【摘　要】 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（以下簡(jiǎn)稱銷售商品收到的現(xiàn)金）”，“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金）”項(xiàng)目與應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、應(yīng)付款項(xiàng)等密切相關(guān)。但應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的減少存在未收現(xiàn)等情況。存貨成本由料、工、費(fèi)組成，其中的人工費(fèi)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，借款利息資本化部分應(yīng)在籌資活動(dòng)中“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；制造費(fèi)用屬于非付現(xiàn)費(fèi)用；存貨的減少除因銷售以外還存在大量視同銷售等情況；應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款的減少也存在未付現(xiàn)等情況。鑒于上述復(fù)雜情況，文章通過工作底稿法和分析填列法分析研究現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”兩個(gè)復(fù)雜項(xiàng)目的編制問題。
　　【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金流量表；　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；　銷售商品收到的現(xiàn)金；　購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金；　視同銷售；　存貨
　　實(shí)務(wù)中，許多會(huì)計(jì)人員反映編制現(xiàn)金流量表的工作量較大且難以把握，尤其糾結(jié)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”兩個(gè)復(fù)雜項(xiàng)目的編制。本文通過工作底稿法和分析填列法分析研究現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”這兩個(gè)復(fù)雜項(xiàng)目的編制問題。
　　一、運(yùn)用工作底稿法分析“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的編制
　　運(yùn)用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的核心是對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目很難一次調(diào)整完畢，實(shí)務(wù)中需要多次補(bǔ)充調(diào)整。筆者認(rèn)為，在編制現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)以下幾個(gè)問題予以關(guān)注。
　?。ㄒ唬┻\(yùn)用工作底稿法分析“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的編制
　　1.銷售退回支付的現(xiàn)金
　　銷售退回支付的現(xiàn)金，雖然貨幣資金結(jié)算上是支出現(xiàn)金，但其實(shí)是對(duì)“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目即現(xiàn)金流入的減少，因而不能誤作現(xiàn)金流出處理，否則就會(huì)虛增現(xiàn)金流入與流出。例如，本期銷售商品收到現(xiàn)金234萬(wàn)元，記入“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，但后因質(zhì)量問題全部退貨，并歸還已收貨款234萬(wàn)元。從貨幣資金結(jié)算上看，企業(yè)確實(shí)收取一次現(xiàn)金234萬(wàn)元，支出一次現(xiàn)金234萬(wàn)元；但實(shí)質(zhì)上是銷售退回后等于沒有發(fā)生銷售，“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)為零，即銷售退回支付的現(xiàn)金只能作為現(xiàn)金流入的減少，而不能誤作現(xiàn)金流出處理。
　　2.視同銷售但未涉及現(xiàn)金的情況
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)建造或者無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于增值稅視同銷售行為，由于自產(chǎn)產(chǎn)品在同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上不作銷售處理。企業(yè)將存貨用于不動(dòng)產(chǎn)建造或者無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)雖未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但卻核算了增值稅銷項(xiàng)稅額，即在調(diào)整營(yíng)業(yè)收入時(shí)將存貨用于不動(dòng)產(chǎn)建造或者無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)增加的增值稅銷項(xiàng)稅額記入了“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，但因該增值稅視同銷售行為未取得現(xiàn)金，為此應(yīng)沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、分配給股東或投資者、對(duì)外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、分配給股東或投資者、對(duì)外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于增值稅視同銷售行為，該存貨的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至企業(yè)外部，雖然表面上沒有象銷售商品那樣，要么有貨幣資金流入企業(yè)，要么取得應(yīng)收款項(xiàng)，但上述視同銷售行為卻抵償了負(fù)債或者取得了資產(chǎn)，起到了用貨幣資金償還債務(wù)、進(jìn)行投資以及購(gòu)買固定資產(chǎn)等效果，即實(shí)質(zhì)上取得了有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果，因而符合收入確認(rèn)的條件，在會(huì)計(jì)上要作銷售處理，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。企業(yè)將存貨用于集體福利、分配給股東或投資者、對(duì)外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，即在調(diào)整營(yíng)業(yè)收入時(shí)記入了“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，但因?qū)⒋尕浻糜诩w福利、分配給股東或投資者、對(duì)外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換并未取得現(xiàn)金，為此應(yīng)沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
　　（3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助等用途的，屬于增值稅視同銷售行為，雖然該存貨的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至企業(yè)外部，發(fā)生了所有權(quán)變化，但因沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不符合收入確認(rèn)的條件，因而會(huì)計(jì)上不作銷售處理。企業(yè)將存貨用于捐贈(zèng)、贊助等用途雖未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但卻核算了增值稅銷項(xiàng)稅額，即在調(diào)整營(yíng)業(yè)收入時(shí)將存貨用于捐贈(zèng)、贊助等用途增加的增值稅銷項(xiàng)稅額記入了“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，但因該增值稅視同銷售行為未取得現(xiàn)金，為此應(yīng)沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務(wù)而減少的應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款，屬于增值稅視同銷售行為，該產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至企業(yè)外部，且因抵債減少了應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)，即實(shí)質(zhì)上取得了有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果，因而符合收入確認(rèn)的條件，在會(huì)計(jì)上作銷售處理，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。企業(yè)以存貨抵償債務(wù)會(huì)增加營(yíng)業(yè)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，即在調(diào)整營(yíng)業(yè)收入時(shí)會(huì)增加“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，但以存貨抵償債務(wù)并未增加現(xiàn)金流入，為此應(yīng)從“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中剔除。
　　3.未收現(xiàn)卻導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款減少的情況
　?。?）債務(wù)重組損失。債務(wù)重組是因?yàn)閭鶆?wù)人資金困難等原因由債權(quán)人作出讓步而達(dá)成償還債務(wù)的行為。債權(quán)人因給予債務(wù)人讓步在沖減應(yīng)收賬款的同時(shí)確認(rèn)了債務(wù)重組損失。債務(wù)重組損失會(huì)引起應(yīng)收賬款的減少但并未收到現(xiàn)金，為此應(yīng)從“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中剔除。
　　（2）給予的貼現(xiàn)利息和現(xiàn)金折扣。在調(diào)整利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入時(shí)，先將應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)全部記入“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，而應(yīng)收票據(jù)的減少中包括因票據(jù)貼現(xiàn)而給予銀行的貼現(xiàn)利息、應(yīng)收賬款的減少中包括給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣。給予的貼現(xiàn)利息和現(xiàn)金折扣導(dǎo)致應(yīng)收項(xiàng)目減少，但卻未收到現(xiàn)金，因此應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整，應(yīng)從“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中剔除。從另外一個(gè)角度探討，財(cái)務(wù)費(fèi)用是指因籌集資金付出的代價(jià)，應(yīng)當(dāng)屬于籌資活動(dòng)。企業(yè)因急需資金向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)而給予銀行的貼現(xiàn)利息以及為促進(jìn)對(duì)方早日付款而給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣，均具有籌集資金的特點(diǎn)，但應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款是因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售商品而獲得，根據(jù)重要性原則，應(yīng)將給予的貼現(xiàn)利息和現(xiàn)金折扣作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入的減少，而不作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出的增加。
　?。?）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)引起應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款項(xiàng)目的減少而實(shí)際未收到現(xiàn)金，為此應(yīng)從“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中剔除。
　?。ǘ┻\(yùn)用工作底稿法分析“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的編制
　　1.購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金
　　購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金，雖然貨幣資金結(jié)算上是收到現(xiàn)金，但其實(shí)是對(duì)“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目即現(xiàn)金流出的減少，因而不能誤作現(xiàn)金流入處理，否則就會(huì)虛增現(xiàn)金流出與流入。例如，本期購(gòu)進(jìn)商品支付現(xiàn)金234萬(wàn)元，記入“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，但后因質(zhì)量問題全部退貨，并收到歸還貨款234萬(wàn)元。從貨幣資金結(jié)算上看，企業(yè)確實(shí)支出一次現(xiàn)金234萬(wàn)元，收到一次現(xiàn)金234萬(wàn)元；但實(shí)質(zhì)上是購(gòu)貨退回后等于沒有發(fā)生購(gòu)貨，“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)為零，即購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金只能作為現(xiàn)金流出的減少，而不能誤作現(xiàn)金流入處理。
　　2.存貨成本中包含的非付現(xiàn)費(fèi)用
　　在調(diào)整利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本時(shí)，先將存貨的增減變動(dòng)全部記入“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，存貨成本中如包含非付現(xiàn)費(fèi)用時(shí)，再作補(bǔ)充調(diào)整。
　　（1）存貨成本中包含的本期計(jì)提的累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷。本期計(jì)提的計(jì)入制造費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷增加了存貨成本，即增加了“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，但因折舊和攤銷為非付現(xiàn)費(fèi)用，為此應(yīng)從“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中剔除。
　?。?）存貨成本中包含的本期分配的應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)與職工建立勞動(dòng)關(guān)系后，除為職工支付工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等外，還必須為其繳納“五險(xiǎn)一金”和計(jì)提“職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”。工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金要求企業(yè)必須按期支付和繳納，而計(jì)提的“職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”是為保障職工利益的一種資金儲(chǔ)備，根據(jù)實(shí)際需要屆時(shí)支付，因此計(jì)提的“職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”不屬于現(xiàn)金流出。本期分配的計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬增加了存貨成本，即增加了“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，因應(yīng)付職工薪酬應(yīng)記入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目及相應(yīng)負(fù)債項(xiàng)目，為此應(yīng)從“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中剔除。
　?。?）存貨成本中包含的為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分。為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分計(jì)入了存貨成本，已在調(diào)整現(xiàn)金流量時(shí)記入“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，而借款利息是因籌集資金付出的代價(jià)，屬于籌資活動(dòng)，應(yīng)在籌資活動(dòng)“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，為此應(yīng)從“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中剔除。
　　3.稅法上視同銷售導(dǎo)致存貨的減少但未涉及現(xiàn)金的情況
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)建造或者無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)建造或者無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，稅法上視同銷售但會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而只按成本予以結(jié)轉(zhuǎn)并將所繳增值稅一并計(jì)入在建工程或者研發(fā)支出的成本。企業(yè)將存貨用于不動(dòng)產(chǎn)建造或者無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)會(huì)引起存貨項(xiàng)目的減少而實(shí)際未轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，即在調(diào)整營(yíng)業(yè)成本時(shí)必然將因用于不動(dòng)產(chǎn)建造或者無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)而減少的存貨沖減了“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，為此應(yīng)增加“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
　?。?）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、分配給股東或投資者、對(duì)外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、分配給股東或投資者、對(duì)外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法上視同銷售且在會(huì)計(jì)上作銷售處理。企業(yè)將存貨用于集體福利、分配給股東或投資者、對(duì)外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)引起存貨項(xiàng)目的減少且已轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，即在調(diào)整營(yíng)業(yè)成本時(shí)不會(huì)因此而改變“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，因此不用作補(bǔ)充調(diào)整。
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助等用途的，稅法上視同銷售但會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而只按成本予以結(jié)轉(zhuǎn)并將所繳增值稅一并計(jì)入捐贈(zèng)、贊助支出。企業(yè)將存貨用于捐贈(zèng)、贊助等用途會(huì)引起存貨項(xiàng)目的減少而實(shí)際未轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，即在調(diào)整營(yíng)業(yè)成本時(shí)必然將因用于捐贈(zèng)、贊助等用途而減少的存貨沖減了“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，為此應(yīng)增加“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
　　4.接受存貨及進(jìn)項(xiàng)稅額投資但未付現(xiàn)的情況
　　企業(yè)接受存貨及進(jìn)項(xiàng)稅額投資，借記存貨和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記實(shí)收資本或股本。企業(yè)因接受投資增加存貨項(xiàng)目以及進(jìn)項(xiàng)稅額，在調(diào)整營(yíng)業(yè)成本時(shí)會(huì)因此而增加“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，但接受投資而增加的存貨及進(jìn)項(xiàng)稅額并未支付現(xiàn)金，為此應(yīng)從“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中剔除。
　　5.計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)引起存貨項(xiàng)目的減少而實(shí)際未轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，即在調(diào)整營(yíng)業(yè)成本時(shí)必然將因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而減少的存貨沖減了“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，因此應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整，應(yīng)增加“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
　　6.未付現(xiàn)導(dǎo)致應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款減少的情況
　?。?）自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償債務(wù)而減少的應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款，視同銷售且在會(huì)計(jì)上作銷售處理。企業(yè)以存貨抵償債務(wù)會(huì)引起存貨項(xiàng)目的減少且已轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，即在調(diào)整營(yíng)業(yè)成本時(shí)不會(huì)因此而改變“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，因此不用作補(bǔ)充調(diào)整。企業(yè)以存貨抵償債務(wù)減少了應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款，在調(diào)整營(yíng)業(yè)成本時(shí)會(huì)增加“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，減少應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款并未支付現(xiàn)金，為此應(yīng)從“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中剔除。
　?。?）享有的現(xiàn)金折扣。在調(diào)整利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本時(shí)，先將應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)全部記入“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，而應(yīng)付賬款的減少中包括享有的現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣導(dǎo)致應(yīng)付項(xiàng)目減少，但卻未支付現(xiàn)金，因此應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整，應(yīng)從“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中剔除。從另外一個(gè)角度探討，企業(yè)因早日付款而享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以理解為因?qū)Ψ交I集資金而獲得的利息，應(yīng)當(dāng)屬于籌資活動(dòng)，但應(yīng)付賬款是因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)買商品而確認(rèn)，根據(jù)重要性原則，應(yīng)將享有的現(xiàn)金折扣作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出的減少，而不作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入的增加。
　?。?）債務(wù)重組利得。債務(wù)人因接受債權(quán)人讓步在沖減應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的同時(shí)獲得了債務(wù)重組利得。債務(wù)重組利得會(huì)引起應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的減少但并未支付現(xiàn)金，為此應(yīng)從“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中剔除。
　?。ㄈ┡e例分析
　　例1：甲公司為增值稅一般納稅人，2011年度與分析現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料如下：
　　1.本年?duì)I業(yè)收入810萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額183萬(wàn)元；應(yīng)收票據(jù)期初余額400萬(wàn)元，期末余額300萬(wàn)元；應(yīng)收賬款期初余額285萬(wàn)元，期末余額570萬(wàn)元；預(yù)收賬款期初余額40萬(wàn)元，期末余額80萬(wàn)元。
　　2.本年?duì)I業(yè)成本485萬(wàn)元；應(yīng)付票據(jù)期初余額350萬(wàn)元，期末余額300萬(wàn)元；應(yīng)付賬款期初余額420萬(wàn)元，期末余額500萬(wàn)元；預(yù)付賬款期初余額40萬(wàn)元，期末余額150萬(wàn)元；存貨期初余額700萬(wàn)元，期末余額600萬(wàn)元；準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。
　　3.本年財(cái)務(wù)費(fèi)用中包括因?qū)y行承兌匯票申請(qǐng)貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息10萬(wàn)元，因購(gòu)貨方早日付款而給予的現(xiàn)金折扣2萬(wàn)元，因早日付款而享有的現(xiàn)金折扣負(fù)1萬(wàn)元。
　　4.本年資產(chǎn)減值損失中包括對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元，對(duì)存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
　　5.本年?duì)I業(yè)外收入中包括因債務(wù)重組而取得的債務(wù)重組利得18萬(wàn)元。
　　6.本年?duì)I業(yè)外支出中包括因債務(wù)重組而確認(rèn)的債務(wù)重組損失12萬(wàn)元，因?qū)⒆援a(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)而繳納的增值稅8萬(wàn)元，因?qū)⒆援a(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)而減少的存貨30萬(wàn)元。
　　7.存貨成本中包含的計(jì)入制造費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊90萬(wàn)元和無(wú)形資產(chǎn)攤銷30萬(wàn)元，計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬150萬(wàn)元，為購(gòu)置存貨而發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息資本化部分80萬(wàn)元。
　　8.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中包含以自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資的部分58萬(wàn)元，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資而減少的存貨40萬(wàn)元。
　　9.在建工程成本中包括因?qū)⒆援a(chǎn)產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)建造而繳納的增值稅14萬(wàn)元，因?qū)⒆援a(chǎn)產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)建造而減少的存貨50萬(wàn)元。
　　10.以80萬(wàn)元的存貨抵償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)117萬(wàn)元。
　　11.實(shí)收資本中包括接受存貨及進(jìn)項(xiàng)稅額投資113萬(wàn)元。
　　甲公司編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的調(diào)整分錄如下：（金額以萬(wàn)元計(jì)）
　　1.分析調(diào)整營(yíng)業(yè)收入
　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 848
　　應(yīng)收賬款（570-285） 285
　　貸：營(yíng)業(yè)收入 810
　　應(yīng)收票據(jù)（300-400） 100
　　預(yù)收賬款（80-40） 40
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 183
　　2.分析調(diào)整營(yíng)業(yè)成本
　　借：營(yíng)業(yè)成本 485
　　預(yù)付賬款（150-40） 110
　　應(yīng)付票據(jù)（300-350） 50
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170
　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金
　　635
　　存貨（600-700） 100
　　應(yīng)付賬款（500-420） 80
　　3.分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 1
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（10+2-1） 11
　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 12
　　4.分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失
　　借：資產(chǎn)減值損失（15+20） 35
　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 15
　　——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 20
　　5.分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入
　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金18
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 18
　　6.分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出
　　借：營(yíng)業(yè)外支出（12+8+30） 50
　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金20
　　——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 30
　　7.分析調(diào)整累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷
　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 120
　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 90
　　無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 30
　　8.分析調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 58
　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 58
　　由于企業(yè)將存貨用于對(duì)外投資會(huì)引起存貨項(xiàng)目的減少和營(yíng)業(yè)成本的增加，即在調(diào)整營(yíng)業(yè)成本時(shí)不會(huì)因此而改變經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，因此不用作補(bǔ)充調(diào)整。
　　9.分析調(diào)整在建工程
　　借：在建工程（14+50） 64
　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 14
　　——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 50
　　10.分析調(diào)整應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款
　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 117
　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 117
　　11.分析調(diào)整應(yīng)付職工薪酬
　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 150
　　貸：應(yīng)付職工薪酬 150
　　12.分析調(diào)整長(zhǎng)期借款
　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 80
　　貸：長(zhǎng)期借款 80
　　13.分析調(diào)整實(shí)收資本
　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 113
　　貸：實(shí)收資本 113
　　14.計(jì)算“銷售商品收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
　　現(xiàn)金流入以借方為正，貸方為負(fù)。
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=848-12-15-20-58
　　-14-117=612（萬(wàn)元）
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目=635-1+20-18+30-120
　　+50+0-117-150-80-113=136（萬(wàn)元）
　　二、運(yùn)用分析填列法分析“銷售商品收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的編制
　　可以運(yùn)用分析填列法即利用公式快速編制現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。
　?。ㄒ唬┻\(yùn)用分析填列法分析“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的編制
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的具體計(jì)算公式：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-銷售退回與折讓而減少的營(yíng)業(yè)收入與增值稅銷項(xiàng)稅額-自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)建造或者無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額-自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、分配給股東或投資者、對(duì)外投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入與增值稅銷項(xiàng)稅額-自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額-自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償債務(wù)而減少應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入與增值稅銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）-（預(yù)收賬款期初余額-預(yù)收賬款期末余額）-債務(wù)重組損失-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-購(gòu)貨方享有的現(xiàn)金折扣-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
　?。ǘ┻\(yùn)用分析填列法分析“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的編制
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的具體計(jì)算公式：
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目=營(yíng)業(yè)成本+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-購(gòu)貨退回與折讓而減少的營(yíng)業(yè)成本與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-（存貨期初余額-存貨期末余額）-存貨成本中包含的本期計(jì)提的累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷-存貨成本中包含的本期分配的應(yīng)付職工薪酬-存貨成本中包含的為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分+自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)建造或者無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目減少的存貨+自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助減少的存貨-接受的存貨及進(jìn)項(xiàng)稅額投資+當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+（應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額）-（預(yù)付賬款期初余額-預(yù)付賬款期末余額）-自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償債務(wù)而減少的應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款-享有的現(xiàn)金折扣-債務(wù)重組利得
　　例2：沿用例1。
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=810+183
　　-14-58-8-117+（400-300）+（285-570）-（40-80） -12-10-2-15=612（萬(wàn)元）。
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目=485+170-（700-600）-（90+30）-150-80+50+30+20
　　-113+（350-300）+（420-500）-（40-150）-117-1-18
　　=136（萬(wàn)元）?！?br/>　　【參考文獻(xiàn)】
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