正對自己有利，不行就撤，另換一個山頭；在選擇山頭的過程中，自己還有一個機構(gòu)，不會對業(yè)務(wù)造成很大影響。這是逃跑主義，要堅決反對。在合并前，要做盡職調(diào)查，看合并后的會計師事務(wù)所的文化、制度等是否符合自己預(yù)期，能否達到合并效果；合并后，要堅決清理各合伙人的后路問題，建立統(tǒng)一的業(yè)務(wù)分派、人員分派。合并過程中一定會遇到各種矛盾，有新舊制度的銜接、不同企業(yè)文化的融合、復(fù)雜人際關(guān)系的適應(yīng)和處理、業(yè)務(wù)質(zhì)量標準的統(tǒng)一等，遇到矛盾不能回避，要直面矛盾，認真解決，在矛盾中求同，在矛盾中前進，在矛盾中尋求和諧。
　　最后，在處理員工關(guān)系中，一定要給予員工清晰的培訓(xùn)體系以及職業(yè)規(guī)劃。職業(yè)規(guī)劃包括員工在會計師事務(wù)所的職業(yè)前景和離開會計師事務(wù)所進入其他領(lǐng)域的職業(yè)前景。會計師事務(wù)所要建立金字塔形的人才隊伍，即需要能承擔(dān)高端業(yè)務(wù)的人才，更需要大批的與客戶環(huán)境、業(yè)務(wù)環(huán)境相適應(yīng)的中間人才、初級人才，人才的良性流動有利于建立人才梯隊，降低人力成本。會計師事務(wù)所要建立一種人才流動機制，一方面留住自己需要的人才；另一方面更要向其他領(lǐng)域輸出人才。會計師事務(wù)所要建立以自己為主體的培訓(xùn)體系，向員工清楚地表達：通過在本機構(gòu)的工作經(jīng)歷以及良好的計劃和有效培訓(xùn)，員工在每一個階段可能達到的能力，以便讓其清楚自己的職業(yè)前景，作出職業(yè)規(guī)劃。
　　有職業(yè)規(guī)劃的人會有清晰的發(fā)展目標，每個人的人生雖然與收入有關(guān)，但更與自己的職業(yè)生涯有關(guān)。有目標的人能抗拒短期利益的誘惑，堅定地朝著目標前進。每個人必須找到自己的角色定位，培養(yǎng)自己喜歡職場的事情，才能成功。
　　職業(yè)規(guī)劃要實現(xiàn)會計師事務(wù)所與員工的雙贏，員工因職業(yè)規(guī)劃與管理，對自我的優(yōu)勢、興趣、能力以及職業(yè)前景有了較為全面和充分的認識，通過職業(yè)生涯規(guī)劃技術(shù)與會計師事務(wù)所提供的發(fā)展通道實現(xiàn)對自我職業(yè)生涯的管理，提升職業(yè)競爭力。會計師事務(wù)所則通過職業(yè)生涯管理了解員工發(fā)展愿望、動機與職業(yè)興趣，在組織設(shè)計中結(jié)合員工特點，充分實現(xiàn)人崗的匹配，最大程度提高員工工作效能與忠誠度，使人才合理流動，形成自己獨具特色的人才隊伍，同時降低人力成本。
　　“仁、義、禮、智、信、溫、良、恭、儉、讓”是中國傳統(tǒng)文化對人的基本要求，會計師事務(wù)所要建立能融合不同文化的環(huán)境，來維系事務(wù)所內(nèi)部的各種人際關(guān)系，來約束人的行為，使之走上健康發(fā)展的道路。
　?。ㄈで笕俗陨淼暮椭C，達到人與自然和諧、人與人的和諧
　　我們讀歷史會發(fā)現(xiàn)，對一些領(lǐng)袖人物的評價都會有“寬厚”二字，“寬”是寬度，“厚”是厚度，如何做到既有寬度又有厚度，不是容易的事。有的人是天生的，更多的人是靠后天修養(yǎng)而來，是與其出身、人生閱歷、經(jīng)歷等密切相關(guān)的。大學(xué)說：“古之欲明明德于天下者，先治其國；欲治其國者，先齊其家；欲齊其家者，先修其身”。這就是說“齊家”、“治國”、“平天下”的根本在于“修身”。
　　首先，通過“修身”，加強自身道德修養(yǎng)。“富與貴，是人之所欲也，不以其道，得之不處也”，“君子愛財，取之有道”，這些道理似乎每個人都知道，也似乎每個人都難以做到，這與人的道德修養(yǎng)有關(guān)。有所得必須兼顧他人，才是真的道德，我們的道德修養(yǎng)，必須兼顧自己和他人兩方面。在會計師事務(wù)所的培訓(xùn)體系中，必須把道德培養(yǎng)置于重要位置，君子所重，盡在其德，把人置于道德高地，讓員工明確道德觀念，以約束其行為，更重要的是，要把員工置于道德的環(huán)境中，以環(huán)境影響人。這就要求合伙人要做道德的表率。會計師事務(wù)所的不和諧，更大程度上來自于合伙人內(nèi)部的不和諧，加強合伙人的自身修養(yǎng)尤其重要，以合伙人的道德建設(shè)，帶動整個會計師事務(wù)所的道德建設(shè)是重中之重。
　　其次，要抑制人的貪欲心，以平常心來面對發(fā)展中的矛盾，以平常心來解決發(fā)展中的矛盾。人們都要從會計師事務(wù)所發(fā)展的長遠角度出發(fā)，努力戒三個字：“貪、忿、急”，要“審大小而圖，勿貪；衡彼己而施，勿忿；酌緩急而布，勿急”。人們必須抑制這些精神蔓延，達到自得其樂的狀態(tài)。
　　最后，“修身”要與會計師事務(wù)所各項制度相配合，建立道德的約束和制度的約束，促進人自身的和諧。一方面通過道德建設(shè)，建立一種和諧的文化；另一方面需要一種制度，根據(jù)每個人的自身能力，放在一個機構(gòu)、一個環(huán)境中應(yīng)有的位置，讓他們在各自的位置上各司其職、各盡所能，為事務(wù)所的發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻，取得合理的報酬。
　　會計師事務(wù)所發(fā)展到今天，由于歷史原因，遺留了很多問題，例如一些人對事務(wù)所的發(fā)展曾經(jīng)作出過很多貢獻，但在現(xiàn)有的歷史階段，卻成了絆腳石，我們卻沒有制度清理這些石頭，為事務(wù)所發(fā)展掃清道路；還有些人，喜歡跟別人比，跟外部的其他人比，不能立足現(xiàn)實，找自身原因，找自己差距。因此我們需要一些制度，要有淘汰機制，逼迫這些人去糾正自身毛病，以外力迫使其內(nèi)心和諧，順應(yīng)時代潮流。
　　正所謂“物有本末，事有終始”。會計師事務(wù)所內(nèi)部是否和諧才是解決會計師事務(wù)所做強做大過程中各種矛盾的根本?！熬觿?wù)本，本立而道生”，建立會計師事務(wù)所內(nèi)部和諧的根本在于全體合伙人能夠致力于公司上層組織的建設(shè)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)、和諧文化的建設(shè)，并能有效地促進這些措施的實施，通過創(chuàng)新增強會計師事務(wù)所的競爭力，使會計師事務(wù)所步入健康、快速的發(fā)展軌道，為我國高速發(fā)展的經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮應(yīng)有的作用?！?br/>　　【參考文獻】
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