【摘要】任何組織都需要對(duì)其社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于其他職能在社會(huì)責(zé)任履行中具有獨(dú)立客觀、整合內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等優(yōu)點(diǎn)，從而可以有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面對(duì)法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)的遵從性，將社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理融入到組織整體之中，協(xié)助企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露等。
　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任薩班斯法案
　　一 引言
　　1.研究背景及選題意義
　　中石油開縣井噴事故、“欣弗”事件、遼寧鋼水包傾覆事故等一次次地將企業(yè)社會(huì)責(zé)任推到公眾視線之內(nèi)；同時(shí)，國家電網(wǎng)公司、上海浦東發(fā)展銀行、中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司相繼對(duì)外發(fā)布了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，也預(yù)示著我國企業(yè)將社會(huì)責(zé)任觀念融入到社會(huì)管理之中。在這樣的大背景下，將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)承擔(dān)的必要社會(huì)責(zé)任相聯(lián)系有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
　　2.當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
　　目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律及規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全、資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。
　　3.完善內(nèi)部審計(jì)的建議
　　國家審計(jì)機(jī)關(guān)要通過召開座談會(huì)、舉辦講座、進(jìn)行審計(jì)工作培訓(xùn)等形式對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行宣傳教育，提高他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人也要努力學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)和審計(jì)新方法，積極主動(dòng)地抓好內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用。
　　獨(dú)立性是審計(jì)工作的重要特征，也是審計(jì)的精髓。要做到客觀公正、事實(shí)求是、廉潔奉公、保守秘密，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須保持獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)屬性。
　　二 企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響
　　關(guān)于什么是社會(huì)責(zé)任，不同的學(xué)者會(huì)由于自己所學(xué)的專業(yè)、學(xué)科、立場(chǎng)不同給出相異的定義。同樣，處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各種組織也會(huì)由于實(shí)力、行業(yè)性質(zhì)和價(jià)值觀等的差異給出不同的解釋和范圍。廣泛地講，企業(yè)社會(huì)責(zé)任就是企業(yè)在對(duì)投資者承擔(dān)創(chuàng)造利潤的責(zé)任的同時(shí)，還要對(duì)其行為影響的利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任這些利益相關(guān)者包括債權(quán)人、員工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)，政府及非政府組織等一切直接或間接與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體或組織。企業(yè)社會(huì)責(zé)任包括但不僅僅局限于環(huán)境、員工健康與安全、社區(qū)關(guān)系、質(zhì)量管理和慈善捐贈(zèng)等內(nèi)容。
　　現(xiàn)在，理論界和實(shí)物界都達(dá)成了這樣的共識(shí)——企業(yè)的社會(huì)責(zé)任對(duì)組織的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。企業(yè)社會(huì)責(zé)任被視為軟的、非財(cái)務(wù)性事件，組織在環(huán)境、健康和安全等社會(huì)責(zé)任方面的成敗對(duì)公司的聲譽(yù)、價(jià)值和形象具有長遠(yuǎn)的影響。越來越多的公司投入大量的資源履行社會(huì)責(zé)任并向當(dāng)前的和潛在的利益相關(guān)者披露社會(huì)責(zé)任信息，以此作為獲取和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以及與利益相關(guān)者共贏的一種方式。
　　三 內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督社會(huì)責(zé)任履行中的地位和優(yōu)勢(shì)
　　國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2007年1月對(duì)3000名內(nèi)部審計(jì)師作的調(diào)查結(jié)果顯示：92%的內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能為組織的企業(yè)社會(huì)責(zé)任計(jì)劃和報(bào)名創(chuàng)造價(jià)值，近50%的內(nèi)部審計(jì)師甚至認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任是首席審計(jì)執(zhí)行官與審計(jì)委員會(huì)必須討論的重要主體。為什么內(nèi)部審計(jì)能在監(jiān)督和評(píng)價(jià)組織履行社會(huì)責(zé)任方面發(fā)揮作用呢？
　　1.后薩班斯時(shí)代內(nèi)部審計(jì)地位的提升
　　2002年，美國針對(duì)一系列公司丑聞事件出臺(tái)《薩班斯–奧克斯法案》（Sarbanes–Oxley Act of 2002，簡稱薩班斯法案）該法案是美國自20世紀(jì)30年代以來通過的最為嚴(yán)厲的財(cái)務(wù)與公司治理立法。這部法案擴(kuò)充了對(duì)公眾公司保持內(nèi)部控制制度的規(guī)定，要求管理當(dāng)局正式并有公共會(huì)計(jì)師鑒證內(nèi)部控制制度的有效性。雖然該法案的約束對(duì)象是在美國SEC等級(jí)發(fā)行證券的公司，但是這部法案中蘊(yùn)含的精神和理念，正在對(duì)其他公司治理領(lǐng)域產(chǎn)生影響，并且在全球范圍內(nèi)得到推廣。
　　安然公司的倒閉和其他相關(guān)的財(cái)務(wù)丑聞引發(fā)的事件中，公開的證據(jù)表明這些公司的董事會(huì)及其審計(jì)沒有委員會(huì)充分發(fā)揮獨(dú)立的公司治理作用。同時(shí)也宣告了僅依靠公司董事會(huì)、管理層和外部審計(jì)“三位一體”的公司治理結(jié)構(gòu)存在巨大的缺陷。這些缺陷表現(xiàn)在外部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的喪失，以及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性低等方面。立法機(jī)構(gòu)開始將公司治理的目光從嚴(yán)格的外部環(huán)境監(jiān)管轉(zhuǎn)移至內(nèi)部控制。薩班斯法案的出臺(tái)彌補(bǔ)了美國上述公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。該法案要求公司的審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮更加積極的作用，并且要求所有的公司對(duì)其內(nèi)部控制是否得到充分發(fā)揮出具證明。至此，董事會(huì)、管理層、審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)師）和外部審計(jì)師，“四位一體”的公司治理結(jié)構(gòu)最終形成，并且法律化。
　　2.內(nèi)部審計(jì)在協(xié)助社會(huì)責(zé)任中的優(yōu)勢(shì)
　　長期以來，企業(yè)社會(huì)責(zé)任分化為環(huán)境、雇員健康與安全、質(zhì)量控制等各個(gè)不同的部分，由組織的環(huán)境審計(jì)部門、道德部門、安全部門等“分而治之”。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)應(yīng)于上述內(nèi)部控制職能，其在幫助組織實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)上的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下方面。
　　第一，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，是其賴以生存的必要條件。獨(dú)立性意味著審計(jì)不受重大的審計(jì)范圍限制，以及不受審計(jì)結(jié)果或報(bào)告的相關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的重大限制，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性保證了其能夠自由地和客觀地工作，并且能夠提出公正的不偏不倚的判斷意見。雖然在一個(gè)組織中，管理層及一些專家、員工也會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的風(fēng)險(xiǎn)或內(nèi)部控制缺陷，但由于個(gè)人或部門利益，他們往往不能客觀地考慮和披露相關(guān)事項(xiàng)。而在一個(gè)有效的治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)之下，這些治理結(jié)構(gòu)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作章程、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)審計(jì)計(jì)劃，接受首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)結(jié)構(gòu)或其認(rèn)為必要的其他事項(xiàng)的通報(bào)（包括與首席審計(jì)執(zhí)行官召開沒有管理層參加的單方會(huì)議），首席執(zhí)行官的任免決定和薪酬計(jì)劃。這種制度安排保證了內(nèi)部審計(jì)的組織獨(dú)立性，從而確保首席審計(jì)執(zhí)行官能就企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制問題向組織內(nèi)有足夠權(quán)利的人報(bào)告工作，同時(shí)也使組織披露的社會(huì)責(zé)任方面的信息更具客觀性和權(quán)威性，增強(qiáng)了利益相關(guān)者對(duì)公司的信任的信心。
　　第二，內(nèi)部審計(jì)具有整合組織內(nèi)部控制的能力?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定位是在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理這些領(lǐng)域內(nèi)提供不可或缺的保證和咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和公司治理方面的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力使得他們能為管理層在企業(yè)社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展上帶來獨(dú)特的視角。企業(yè)社會(huì)責(zé)任涉及環(huán)境、安全、健康、隱私等方方面面，每個(gè)組織都有精通這些方面的專家，內(nèi)部審計(jì)師不會(huì)也無力于成為某一方面的專家或取代這些專家，但是內(nèi)部審計(jì)師具有這些專家所都具有的知識(shí)和技能。有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的人員能夠很好地設(shè)計(jì)并實(shí)施各種類型的控制，理解各種控制之間的內(nèi)在關(guān)系，以及將這些控制有效地整合到組織整體的內(nèi)部控制系統(tǒng)中去。內(nèi)部審計(jì)師的這些專門技能能夠使他們用全局的整合的和前瞻的視角去指導(dǎo)或評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，并且將其作為分析、評(píng)價(jià)、審核依據(jù)，為審計(jì)人員的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的正當(dāng)性和合理性奠定更能接受的理由。
　　另外，內(nèi)部審計(jì)師還能夠在監(jiān)督和評(píng)價(jià)組織履行社會(huì)責(zé)任的審計(jì)活動(dòng)中帶來其特有的“職業(yè)懷疑”促成審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以及利用其工作范圍廣的優(yōu)勢(shì)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任的相關(guān)需求和規(guī)程傳達(dá)給組織的管理層和員工，在組織中營造關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的道德文化和價(jià)值觀。
　　四 內(nèi)部審計(jì)在組織履行社會(huì)責(zé)任中的作用
　　1.監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)等的遵從性
　　遵從法律法規(guī)是組織在社會(huì)責(zé)任方面最基本的要求，其關(guān)系到個(gè)人和組織的經(jīng)濟(jì)利益問題。例如，違反國家法律法規(guī)可能導(dǎo)致罰金和徒刑，更為重要的是喪失在資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)上的聲譽(yù)。公司也會(huì)根據(jù)自己的價(jià)值觀設(shè)定在履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的目標(biāo)、政策，以及應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)有社會(huì)責(zé)任國際組織的SA 8000、聯(lián)合國全球協(xié)議的十項(xiàng)原則、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO 14000環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)、ISO 26000社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)等。
　　作為組織內(nèi)部控制體系的組成部分，內(nèi)部審計(jì)師需要檢查組織在社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域的法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)等的遵循情況，對(duì)組織履行社會(huì)責(zé)任的適當(dāng)性提供合理的保證。
　　2.將社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理融入到組織整體之中
　　企業(yè)社會(huì)責(zé)任是組織公司治理或內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，社會(huì)責(zé)任的履行涉及組織內(nèi)部不同的職能和人員等，甚至在某些時(shí)候組織不得不將企業(yè)社會(huì)責(zé)任與其他方面進(jìn)行利益權(quán)衡。因此，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)與總體戰(zhàn)略相一致，將環(huán)境、健康和安全風(fēng)險(xiǎn)納入到全組織范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估當(dāng)中，并且以平衡的方式與組織經(jīng)營的其他形式的風(fēng)險(xiǎn)一起進(jìn)行評(píng)估并提供整體解決方案。
　　3.協(xié)助企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露
　　企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)告的必要補(bǔ)充，其所提供的信息可用來評(píng)估組織無形資產(chǎn)的質(zhì)量，包括聲譽(yù)、創(chuàng)新能力、管理素質(zhì)、員工的忠誠度、環(huán)境資產(chǎn)及責(zé)任等。這些事項(xiàng)均不包括在財(cái)務(wù)報(bào)告范圍內(nèi)，卻是投資者、雇員、顧客及供應(yīng)商等做出決策的重要參考。組織披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的動(dòng)因可能源于國家或地方政府的強(qiáng)制性要求，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和組織對(duì)聲譽(yù)及可持續(xù)發(fā)展的關(guān)注，未來組織將傾向于自愿地向更多利益相關(guān)者披露其遵守法律法規(guī)、符合國家標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，以及遵從公司使命和戰(zhàn)略等方面的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。
　　在董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)向外界披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在一定程度上保證（或支持外部審計(jì)師保證）企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告滿足以下三條原則：一是重要性，即組織向利益相關(guān)者披露了進(jìn)行決策所需的重要性信息；二是完整性，即評(píng)價(jià)組織是否確認(rèn)和理解了各個(gè)領(lǐng)域的企業(yè)社會(huì)責(zé)任；三是應(yīng)對(duì)性，即評(píng)價(jià)組織是否對(duì)利益相關(guān)者的關(guān)注事項(xiàng)、政策和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)做出反應(yīng)，并且在報(bào)告中充分地進(jìn)行溝通和披露。
　　另外，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)接受利益相關(guān)者對(duì)組織履行社會(huì)責(zé)任的回應(yīng)和反饋信息并采取相應(yīng)的控制措施以促進(jìn)社會(huì)責(zé)任的更好履行。
　　企業(yè)社會(huì)責(zé)任需要在發(fā)達(dá)完善的外部監(jiān)管環(huán)境下才能得到有效的履行，我們不能指望內(nèi)部審計(jì)能夠徹底解決社會(huì)責(zé)任問題。但是，將內(nèi)部審計(jì)視角納入到企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行中，無疑給廣大企業(yè)提供了可借鑒的思