【摘　要】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企事業(yè)單位的法定代表人在任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)，對(duì)完善干部隊(duì)伍管理和監(jiān)督工作起到重要作用，并為相關(guān)部門考核使用干部提供可靠的參考依據(jù)。但是實(shí)際審計(jì)中常將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相互混淆，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。文章從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式方法和報(bào)告方式幾個(gè)方面就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的不同之處進(jìn)行分析，以便實(shí)際工作中能更好地對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和常規(guī)審計(jì)加以區(qū)分。
　　【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；　常規(guī)審計(jì)；　區(qū)別；　審計(jì)對(duì)象；　審計(jì)目標(biāo)
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了適應(yīng)干部監(jiān)督管理需要而實(shí)施的一項(xiàng)專門監(jiān)督。它對(duì)加強(qiáng)和完善干部監(jiān)督管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，推動(dòng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)樹立正確的政績觀和科學(xué)發(fā)展觀，依法履行職責(zé)，合理運(yùn)用權(quán)力，真正做到為官一任造福一方有著極其重要的意義。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)而言，要想搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須要深諳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義，同時(shí)要準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的區(qū)別，才能創(chuàng)造性地開展工作，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文主要就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的不同之處作粗淺解析。
　　一、審計(jì)目標(biāo)不盡相同
　　常規(guī)審計(jì)，無論是財(cái)政預(yù)、決算審計(jì)，還是企業(yè)審計(jì)、基本建設(shè)審計(jì)，都離不開真實(shí)性、合法性、效益性?！叭浴奔仁菃挝?、部門和企業(yè)的基本操守，也是審計(jì)機(jī)關(guān)考察一個(gè)單位、部門和企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否符合相關(guān)法律的基本要求。從審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程來看，常規(guī)審計(jì)一刻也不能偏離“三性”審計(jì)的基本要求，即使是專項(xiàng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查，“三性”審計(jì)也是基本前提和起碼要求。因此，常規(guī)審計(jì)的目標(biāo)實(shí)際上就是《審計(jì)法》所規(guī)定的“維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效率，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展” 。
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除完成“三性”審計(jì)的基本要求外，按照“兩辦”文件規(guī)定，其主要目標(biāo)則是“加強(qiáng)對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)加強(qiáng)和改進(jìn)管理，保障行政效能和國有資產(chǎn)增值保值”，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)所在部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益應(yīng)負(fù)責(zé)任的審計(jì)。
　　可見，常規(guī)審計(jì)的主要目標(biāo)是規(guī)范性審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是建設(shè)性審計(jì)；常規(guī)審計(jì)是合規(guī)性、合法性審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是管理性審計(jì)、服務(wù)性審計(jì)；常規(guī)審計(jì)要回答是什么、怎么樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要回答是否作為、怎樣作為、作為的效果如何；常規(guī)審計(jì)主要是監(jiān)督與服務(wù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則主要是鑒定與評(píng)價(jià)；常規(guī)審計(jì)主要是服務(wù)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是服務(wù)干部監(jiān)督管理，把好任前“選賢關(guān)”，任中“警示關(guān)”，離任“交接關(guān)”。
　　二、審計(jì)對(duì)象不盡相同
　　按照《審計(jì)法》要求，常規(guī)審計(jì)的對(duì)象是“國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支以及其他依照審計(jì)法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支”。一句話，就是對(duì)“法人”的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，按照“兩辦”文件要求，則主要是對(duì)“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”實(shí)行的審計(jì)監(jiān)督。簡言之，是對(duì)“法定代表人”的審計(jì)。隨著審計(jì)實(shí)踐進(jìn)程的不斷推進(jìn)，目前我們已將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍擴(kuò)大到地廳級(jí)，省部級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)也已進(jìn)入新的階段，未來的形勢將是有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，違法必追究。
　　三、審計(jì)內(nèi)容不盡相同
　　常規(guī)審計(jì)的主要內(nèi)容是依據(jù)被審單位的會(huì)計(jì)資料，審計(jì)被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支，并判斷會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、效益性，看該單位是否存在虛假會(huì)計(jì)信息，從而揭示被審單位有無違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，提出改善經(jīng)營管理，促進(jìn)被審單位依法經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益的意見和建議，也就是說重在監(jiān)督，并且寓監(jiān)督于服務(wù)之中。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容則是在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)圍繞單位部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)和政策執(zhí)行監(jiān)督權(quán)以及廉政建設(shè)等“三權(quán)一廉”進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注部門單位和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在重大決策和執(zhí)行重大投資項(xiàng)目及效益，重大財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況以及領(lǐng)導(dǎo)親自主持、親自管理、親自安排、親自授權(quán)、親自把關(guān)、親自參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守廉政規(guī)定有關(guān)情況，這是常規(guī)審計(jì)所不具備的特征。
　　四、審計(jì)的方式、方法不盡相同
　　在我國雖然恢復(fù)審計(jì)制度才二十余年，但常規(guī)審計(jì)在理論和實(shí)踐中，已基本形成體系，無論是審計(jì)模式和審計(jì)的技術(shù)方法，都相對(duì)固定下來，如審計(jì)模式有賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，技術(shù)方法則不拘一格，如分析、核對(duì)、復(fù)算、觀察、函證、詢問、盤點(diǎn)等等。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除通用的審計(jì)方法之外，則需要調(diào)動(dòng)更多的審計(jì)手段，如為了摸清被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)干部的基本情況，審前調(diào)查中常常需要采取調(diào)查詢問；審計(jì)進(jìn)行時(shí)必須由領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行書面述職，還要進(jìn)行民主測評(píng)；審計(jì)中要定時(shí)召開審計(jì)座談會(huì)，聽取各方面意見，為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要設(shè)立舉報(bào)電話或舉報(bào)信箱，發(fā)放調(diào)查問卷，還要將會(huì)計(jì)資料與其他資料結(jié)合，審計(jì)歷史資料與掌握活動(dòng)情況結(jié)合；審計(jì)結(jié)束時(shí)還要在一定的范圍內(nèi)通報(bào)審計(jì)結(jié)果，并抄報(bào)組織、人事、國資管理等部門，這些與常規(guī)審計(jì)都有明顯區(qū)別。
　　五、報(bào)告方式不盡相同
　　常規(guī)審計(jì)按照審計(jì)規(guī)范要求，首先要反映被審計(jì)單位的基本情況；其次要反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及處理的意見和建議；最后是審計(jì)簡評(píng)及提出建議。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，目前一般應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)報(bào)告在基本情況中一是簡要反映責(zé)任人所在單位的基本情況，而且要反映本人任職的基本情況，還要反映本人任期內(nèi)完成的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)業(yè)績，即履職情況，例如，縣市長審計(jì)要反映國內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政總收入、國有資產(chǎn)保值增值、城鎮(zhèn)居民收入、農(nóng)民人均收入等重要指標(biāo)；二是反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)實(shí)施的重大投資和技改項(xiàng)目完成效益情況，使局外人一看便清楚該同志任期內(nèi)的實(shí)績有哪些；三是審計(jì)評(píng)價(jià)，這是與常規(guī)審計(jì)報(bào)告明顯區(qū)別之處，審計(jì)評(píng)價(jià)主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)做了什么工作、采取了什么辦法、取得了哪些成效和不足、有何責(zé)任；四是審計(jì)查出的問題及責(zé)任認(rèn)定和處理意見及建議，一般應(yīng)按直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、其他責(zé)任等四種類型進(jìn)行排序。而常規(guī)審計(jì)報(bào)告則是按違紀(jì)違規(guī)性質(zhì)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行排序，如財(cái)政決算審計(jì)往往是按收入方面、支出方面、管理方面存在的問題進(jìn)行排序的。
　　審計(jì)結(jié)果報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)向法定單位報(bào)送的反映被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)業(yè)績及存在的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)是如何處理的，即審計(jì)結(jié)果是什么。以上是審計(jì)報(bào)告在形式上、結(jié)構(gòu)上與常規(guī)審計(jì)的區(qū)別之處。事實(shí)上最顯著的區(qū)別在于常規(guī)審計(jì)報(bào)告與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告表達(dá)方式明顯不同。常規(guī)審計(jì)報(bào)告主要說明被審單位存在什么樣的問題，處理時(shí)注明被審單位如何違反規(guī)定，應(yīng)接受什么樣的處理處罰，如何整改；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告則是針對(duì)存在的問題，被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)者在其中扮演了什么角色，應(yīng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)已取得的成績中，被審單位領(lǐng)導(dǎo)人（而不是被審單位）制定了什么政策，采取了什么措施，其個(gè)人行為在這些成績和問題中起了什么樣的作用，產(chǎn)生了什么結(jié)果，是和“人”緊密掛鉤的，在表述中一般應(yīng)直截了當(dāng)?shù)卣f明該同志任期內(nèi)怎樣，而不是該單位如何。如某單位擠占挪用專項(xiàng)資金修建辦公樓一事，應(yīng)表述為“**年**月經(jīng)***同志主持會(huì)議研究通過（或經(jīng)***同志直接審批）使用專項(xiàng)資金修建了辦公樓，違反相關(guān)規(guī)定，承擔(dān)直接責(zé)任”，而不能表述為“該單位擠占挪用專項(xiàng)資金修建辦公樓一棟，違反了相關(guān)規(guī)定，應(yīng)給予處理”。
　　當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)是一對(duì)孿生兄弟，離開常規(guī)審計(jì)談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，便成為無本之木；離開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)談常規(guī)審計(jì)，不利于從根本上解決履查履犯的問題，只有搞清兩者之間的關(guān)系，工作中才會(huì)有重點(diǎn)，才會(huì)有創(chuàng)新，才能收到良好的效果。隨著我國民主法制進(jìn)程的推進(jìn)，相信經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定會(huì)發(fā)揮其巨大的作用，我國的政治和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一定會(huì)朝著健康有序的方向發(fā)展。●
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