【摘　要】 文章介紹了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果和歐盟提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的機(jī)理，闡述了國(guó)家利益是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效的根源，辨析了歐盟與中國(guó)共同的政治利益和經(jīng)濟(jì)利益；利用中歐貿(mào)易、直接投資等數(shù)據(jù)進(jìn)一步說(shuō)明中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的必要性，為我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效提供了理論和實(shí)踐參考。
　　【關(guān)鍵詞】 國(guó)家利益；　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效；　全球趨同
　　區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作進(jìn)一步推動(dòng)了IAS/IFRS在全球范圍內(nèi)的運(yùn)用，以歐盟為主的區(qū)域組織加速了在成員國(guó)之間以及與其他國(guó)家或地區(qū)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。從2005年采用IAS/IFRS到2008年底最終對(duì)第三國(guó)GAAP作出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效評(píng)估，歐盟不但解決了其成員國(guó)之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，也在全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)中扮演了重要角色，凸顯了歐盟參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)和政治的自主性和能力進(jìn)一步增強(qiáng)。
　　歐盟主張通過(guò)非軍事手段，特別是采用社會(huì)經(jīng)濟(jì)手段和法律化以及規(guī)則化機(jī)制化解沖突，在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)多國(guó)合作，同時(shí)認(rèn)為這是積極轉(zhuǎn)向國(guó)際穩(wěn)定政策的首要前提，從而實(shí)現(xiàn)歐盟的全球治理構(gòu)想——合作性世界秩序。這一秩序倡導(dǎo)多邊主義，尊重全球規(guī)則制度，承認(rèn)各國(guó)文化多樣性，與“新帝國(guó)主義”戰(zhàn)略有明顯區(qū)別，然而同為霸權(quán)主義，在本質(zhì)上差別不大。合作性世界秩序雖然主要體現(xiàn)的是一種規(guī)則霸權(quán)，但仍然為許多國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家問(wèn)題的解決或者至少緩解矛盾提供了合乎現(xiàn)實(shí)的可行性選擇（彭云和劉偉，2003）。
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效則使歐盟實(shí)現(xiàn)了全球會(huì)計(jì)治理的構(gòu)想，歐盟對(duì)第三國(guó)GAAP等效認(rèn)定為這一構(gòu)想作出了最好詮釋。歐盟委員會(huì)認(rèn)定等效的首要條件之一就是第三國(guó)GAAP與其執(zhí)行的IAS/IFRS趨同；其次認(rèn)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的國(guó)家均是與歐盟有重要的經(jīng)濟(jì)和政治合作關(guān)系。因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效不僅僅是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的基礎(chǔ)上進(jìn)行談判的問(wèn)題，更是國(guó)家地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)和政治合作。
　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的根本原因：國(guó)家利益
　　會(huì)計(jì)國(guó)際化的道路一直十分坎坷，究其原因，各國(guó)不同的國(guó)家利益是影響會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程重要而關(guān)鍵的因素（劉長(zhǎng)青，2008）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效是會(huì)計(jì)國(guó)際化的最高階段，而全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行會(huì)導(dǎo)致以國(guó)家為主體的利益格局的分配。
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果
　　20世紀(jì)70年代，“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說(shuō)興起，以斯蒂芬·A.澤弗（Stephen A. Zeff）為代表的學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”。澤弗在其《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說(shuō)的興起》一文中，指出美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界從20世紀(jì)60年代就意識(shí)到在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中受到“外部力量”的影響，并且這種影響日益增強(qiáng)。澤弗認(rèn)為經(jīng)濟(jì)后果是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。按照澤弗的理解，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種單純的技術(shù)手段，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而使一部分人受損，一部分人受益，不同主體利益不同（劉峰，1996）。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生以后，對(duì)經(jīng)濟(jì)后果問(wèn)題的研究便集中到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序上，20世紀(jì)50年代以后，在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)受到一些權(quán)力機(jī)構(gòu)和團(tuán)體的干預(yù)，這些利益相關(guān)者從各自的利益出發(fā)，以期達(dá)到對(duì)自己有利的經(jīng)濟(jì)后果。另外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定本身就是政治程序，是政府為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的手段。因此在西方社會(huì)政府及權(quán)力機(jī)構(gòu)都非常重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，干預(yù)制定過(guò)程和制定結(jié)果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政治程序也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的延伸，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有政治性。在早期國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，歐盟是其重要的參與者，近年來(lái)在IFRS制定過(guò)程中，以美國(guó)為主體的利益集團(tuán)，逐步主導(dǎo)IASB，因而當(dāng)今的IFRS制定是以成熟資本市場(chǎng)和發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為背景。隨著資本市場(chǎng)全球化進(jìn)程加快，歐盟與美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的博弈，不再是兩強(qiáng)相爭(zhēng)，其他發(fā)達(dá)國(guó)家和新興國(guó)家逐步參與到全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中來(lái)，分享會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。正如郭道揚(yáng)教授所言，就全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、頒布而言，其經(jīng)濟(jì)后果性直接關(guān)系到各主權(quán)國(guó)家之間的權(quán)益問(wèn)題，稍有不當(dāng)，便會(huì)有礙財(cái)產(chǎn)權(quán)益的公平、公正處理，以至影響到全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，甚至?xí)蚓植康慕?jīng)濟(jì)問(wèn)題引發(fā)全局性的政治問(wèn)題。利益相關(guān)者之所以干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，最主要就是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。威廉姆·R.斯科特（William R. Scott，2005）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)后果是指：“不論有效證券市場(chǎng)理論的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇都會(huì)影響公司的價(jià)值”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行除受會(huì)計(jì)政策選擇影響以外，還會(huì)受到一國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制度環(huán)境，法律法規(guī)，文化等因素的影響。Ball（2003）對(duì)東亞四國(guó)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是決定會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的唯一因素，經(jīng)濟(jì)因素和政治因素才是管理者和審計(jì)人員進(jìn)行盈余管理動(dòng)機(jī)的決定因素。Irvine和Lucas（2006）發(fā)現(xiàn)盡管辯論IFRS采用需要地理上的多樣性和包容性，但在實(shí)際制定過(guò)程中，近年來(lái)制定IFRS的代表國(guó)家增多，想讓所有國(guó)家參與進(jìn)來(lái)還是非常困難的，在確認(rèn)計(jì)量和專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)上差異非常大。
　?。ǘW盟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效
　　歐盟在經(jīng)濟(jì)和政治上運(yùn)用“等效”的歷史可謂是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。歐盟現(xiàn)包括27個(gè)國(guó)家，其前身歐共體（European Communities）成立的根本原因是建立一個(gè)全歐洲的商品和服務(wù)自由市場(chǎng)，借此提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)和政治地位。因此，從某種意義上說(shuō)，國(guó)家利益和意識(shí)形態(tài)的博弈貫穿歐盟經(jīng)濟(jì)政策的制定過(guò)程，“等效”的思想則貫穿其中。將委托代理理論（Principal-Agent Theory）框架應(yīng)用于歐盟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效分析時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)歐盟境內(nèi)的每個(gè)國(guó)家既是自己國(guó)家利益的委托人和代理人，又是整個(gè)歐盟整體利益的委托人和代理人。
　　歐盟想要建立統(tǒng)一的商法來(lái)促進(jìn)共同市場(chǎng)的形成，試圖產(chǎn)生一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在歐盟成員國(guó)之間使用，這就導(dǎo)致了一系列會(huì)計(jì)指令的發(fā)布。但是，由于其發(fā)布的會(huì)計(jì)指令體系不夠完善，運(yùn)用中涉及到不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，從而在一定程度上阻礙了歐盟內(nèi)部資本市場(chǎng)的發(fā)展（孔令輝，2011）。同時(shí)，在歐盟內(nèi)部會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不但具有較大阻力，而且成本高昂，在國(guó)際上也不一定被認(rèn)可（趙向東，2004）。因此，歐盟轉(zhuǎn)而投向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，決定自2005年1月1日起，歐盟境內(nèi)上市公司采用IAS/IFRS編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。但對(duì)歐盟境內(nèi)的外國(guó)上市公司是否采用IAS/IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表延緩至2007年，在此之前第三國(guó)上市公司可按歐盟各成員國(guó)的要求采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2007年過(guò)渡期結(jié)束后，在歐盟境內(nèi)上市的第三國(guó)企業(yè)采用何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，是歐盟面臨的一個(gè)政策問(wèn)題（李宗彥，2010）。為此，歐盟提出針對(duì)第三國(guó)上市公司的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序。歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的提出正如歐盟內(nèi)部市場(chǎng)和服務(wù)委員Charlie McCreevy所認(rèn)為，這是推進(jìn)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用、促進(jìn)資本市場(chǎng)有效性的一個(gè)重要里程碑。如果沒(méi)有等效規(guī)定，歐盟則無(wú)法接受第三國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與歐盟實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效或暫時(shí)性等效的國(guó)家，都在其政府或本國(guó)主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)授權(quán)下與IAS/IFRS實(shí)現(xiàn)趨同，例如美國(guó)、日本和中國(guó)；或者有些國(guó)家已聲明或簽訂備忘錄準(zhǔn)備在2011年全面采用IAS/IFRS，例如加拿大、韓國(guó)和印度。這也進(jìn)一步說(shuō)明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。
　　無(wú)疑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效是解決當(dāng)前全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問(wèn)題的又一制度屏障。制度是保護(hù)利益的屏障，也被視為目前集體行動(dòng)問(wèn)題的最佳解決途徑。歐盟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效制度安排體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域的相互依賴(lài)、合作。這種合作是客觀現(xiàn)實(shí)，可以產(chǎn)生效率與和諧，推動(dòng)資本市場(chǎng)的發(fā)展。
　　二、中國(guó)與歐盟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效：利益平衡
　　中國(guó)和歐盟是世界兩大重要經(jīng)濟(jì)體，在全球經(jīng)濟(jì)和政治體系中扮演著重要角色，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步加強(qiáng)了中國(guó)和歐盟的經(jīng)濟(jì)和政治合作。
　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)利益維護(hù)
　　中國(guó)和歐盟都主張國(guó)家地區(qū)間應(yīng)以共同利益為基礎(chǔ)，進(jìn)行平等協(xié)商，求同存異，發(fā)展多邊合作的外交政策。因而中國(guó)改革開(kāi)放后，多層次的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作成為中國(guó)與歐盟關(guān)系發(fā)展的重點(diǎn)。貿(mào)易關(guān)系是中國(guó)和歐盟關(guān)系中最基本的方面，從2006年開(kāi)始，歐盟超過(guò)美國(guó)和日本成為中國(guó)重要貿(mào)易伙伴，同時(shí)中國(guó)也成為歐盟第一大貿(mào)易伙伴。目前中國(guó)和歐盟的經(jīng)貿(mào)關(guān)系密切，互為第一大貿(mào)易伙伴，兩者在全球貿(mào)易中占10%左右的比重，如表1所示。
　　資料來(lái)源：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院歐洲研究所和中國(guó)歐洲學(xué)會(huì)編制《歐洲發(fā)展報(bào)告》（2000—2009）。
　　歐盟對(duì)中國(guó)投資也保持著良好的趨勢(shì)，是中國(guó)累計(jì)第四大實(shí)際投資方，已超過(guò)美國(guó)和日本對(duì)中國(guó)的投資，如表2所示。
　　注：資料來(lái)源：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院歐洲研究所和中國(guó)歐洲學(xué)會(huì)編制《歐洲發(fā)展報(bào)告》（2000—2009）；表中為非金融領(lǐng)域投資；2008年數(shù)據(jù)為1—8月。
　　21世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)和歐盟都意識(shí)到雙方合作的重要性，2003年9月和10日歐盟和中國(guó)各發(fā)表《走向成熟的伙伴關(guān)系—?dú)W中關(guān)系之共同利益和挑戰(zhàn)》和《中國(guó)對(duì)歐盟政策文件》戰(zhàn)略文件，雙方旨在加強(qiáng)合作，提升到伙伴戰(zhàn)略關(guān)系。隨著中歐財(cái)金對(duì)話的加強(qiáng)，2004年雙方強(qiáng)調(diào)建立中歐全面戰(zhàn)略伙伴關(guān)系、增進(jìn)相互理解和加強(qiáng)在宏觀經(jīng)濟(jì)和金融領(lǐng)域合作的重要作用。
　　隨著中歐貿(mào)易迅速發(fā)展（如表1所示），歐盟對(duì)與中國(guó)的貿(mào)易逆差表示擔(dān)憂，另外知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題、市場(chǎng)準(zhǔn)入問(wèn)題、產(chǎn)品安全問(wèn)題和非洲問(wèn)題都是歐盟關(guān)注的焦點(diǎn)，并在這些問(wèn)題上與中國(guó)產(chǎn)生貿(mào)易糾紛。歐盟內(nèi)部貿(mào)易保護(hù)主義、民族主義高漲，一定程度上反映到歐盟對(duì)待中國(guó)的政策上，影響了雙方關(guān)系正常發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可問(wèn)題則是上述問(wèn)題的基本層面，因此中國(guó)政府重視與歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，有助于促進(jìn)歐盟對(duì)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定，改善我國(guó)企業(yè)的出口環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外經(jīng)貿(mào)的發(fā)展。
　?。ǘ┱卫婢S護(hù)
　　從政治角度上，歐盟與亞洲的關(guān)系將注定會(huì)加強(qiáng)，歐盟試圖取代美國(guó)與亞洲之間的關(guān)系。在亞洲，中國(guó)無(wú)疑具有絕對(duì)的政治和經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，因此歐盟重點(diǎn)除與中國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)關(guān)系外，還著重發(fā)展政治關(guān)系。歐盟通過(guò)讓中國(guó)融入國(guó)際社會(huì)（中歐峰會(huì)、亞歐會(huì)議的合作、支持中國(guó)政府在香港和澳門(mén)的政策等），支持中國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)（加入WTO），支持中國(guó)法治國(guó)家與尊重人權(quán)基礎(chǔ)上朝著開(kāi)放社會(huì)的方向過(guò)渡，與中國(guó)建立“全面伙伴關(guān)系”。中國(guó)也看到，歐盟是一支可以平衡美國(guó)和俄羅斯的力量，是一個(gè)擺脫了殖民主義舊傳統(tǒng)，能夠在國(guó)際體系中再次獲得重要地位的地區(qū)。在未來(lái)的多極世界格局中，歐盟既是一個(gè)獨(dú)立的政治和經(jīng)濟(jì)力量中心，更是可能促進(jìn)世界和平的力量中心，因而與其積極合作（周弘，2004）。
　　經(jīng)濟(jì)關(guān)系決定政治關(guān)系，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題容易引發(fā)政治問(wèn)題。中國(guó)與歐盟貿(mào)易摩擦以及面對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治的崛起，歐盟各國(guó)對(duì)中國(guó)態(tài)度有所轉(zhuǎn)變，由分配引發(fā)的矛盾開(kāi)始突出，歐盟各國(guó)開(kāi)始利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位、對(duì)華武器軍售禁令等問(wèn)題對(duì)中國(guó)進(jìn)行干擾，困擾了中歐關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效則是會(huì)計(jì)國(guó)際化中歐盟推出的又一個(gè)經(jīng)濟(jì)與政治戰(zhàn)略，今后會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的形式將更多地表現(xiàn)為在國(guó)際趨同前提下的各國(guó)會(huì)計(jì)等效，而“等效”談判不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，更多的體現(xiàn)為一個(gè)國(guó)際政治與經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。因此，中國(guó)與歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效中包含了相當(dāng)成分的政治博弈和政治均衡，中國(guó)在與歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中國(guó)家利益的擴(kuò)展，還必須依賴(lài)于我國(guó)整體政治空間的拓展?！?br/>　　【主要參考文獻(xiàn)】
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