【摘　要】 建筑安全關(guān)系著人民的生命財(cái)產(chǎn)安全，無資質(zhì)掛靠承包修建的“豆腐渣”工程頻頻出現(xiàn)，安全事故歷歷在目，建筑主管部門嚴(yán)厲打擊無資質(zhì)掛靠承包的行為已刻不容緩。文章旨在根據(jù)工程建設(shè)各個(gè)時(shí)期的不同特點(diǎn)，探討分段審計(jì)無資質(zhì)掛靠承包建筑工程的方法，為建筑主管部門提出更加高效的查處這一違法行為的建議，從而實(shí)現(xiàn)建筑工程監(jiān)督管理規(guī)范化、制度化的目標(biāo)。
　　【關(guān)鍵詞】 建筑行業(yè)；　無資質(zhì)掛靠承包；　分段審計(jì)方法
　　一、引言
　　改革開放三十多年來，基本建設(shè)一直是我國國民經(jīng)濟(jì)最具活力的領(lǐng)域，作為率先向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的行業(yè)之一，我國建筑業(yè)得到了持續(xù)、健康、快速的發(fā)展，不僅創(chuàng)造了巨額的收入，還提供了大量的就業(yè)崗位，已成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)和重要?jiǎng)恿ΑＨ欢?，建設(shè)領(lǐng)域的各種問題隨著發(fā)展有增無減，特別是無資質(zhì)掛靠承包的問題十分突出，其違法工程的數(shù)目和違法工程所涉及的價(jià)款非常大，已呈向境外承接工程蔓延之勢，在國際上造成了不良影響。掛靠承包是導(dǎo)致“豆腐渣”工程和重大工程事故頻頻發(fā)生的主要原因，不但對(duì)我國人民生命財(cái)產(chǎn)安全造成損害，而且也是農(nóng)民工工資大面積拖欠的原因之一，還使得社會(huì)對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生不信任。掛靠承包嚴(yán)重沖擊著我國正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，由此導(dǎo)致了一系列違規(guī)違法問題。這一問題雖得到各級(jí)建設(shè)主管部門的高度重視，也采取過許多治理措施，但收效甚微，其中如何更有效地判定無資質(zhì)掛靠承包，已成為非常棘手的頑疾。本文旨在探討在工程建筑各個(gè)時(shí)期對(duì)建筑企業(yè)掛靠承包審計(jì)的方法，以便建設(shè)主管部門更好地打擊建筑企業(yè)的掛靠承包行為，避免其帶來重大安全事故。為了方便，在下文中，出賣資質(zhì)的被掛靠公司簡稱為被掛靠方，借用資質(zhì)進(jìn)行施工的掛靠公司或個(gè)人簡稱為掛靠方。
　　二、建筑企業(yè)無資質(zhì)掛靠承包的表現(xiàn)形式
　?。ㄒ唬o資質(zhì)掛靠承包的法律表現(xiàn)形式
　　掛靠方只是為了借用被掛靠方的資質(zhì)而上交一定的費(fèi)用，為了規(guī)避檢查，這筆費(fèi)用通常以交納管理費(fèi)用的形式出現(xiàn)，所以雖然有管理費(fèi)用的出現(xiàn)，但是雙方并沒有實(shí)質(zhì)上的管理關(guān)系。根據(jù)目前政策、法律、法規(guī)的規(guī)定，達(dá)到一定的建筑資質(zhì)級(jí)別才能承接相應(yīng)級(jí)別的工程，所以，政策、法律、法規(guī)禁止沒有相應(yīng)資質(zhì)或資質(zhì)不夠的建筑企業(yè)承接相應(yīng)級(jí)別的工程。為了承接工程，部分建筑企業(yè)或個(gè)人借用其他企業(yè)的名義來承接工程，常常以被掛靠公司的一個(gè)項(xiàng)目部或分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)，但是和被掛靠方卻是各自獨(dú)立經(jīng)營，不屬于隸屬關(guān)系，擁有平等的法律關(guān)系。
　　（二）無資質(zhì)掛靠承包的行為表現(xiàn)
　　1.掛靠企業(yè)或個(gè)人在被掛靠企業(yè)資質(zhì)等級(jí)范圍內(nèi)，利用被掛靠企業(yè)的名義承接工程項(xiàng)目。
　　2.被掛靠企業(yè)承接工程，再將工程部分分包給掛靠企業(yè)或轉(zhuǎn)包給掛靠企業(yè)。
　　3.掛靠企業(yè)按照承接工程的工程款的百分比向被掛靠企業(yè)繳納管理費(fèi)。
　　4.被掛靠企業(yè)將掛靠企業(yè)定為所承接工程的項(xiàng)目部，掛靠企業(yè)負(fù)責(zé)人作為該項(xiàng)目部的負(fù)責(zé)人，具體負(fù)責(zé)整個(gè)工程。
　　5.在整個(gè)工程項(xiàng)目中，從前期準(zhǔn)備到后期竣工驗(yàn)收全是由掛靠企業(yè)承擔(dān)，被掛靠企業(yè)僅僅是名義上的負(fù)責(zé)項(xiàng)目。
　　因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)無資質(zhì)掛靠承包本身屬于違法行為，所以無論是掛靠方還是被掛靠方都小心翼翼，采取各種手段，以防露出馬腳和以備有關(guān)部門的檢查。在整個(gè)工程建設(shè)期，各階段掛靠的行為都不相同，只有結(jié)合各個(gè)階段掛靠行為的特點(diǎn)，對(duì)癥下藥，采取針對(duì)其階段特點(diǎn)的手段和方法，才能更加高效地查出這一違法行為。
　　三、對(duì)無資質(zhì)掛靠承包分段審計(jì)的方法
　?。ㄒ唬┰诠こ添?xiàng)目開工前的審計(jì)方法（投標(biāo)期間）
　　承包商想要獲得工程項(xiàng)目，首先要進(jìn)行投標(biāo)，在投標(biāo)過程中，發(fā)包方要對(duì)投標(biāo)方的各項(xiàng)情況進(jìn)行審核，審核的內(nèi)容包括：
　　1.項(xiàng)目投標(biāo)方的建筑資格情況。投標(biāo)時(shí)，投標(biāo)方會(huì)提供自身的資格證明與情況說明書，但是發(fā)包方不能僅僅根據(jù)對(duì)方提供的資料就通過對(duì)投標(biāo)方的審核，還應(yīng)該從工商管理部門查詢投標(biāo)方的檔案，更加透明和直接地了解投標(biāo)方的相關(guān)情況，其中重點(diǎn)了解投標(biāo)方是否具有相應(yīng)資質(zhì)進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)、投標(biāo)方的經(jīng)營情況等。除了這些紙面上的資料，還可以去投標(biāo)方已有的建筑工地進(jìn)行實(shí)地考察，問一問建筑施工人員，可能會(huì)獲得一些意想不到的信息。與一貫表現(xiàn)良好的公司合作，發(fā)包方也會(huì)更有底氣。
　　2.項(xiàng)目投標(biāo)方的投標(biāo)手續(xù)。在投標(biāo)之前，投標(biāo)方要編制項(xiàng)目投標(biāo)書和預(yù)算書，這兩份文件都應(yīng)該加蓋有投標(biāo)方的公章。但是如果投標(biāo)方只是一家無資質(zhì)建筑公司，采用掛靠在其他有相應(yīng)資質(zhì)公司進(jìn)行投標(biāo)，那這個(gè)公章就應(yīng)該是被掛靠方的公章，而不是所謂的“投標(biāo)方”的公章，而且被掛靠方只是出賣自己的資質(zhì)，最終項(xiàng)目是否中標(biāo)，都與被掛靠方?jīng)]有實(shí)質(zhì)關(guān)系，因此被掛靠方一般是不會(huì)保留這兩份蓋有自己公章的文件的。發(fā)包方可以去給這兩份文件蓋章的公司檢查這兩份文件，如果找不到，那就應(yīng)該懷疑這家投標(biāo)方是無資質(zhì)公司掛靠在有資質(zhì)公司進(jìn)行的投標(biāo)。
　　3.項(xiàng)目投標(biāo)方的投標(biāo)資金。投標(biāo)時(shí)，投標(biāo)方還應(yīng)向發(fā)包方繳納一定的投標(biāo)保證金和投標(biāo)管理費(fèi)用。因?yàn)橥稑?biāo)方有可能是無資質(zhì)的公司掛靠在有資質(zhì)的公司進(jìn)行投標(biāo)，而被掛靠方是不會(huì)先為掛靠方代繳這兩筆費(fèi)用的，這兩筆費(fèi)用的實(shí)際繳款人都是無資質(zhì)的掛靠方，所以發(fā)包方在收到這兩筆款項(xiàng)后，還應(yīng)該將發(fā)包方的實(shí)際進(jìn)賬情況與投標(biāo)方的賬務(wù)核對(duì)，這樣就可以發(fā)現(xiàn)這兩筆款項(xiàng)的實(shí)際繳款人，查出投標(biāo)方是否是掛靠在其他有資質(zhì)公司進(jìn)行投標(biāo)。
　　在工程項(xiàng)目開工以前的投標(biāo)階段，一般都是發(fā)包方自己來對(duì)投標(biāo)方進(jìn)行審核，如果能在這個(gè)環(huán)節(jié)就查出無資質(zhì)掛靠進(jìn)行投標(biāo)，無疑是在源頭杜絕了這項(xiàng)違法行為，這當(dāng)然是最好的結(jié)果，但是由于自身審計(jì)手段的不足和早期所能獲得資料的有限，發(fā)包方很難能成功地查出這種行為，但在工程開工后，往往能露出很多新的端倪，那時(shí)就是進(jìn)行新的審計(jì)的大好時(shí)機(jī)。
　?。ǘ┰诠こ添?xiàng)目開工后到項(xiàng)目完工結(jié)賬前的審計(jì)方法（投標(biāo)之后完工之前）
　　在投標(biāo)方通過發(fā)包方的審核順利中標(biāo)后，中標(biāo)方就開始進(jìn)行建筑施工，如果在施工階段，有消息指出中標(biāo)方是被掛靠方，真正的施工方是掛靠方，那么就應(yīng)該由專業(yè)的審計(jì)人員對(duì)被掛靠方和掛靠方進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容除了在工程項(xiàng)目開工之前的那些外，還應(yīng)該包括：
　　1.簽訂的承包合同。當(dāng)中標(biāo)之后，發(fā)包方和中標(biāo)方將簽訂相應(yīng)的建筑施工合同，審計(jì)人員應(yīng)該檢查這些合同。中標(biāo)方在合同上簽字的情況分兩種，一種是無資質(zhì)掛靠方的負(fù)責(zé)人直接在合同上進(jìn)行簽字，而不是由被掛靠方負(fù)責(zé)人簽字，這種情況能很輕易地確定是無資質(zhì)掛靠方進(jìn)行的掛靠承包；另一種是被掛靠方負(fù)責(zé)人在合同上簽字。鑒于無資質(zhì)的掛靠方進(jìn)行工程項(xiàng)目的施工，項(xiàng)目的質(zhì)量是有風(fēng)險(xiǎn)的，因此雖然很多時(shí)候合同簽字人是被掛靠方負(fù)責(zé)人，但是私底下被掛靠方會(huì)和掛靠方簽訂一份“內(nèi)部承包合同”或者“承包合同委托書”，將以后建筑項(xiàng)目的安全責(zé)任全部推給掛靠方，而這份協(xié)議作為以后發(fā)生糾紛的證據(jù)，將會(huì)被被掛靠方永久保留。所以在檢查的時(shí)候除了發(fā)包方與中標(biāo)方簽訂的合同，還要注意這種內(nèi)部承包合同或者承包合同委托書。
　　2.建筑項(xiàng)目施工人員。在中標(biāo)之后，中標(biāo)方會(huì)召集人馬進(jìn)行施工，這時(shí)審計(jì)人員就應(yīng)該去工地問問施工人員，屬于哪個(gè)公司并記下他們的個(gè)人信息，這樣往往能發(fā)現(xiàn)施工公司的真實(shí)身份。如果在實(shí)地訪問中沒能得到有用信息，審計(jì)人員就應(yīng)該檢查被掛靠方的員工檔案、花名冊和工資單，如果被掛靠方根本沒有這個(gè)工程項(xiàng)目人員的檔案、花名冊和工資單或者在這些資料中根本沒有之前實(shí)地檢查收集的那些施工人員的名字，那就要懷疑正在工地施工的公司不是被掛靠方而是掛靠方。
　　3.建筑項(xiàng)目設(shè)備使用和材料采購。鑒于建筑行業(yè)施工一般都需要設(shè)備和大量材料，除了檢查施工人員的情況，還可以檢查工地使用的設(shè)備和采購的材料。
　?。?）建筑工地里所使用的設(shè)備要么是被掛靠方自己擁有的，要么是以自己名義去租賃的，因此，審計(jì)人員可以調(diào)查這些設(shè)備的歸屬情況，如果有不是被掛靠方擁有的或者不是被掛靠方租賃的設(shè)備（可以從擁有該設(shè)備的租賃公司了解到租賃協(xié)議），那就有理由懷疑正在工地施工的公司不是被掛靠方而是掛靠方。這里有種特殊情況，就是被掛靠方將自己擁有的和自己租賃的設(shè)備再轉(zhuǎn)租給掛靠方，以此逃避檢查。但是涉及到轉(zhuǎn)租，雙方應(yīng)該有簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，并有設(shè)備租金款項(xiàng)從掛靠方轉(zhuǎn)入被掛靠方的賬戶，通過對(duì)協(xié)議和轉(zhuǎn)賬記錄的核對(duì)也能查出問題。
　?。?）建筑工地施工需要很多建筑材料，調(diào)查這些材料的來龍去脈，往往最容易發(fā)現(xiàn)問題，了解到建筑工地施工公司的真實(shí)身份。首先了解被掛靠方的材料采購，看是否有工地使用的那批材料的進(jìn)出，如果沒有，就可以初步判斷該公司只是被掛靠而不是真正的施工公司；然后詢問這批材料的供貨商，查看他們這批材料的賬務(wù)或者其他書面信息（如欠條等）確定材料的真實(shí)采購人；最后檢查這批材料的真實(shí)采購人的賬務(wù)，看是否有這批材料的進(jìn)出，再和供貨商的賬務(wù)進(jìn)行對(duì)照，就有很充分的理由懷疑該真實(shí)采購人才是真正的施工公司。
　　對(duì)施工公司的合同、人員、設(shè)備和材料的檢查，一般都只能檢查出端倪作為懷疑的理由，而不能作為很直接、有效的證據(jù)，這時(shí)就需要對(duì)建筑項(xiàng)目的賬務(wù)情況進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。
　　4.整個(gè)建筑項(xiàng)目的資金賬務(wù)。建筑項(xiàng)目的施工資金一般有發(fā)包方預(yù)付和中標(biāo)方墊付兩種來源。
　?。?）如果是發(fā)包方預(yù)付工程費(fèi)，一般有三種支付方式：一是發(fā)包方直接將費(fèi)用先行支付給中標(biāo)公司（這種方式最簡單，只需查閱發(fā)包方和中標(biāo)公司的賬務(wù)，一對(duì)照，便能清楚知道資金的去向，從而確定施工公司的真實(shí)身份）；二是施工公司先用白條從發(fā)包方取出款項(xiàng)，然后憑購買建筑材料的發(fā)票退換白條（這種方式也簡單，同樣只需對(duì)照查閱發(fā)包方和施工公司的賬務(wù)，便能知道資金去向，從而確定施工公司的真實(shí)身份）；三是費(fèi)用先從發(fā)包方的賬戶上匯入被掛靠方的賬戶上，而被掛靠方為掛靠方專門設(shè)一個(gè)賬戶進(jìn)行核算，然后費(fèi)用再從被掛靠方賬戶匯到掛靠方賬戶（這種方式稍微復(fù)雜，但同樣能通過查閱對(duì)照發(fā)包方、被掛靠方、掛靠方的賬戶，找出資金的去向，從而確定施工公司的真實(shí)身份）。
　?。?）如果是中標(biāo)方墊付資金，正常情況下，被掛靠方是不會(huì)為掛靠方墊付這筆資金的，所以可以檢查被掛靠方的賬務(wù)，看有沒有該項(xiàng)目的資金進(jìn)出，如沒有，則說明被掛靠方不存在該項(xiàng)目的資金投入，是掛靠方在進(jìn)行建筑施工。
　　在工程項(xiàng)目開工以后，通過對(duì)承包合同、施工人員、設(shè)備材料和賬務(wù)的檢查，能發(fā)現(xiàn)掛靠承包的疑點(diǎn)，但是每個(gè)調(diào)查方法都不是孤立的，是可以相互提供線索、提供證據(jù)支持的。怎樣正確合理使用這些方法，怎樣利用這些疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)有用的證據(jù)，并最終形成有力的證據(jù)鏈，是審計(jì)人員應(yīng)該思考和注意的問題。
　?。ㄈ┰诠こ添?xiàng)目完工之后的審計(jì)方法
　　除了可以檢查在開工之前、開工之后的那些內(nèi)容，還可以審計(jì)的內(nèi)容有：
　　1.一筆意外的管理費(fèi)用。當(dāng)工程項(xiàng)目完工驗(yàn)收、結(jié)算工程款時(shí)，被掛靠方將扣下應(yīng)繳的監(jiān)理費(fèi)、驗(yàn)收費(fèi)和掛靠的所謂的“管理費(fèi)”后，再將余款全部支付給掛靠方。而在被掛靠方的總賬中是不會(huì)留下這個(gè)工程項(xiàng)目的具體盈虧，但是這筆“意外的”管理費(fèi)卻會(huì)出現(xiàn)在營業(yè)外收入或者其他服務(wù)收入中，對(duì)于這種莫名其妙的收入，審計(jì)人員可以對(duì)被掛靠方的賬務(wù)中的營業(yè)外收入或者其他服務(wù)收入進(jìn)行調(diào)查，從而清楚地了解到工程項(xiàng)目的實(shí)際情況。
　　2.建筑項(xiàng)目的納稅情況。進(jìn)行建筑項(xiàng)目施工，是必須要納稅的。而繳稅方法有兩種：一種情況是被掛靠方向稅務(wù)部門繳稅，這時(shí)就要了解稅金是從哪個(gè)賬戶上支出的，是不是掛靠方先將稅款轉(zhuǎn)到被掛靠方；然后再由被掛靠方代為繳納，如果是這樣，審計(jì)人員可以將掛靠方和被掛靠方賬戶的資金流動(dòng)進(jìn)行對(duì)照，確定實(shí)際納稅人。另一種情況是掛靠方自己直接到稅務(wù)部門繳稅，這種很明顯的方式是審計(jì)人員可以直接從稅務(wù)部門核實(shí)和取證，確定實(shí)際繳稅人。
　　綜上所述，無論是在哪個(gè)環(huán)節(jié)，每種調(diào)查方法都是相互有聯(lián)系的。尋找出蛛絲馬跡，從最初發(fā)現(xiàn)端倪懷疑是掛靠，到最后找到確鑿證據(jù)證明是掛靠，都需要各種調(diào)查方法的多次利用和適時(shí)利用。例如發(fā)現(xiàn)實(shí)際施工方不是被掛靠方，這只能證明可能存在掛靠行為，但是如果找出了實(shí)際施工方和被掛靠方簽訂的內(nèi)部合同以及賬務(wù)上的糾葛，就能確定這是一件無資質(zhì)掛靠承包工程，審計(jì)人員合理運(yùn)用這些方法，將各項(xiàng)證據(jù)串聯(lián)起來，就能找到突破口。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了合理地運(yùn)用這些方法，還有一些事項(xiàng)需要注意。
　　四、無資質(zhì)掛靠承包審計(jì)注意事項(xiàng)
　　（一）不輕易忽略審計(jì)過程中的蛛絲馬跡
　　任何一個(gè)小的環(huán)節(jié)、小的細(xì)節(jié)、小的資料，都可能是審計(jì)的突破口，檢查的時(shí)候一定要小心、仔細(xì)。
　　（二）收集證據(jù)的時(shí)候要小心、謹(jǐn)慎
　　無資質(zhì)掛靠承包的審計(jì)要采取曲線方法，不能直接從當(dāng)事人、掛靠方、被掛靠方、工程發(fā)包方開始查起，一旦引起警覺，他們便會(huì)偽造資料、組成聯(lián)盟來應(yīng)付審計(jì)。所以應(yīng)該從外圍入手，從國土管局、計(jì)委、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、建設(shè)局、建筑設(shè)計(jì)勘察院等部門了解工程項(xiàng)目的土地批用、工程設(shè)計(jì)、工程審批、工程承建合同、工程預(yù)算、決算、工程造價(jià)審定等具體情況，并提取副本，發(fā)現(xiàn)線索，掌握一定的證據(jù)。只有在擁有一定證據(jù)的基礎(chǔ)上再正面接觸企業(yè)，才能使工作有所突破。
　　（三）注意把握機(jī)遇
　　掛靠方和被掛靠方因?yàn)楣こ藤|(zhì)量、經(jīng)濟(jì)利益常常會(huì)發(fā)生各種矛盾，會(huì)不自覺暴露一些信息，這時(shí)要抓住機(jī)遇，從這些信息中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，找到證據(jù)。
　?。ㄋ模┟鞔_責(zé)任主體
　　審計(jì)的對(duì)象是掛靠的負(fù)責(zé)人，而不是建筑隊(duì)的工人。在追究責(zé)任的時(shí)候，追究的是責(zé)任人的責(zé)任，不能影響施工工人的工資發(fā)放。
　?。ㄎ澹┍M量在工程未開工之前檢查出問題
　　一旦所查工程已經(jīng)開工，檢查工作將陷入兩難境地：一方面，明知是沒有資質(zhì)的掛靠企業(yè)在施工，工程質(zhì)量難以保證，應(yīng)該立即停工整頓，但是另一方面工程一旦停止，工程不能按時(shí)完工交付，工人工資得不到保障；一旦停工，就應(yīng)有人接手這項(xiàng)工程，而實(shí)際上因?yàn)橘M(fèi)用、質(zhì)量、工期等諸多因素，一般是無人接收這個(gè)“二手”工程的。●
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