【摘　要】 高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型勢在必行。文章首先從“免疫系統(tǒng)”理論入手，指出高校內(nèi)部審計具有被動防御、主動監(jiān)視以及彈性自穩(wěn)職能；其次結(jié)合高校內(nèi)部審計未來發(fā)展趨勢，提出今后職能實現(xiàn)的方向是：從被動防御職能為主逐步發(fā)展到以主動監(jiān)視職能為重心，最終實現(xiàn)彈性自穩(wěn)職能；最后結(jié)合現(xiàn)狀探討了完善和實現(xiàn)上述三項職能的具體途徑。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計職能；　被動防御；　主動監(jiān)視；　彈性自穩(wěn)
　　當前，高校內(nèi)部審計的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重要變化，內(nèi)審正處于歷史上重要的轉(zhuǎn)型期。從內(nèi)部環(huán)境來看，自主性和風險性同時加大?！?010年至2020年國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出要建立現(xiàn)代大學制度，高校是自主辦學、依法治理、自我發(fā)展、自我約束的法人實體。教育部《高等學校信息公開辦法》從2010年9月開始正式實施，要求高校在基建、采購、招生、財務等重點領(lǐng)域全面公開，確保形成有效的審計監(jiān)督和社會監(jiān)督。同時，由于1998年以來招生規(guī)模不斷擴大，而國家投入經(jīng)費有限，導致高校銀行貸款規(guī)模很大，加大了高校的財務風險及經(jīng)營風險。
　　從外部環(huán)境而言，國家審計加強了對內(nèi)部審計業(yè)務的指導和監(jiān)督。2010年新修訂的《審計法實施條例》第26條第2款規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機關(guān)可通過內(nèi)部審計自律組織加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務指導和監(jiān)督”。由此，中國內(nèi)部審計協(xié)會在2006—2010年工作規(guī)劃中提出，探索以風險為導向、以控制為主線、以增值為目的的內(nèi)部審計新模式，推進內(nèi)部審計由傳統(tǒng)財務審計向現(xiàn)代風險管理審計轉(zhuǎn)型。
　　高校內(nèi)部審計正經(jīng)歷著內(nèi)外環(huán)境的重要變化，可以預見內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型勢在必行。開展高校內(nèi)部審計理論研究，為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供理論指導和支持，尤為迫切。本文以審計“免疫系統(tǒng)”理論作為研究的出發(fā)點，為高校內(nèi)部審計職能研究提供借鑒及可操作性的指導。
　　一、“免疫系統(tǒng)”理論對當前高校內(nèi)部審計職能研究的啟示
　　審計在經(jīng)濟社會運行中的地位和作用猶如人的“免疫系統(tǒng)”?，F(xiàn)代醫(yī)學認為，“免疫”是肌體對“異己”識別、應答過程中產(chǎn)生的生物學效應的總和，是維護內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定的一種生理性功能。其實質(zhì)是免除疾病或病毒對人體的侵害，是覆蓋全身的防衛(wèi)網(wǎng)絡，保護人體的防線。“免疫系統(tǒng)”具有三個功能：一是防御，是指肌體抵抗微生物及其病毒侵襲的功能；二是自穩(wěn)，是指識別、清除體內(nèi)損傷或衰老的細胞，維持體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的功能；三是監(jiān)視，是指識別和清除畸變與突變細胞的功能。
　　審計“免疫系統(tǒng)”理論借喻現(xiàn)代醫(yī)學“免疫系統(tǒng)”功能，是對審計本質(zhì)及其功能的創(chuàng)新認識及科學定位。審計“免疫系統(tǒng)”理論的產(chǎn)生，標志著審計本質(zhì)發(fā)生了質(zhì)的突破，形成了我國新的審計理論，為推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型奠定了理論基礎，也為新形勢下開展高校內(nèi)部審計職能研究創(chuàng)造了前提條件。
　　二、“免疫系統(tǒng)”理論下對當前高校內(nèi)部審計職能的拓展
　　對高校內(nèi)部審計而言，其同樣具有防御、監(jiān)視、自穩(wěn)的職能。具體來說：
　　高校內(nèi)部審計的防御職能，就是利用內(nèi)部審計的專業(yè)優(yōu)勢，在實際審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，提出預警、預防風險的方法，發(fā)揮審計對實現(xiàn)目標的各種不利因素的抵制和預防功能；“防御”由于自身的特點，被動性有余，主動性不足，所以從本質(zhì)上來講，高校內(nèi)部審計的防御職能主要是一種“被動防御職能”。這種被動性主要體現(xiàn)在：1.內(nèi)部審計任務主要是由學校需要或領(lǐng)導指派而定，內(nèi)審機構(gòu)自主決定權(quán)少。2.當前內(nèi)審機構(gòu)受獨立性、信息化條件、人員素質(zhì)不足的影響，難以形成對高校全面有效的監(jiān)控，主動識別風險的能力有限。3.具體審計過程中受到審計手段、審計范圍的局限。
　　高校內(nèi)部審計的監(jiān)視職能，是指通過審計監(jiān)督、揭示內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及管理風險，促進組織內(nèi)部加強控制、降低風險、增加價值、實現(xiàn)目j/57/zNq/cG0cJ/6uomIpXs/otX3yQrC17pT7RhL0yg=標。監(jiān)視職能充分體現(xiàn)了內(nèi)審人員的主觀能動性，所以從本質(zhì)上來看，這是一種“主動監(jiān)視職能”。主要體現(xiàn)在：1.審計監(jiān)督是內(nèi)審人員的主動性行為。2.揭示內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及管理風險需要內(nèi)審人員主動運用較強的執(zhí)業(yè)判斷能力。3.審計意見和建議凝結(jié)了審計人員的智慧和汗水，是能動性活動的結(jié)晶。
　　高校內(nèi)部審計的自穩(wěn)職能，是指通過審計的控制作用，不斷促進建立健全和完善高校和組織內(nèi)部控制機制，通過機制識別、評估和降低或清除風險。自穩(wěn)職能具有“彈性”，主要體現(xiàn)在：1.健全、完善的內(nèi)部控制機制是實現(xiàn)自穩(wěn)職能的基礎，它能引導內(nèi)部審計恢復到良好狀態(tài)。2.管理審計活動的開展充分發(fā)揮了審計的防御、監(jiān)視職能，識別、評估和降低或清除風險，從而實現(xiàn)高校組織的“自穩(wěn)”。
　　從當前高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀來看，其職能實現(xiàn)情況可歸納為：被動防御有余，主動監(jiān)視不足，彈性自穩(wěn)尚遠。如天津師范大學內(nèi)部審計研究所的《天津市高校內(nèi)部審計狀況與發(fā)展調(diào)研報告》顯示，大部分高校開展的仍然是財務審計項目，其職能仍然處在查錯防弊階段。有調(diào)查報告顯示，我國內(nèi)部審計職能拓展不夠明顯，內(nèi)部審計的職能主要還是傳統(tǒng)的監(jiān)督、審查、評價和服務等，內(nèi)部審計內(nèi)容單一，作用范圍狹窄。遼寧省20所高校內(nèi)部審計工作狀況調(diào)查結(jié)果顯示，20所高校內(nèi)部審計工作類型主要集中于基建項目審計，占85%；初步實行事前、事中審計的高校只占到35%；審計報告利用率低于50%。所有這些都表明，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型任重道遠，目前并沒有充分發(fā)揮其應有的功能。
　　我國高校內(nèi)部審計發(fā)展趨勢為：一是高校內(nèi)部審計職能更加明晰。這種明晰性可能體現(xiàn)在，在涉及國家審計重合部分的職責如經(jīng)濟責任審計、法規(guī)法紀審計職能，會逐步淡化或逐步降低其在總職能中的地位，高校內(nèi)部審計部門對此類審計結(jié)果不再負保證類責任，而涉及到鑒證性的職責則需要進行外包處理。二是高校內(nèi)部審計職能呈現(xiàn)綜合性特征，包括技能和應用工具的綜合性以及功能的綜合性。三是高校內(nèi)部審計職能具有開放性。
　　在上述高校內(nèi)部審計發(fā)展趨勢下，高校內(nèi)部審計職能必須作出調(diào)整，使之更具有主動、靈活、自我適應調(diào)整的特點。因此，筆者以為，今后高校內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的方向是：從當前的被動防御職能為主逐步發(fā)展到以主動監(jiān)視職能為重心，最終實現(xiàn)彈性自穩(wěn)職能。
　　三、探索轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)途徑
　　（一）加強內(nèi)部審計制度建設，健全審計手段，強化職業(yè)道德 ，完善高校內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的被動防御職能
　　1.從內(nèi)部控制審計著手，完善內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制體系。制度是基礎，體系是保障，審計人員通過檢查高校內(nèi)部控制制度的建立健全情況，對高校內(nèi)部控制體系是否完整、有效提出評價意見，并就進一步完善內(nèi)部控制制度、健全內(nèi)部控制體系提出建設性意見，以提升預防和識別風險的能力，從而完善高校內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的被動防御職能。
　　2.健全審計手段，強化內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)能力，提高發(fā)現(xiàn)問題的能力。當前，高校內(nèi)部審計在審計工具運用上手段有限，信息化程度較低。審計人員要健全審計手段，強化內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)能力，提高發(fā)現(xiàn)問題的能力。
　　3.加強職業(yè)道德建設，不諱疾忌醫(yī)，敢于揭露問題和風險。內(nèi)部審計的獨立性較弱，尤其象高校這種事業(yè)單位，圈子小，“抬頭不見低頭見”，審計人員很多情況下會顧忌到人情等外在影響因素，審計報告多是遮遮掩掩。這種情況下，更應加強高校內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設，應以審計事實為依據(jù)，審計重要性為標準，如實揭露問題和風險。只有這樣，才能確實實現(xiàn)高校內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的被動防御職能。
　　（二）以風險為導向，實行審計關(guān)口前移，實現(xiàn)高校內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的主動監(jiān)視職能
　　1.尋找高校內(nèi)部審計熱點、難點問題，積極開展風險導向?qū)徲?。除必須完成的指派審計項目外，高校?nèi)審機構(gòu)擁有一定的項目審計建議權(quán)。高校內(nèi)審機構(gòu)應充分發(fā)揮主觀能動性，與校領(lǐng)導、其他職能部門、各下級學院密切溝通、協(xié)調(diào)，從學校、部門或?qū)W院、師生員工關(guān)心的熱點、難點問題入手，積極開展風險導向?qū)徲嫛?br/>　　2.實行審計關(guān)口前移，逐步從事后審計向事中、事前審計轉(zhuǎn)變。要發(fā)揮審計的主動監(jiān)視職能，必須要實行審計關(guān)口前移，逐步從事后審計向事中、事前審計轉(zhuǎn)變，從而充分發(fā)揮審計的主動性、能動性。
　?。ㄈ┙∪屯晟聘咝?nèi)部控制機制，積極開展管理審計，提升審計報告利用率，實現(xiàn)高校內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的彈性自穩(wěn)職能
　　1.健全和完善高校內(nèi)部控制機制，重視內(nèi)部控制機制的實際運行效果。內(nèi)部控制機制是高校實施管理的基礎，健全和完善高校內(nèi)部控制機制，為高校內(nèi)部審計發(fā)揮功能提供了基礎性平臺；同時，要重視內(nèi)部控制機制的實際運行效果，及時反應，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的“彈性”職能。
　　2.從績效審計和經(jīng)濟責任審計入手，積極開展管理審計。開展管理審計是高校內(nèi)部審計未來重要的發(fā)展方向之一。建議從業(yè)已開展的績效審計和經(jīng)濟責任審計入手，不斷拓寬、深化，充分發(fā)揮管理審計的作用，為實現(xiàn)高校內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的彈性自穩(wěn)職能提供途徑和方法。
　　3.提升審計報告利用率，重在審計意見和建議的落實整改。審計報告是審計人員的心血結(jié)晶，凝結(jié)了他們的智慧和汗水。要努力提升審計報告利用率，使內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的自穩(wěn)職能真正落到實處。高校管理層要充分重視審計意見和建議的落實整改，在不斷完善中尋求穩(wěn)定和發(fā)展?！?br/>　　【參考文獻】
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