【摘 要】 隨著可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，政府相關(guān)部門(mén)將不遺余力地推行XBRL，XBRL在我國(guó)的應(yīng)用將更加廣泛和深入。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出信息化戰(zhàn)略之時(shí)，分析XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施信息化的影響以期幫助提升其行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展是非常必要的。文章首先介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化的產(chǎn)生背景，并對(duì)XBRL及鑒證工作組進(jìn)行了概述，劃分了XBRL在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)用發(fā)展階段，然后分別從XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化的影響兩方面，詳細(xì)分析了XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)的四大工程即技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系、大型數(shù)據(jù)庫(kù)和應(yīng)用系列軟件的影響及對(duì)持續(xù)審計(jì)的影響。
　　【關(guān)鍵詞】 XBRL； 行業(yè)信息化四大工程； 持續(xù)審計(jì)
　　
　　前 言
　　我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，事務(wù)所為了生存不得不進(jìn)行激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，降低審計(jì)收費(fèi)在所難免。在審計(jì)收費(fèi)過(guò)低的情況下，為了降低審計(jì)成本，事務(wù)所就可能減少審計(jì)時(shí)間預(yù)算，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了巨大的時(shí)間壓力，這樣必然要影響到審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)資源的有限性與審計(jì)需求期望的無(wú)限性構(gòu)成了審計(jì)供需的基本矛盾。事務(wù)所必須借助信息技術(shù)改變審計(jì)手段和方法來(lái)提高審計(jì)效率以緩解審計(jì)人員的時(shí)間壓力和審計(jì)期望差。
　　從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始，國(guó)家審計(jì)署就把計(jì)算機(jī)審計(jì)列入發(fā)展規(guī)劃，并成立了計(jì)算機(jī)中心，負(fù)責(zé)全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用、軟件開(kāi)發(fā)、技術(shù)支持、協(xié)調(diào)管理工作。原審計(jì)長(zhǎng)李金華同志曾多次強(qiáng)調(diào)審計(jì)信息化建設(shè)是審計(jì)系統(tǒng)一場(chǎng)深刻的革命，是未來(lái)審計(jì)的主要手段，是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向。審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去審計(jì)的資格（1998），審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部不掌握信息技術(shù)將失去指揮的資格（2004），審計(jì)機(jī)關(guān)的管理人員不運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去任職的資格（2005），計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息管理是今后審計(jì)信息化建設(shè)的兩大重點(diǎn)任務(wù)。
　　為了貫徹國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)的部門(mén)和協(xié)會(huì)最近紛紛出臺(tái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化的相關(guān)文件和精神。2009年4月，財(cái)政部頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出要推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化建設(shè)。2010年11月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將行業(yè)信息化戰(zhàn)略確定為行業(yè)未來(lái)五年五大發(fā)展戰(zhàn)略之一。① 2011年2月23日，財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)信息化委員會(huì)主任委員王軍主持召開(kāi)行業(yè)信息化委員會(huì)時(shí)強(qiáng)調(diào)，信息化不僅是技術(shù)升級(jí)問(wèn)題，而且是實(shí)現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展的重大戰(zhàn)略。上述三個(gè)文件和相關(guān)會(huì)議精神指出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)到全行業(yè)的信息化建設(shè)的任務(wù)和目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)和審計(jì)管理信息化，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同。由此可見(jiàn)，審計(jì)信息化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化勢(shì)在必行。
　　隨著可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，政府相關(guān)部門(mén)將不遺余力地推行XBRL，XBRL在我國(guó)的應(yīng)用將更加廣泛和深入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告將從紙質(zhì)、各財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)變成XBRL實(shí)例文檔，上市公司報(bào)送給證券交易所的信息也將以XBRL格式披露。在XBRL的研究、應(yīng)用和全面推行會(huì)計(jì)信息化如火如荼進(jìn)行之時(shí)，筆者認(rèn)為分析XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施信息化的影響以期幫助提升其行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展是非常必要的。
　　
　　一、XBRL及鑒證工作組概述
　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展以及上市公司信息披露要求的實(shí)施，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始在網(wǎng)絡(luò)上自愿或強(qiáng)制以文件形式披露企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，但這些文件的數(shù)據(jù)格式卻是非結(jié)構(gòu)化的，造成文件內(nèi)部的信息不能夠被計(jì)算機(jī)有效識(shí)別，無(wú)法對(duì)信息進(jìn)行深加工和精細(xì)化處理，以提高信息利用的廣度、深度和精度。在這種情況下，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最先開(kāi)始研究XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）在商務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用，以解決上述問(wèn)題。
　　XBRL是XML（Extensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言）在商務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，目前在國(guó)內(nèi)外企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和監(jiān)管報(bào)告領(lǐng)域得到了日益廣泛的應(yīng)用。XBRL擁有自身的標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用規(guī)范，通過(guò)將原有的非結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)報(bào)告信息轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)可識(shí)別的信息標(biāo)簽，來(lái)改善信息的定義和交換。XBRL已經(jīng)形成了一套標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用規(guī)范，并通過(guò)一定的流程來(lái)發(fā)揮作用。XBRL技術(shù)框架包括XBRL技術(shù)規(guī)范（XBRL Specification）②、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL Taxonomy）③ 和XBRL實(shí)例（XBRL Instance）④。XBRL的應(yīng)用有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、分析和交流，為各類使用者提供低成本、高效率的服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的信息。
　　自1998年由美國(guó)華盛頓州一位名叫查爾斯·霍夫曼的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出后，1999年8月，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)牽頭成立XBRL指導(dǎo)委員會(huì)（the XBRL Steering Committee），隨后“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所、計(jì)算機(jī)軟硬件公司和計(jì)算機(jī)咨詢公司等十三家公司作為其成員加盟。1999年10月13日，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起成立了XBRL國(guó)際組織。XBRL國(guó)際組織是非營(yíng)利性聯(lián)盟。目前國(guó)際上主要證券交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機(jī)構(gòu)都已采用或準(zhǔn)備采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。
　　2008 年5 月8 日，XBRL美國(guó)地區(qū)組織宣布XBRL格式的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）的財(cái)務(wù)和商業(yè)術(shù)語(yǔ)的收集編纂工作已經(jīng)全部完成，并同時(shí)推出了與之配套的編制者指南。新發(fā)布的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)符合US GAAP，包括超過(guò)12 400 個(gè)標(biāo)簽和定義，內(nèi)容也不再僅僅局限于工業(yè)企業(yè)，總體規(guī)模超過(guò)任何其他國(guó)家分類標(biāo)準(zhǔn)的兩倍。XBRL美國(guó)地區(qū)組織開(kāi)發(fā)2009版分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，F(xiàn)ASB曾為其提供有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)支持。2010年年初，F(xiàn)AF承擔(dān)起了分類標(biāo)準(zhǔn)的維護(hù)職責(zé)，并與FASB共同組建起了一個(gè)技術(shù)小組，致力于根據(jù)美國(guó)GAAP的調(diào)整及時(shí)更新分類標(biāo)準(zhǔn)，確定分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展中的最佳實(shí)踐以及進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)。目前，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）已采用《2011版美國(guó)GAAP財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)》。
　　XBRL國(guó)際組織包括基礎(chǔ)規(guī)范制定與維護(hù)工作組（Base Specification and Maintenance Working Group）、規(guī)則工作組（Formula Working Group）、分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)工作組（Taxonomy Architecture Working Group）、鑒證工作組（Assurance Working Group）等7個(gè)工作組，分別關(guān)注不同范圍內(nèi)的XBRL應(yīng)用研究。“鑒證工作組”主要是與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）合作開(kāi)發(fā)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和指引，指導(dǎo)對(duì)公司XBRL報(bào)告開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)。
　　
　　二、XBRL在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)用發(fā)展
　　“安然”事件是美國(guó)政府重視XBRL的催化劑。安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)于復(fù)雜，監(jiān)管機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)一年的審計(jì)工作也沒(méi)有搞清楚安然公司的情況。美國(guó)前財(cái)政部部長(zhǎng)在《監(jiān)管者》雜志上發(fā)表觀點(diǎn)認(rèn)為“假如早點(diǎn)使用XBRL，也許安然事件就會(huì)避免?！边@一觀點(diǎn)同時(shí)激起了許多國(guó)家、學(xué)者和軟件廠商投身XBRL事業(yè)的熱情。
　　隨著XBRL的全面推廣，對(duì)XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展方向。美國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織及“四大”等國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所都積極投入到XBRL應(yīng)用的研究中，開(kāi)發(fā)XBRL產(chǎn)品，提供XBRL服務(wù)，著手應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的XBRL時(shí)代。
　　
　　筆者認(rèn)為XBRL在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)用大致分為四個(gè)階段：
　　一是XBRL間接試點(diǎn)應(yīng)用階段。部分信息化基礎(chǔ)好的上市公司按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)編制其可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)；部分實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助其審計(jì)客戶，按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)編制其XBRL年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔，之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其審計(jì)客戶編制的XBRL年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)上報(bào)主管部門(mén)備案。XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告只是作為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充格式，內(nèi)容與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告一致，使財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)具有了可搜索性，易于提取和分析等。
　　在這一階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是參與編制XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)例文檔，熟悉XBRL編制過(guò)程、技巧和關(guān)鍵控制點(diǎn)等，為今后進(jìn)行XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)打下基礎(chǔ)。
　　二是XBRL推廣應(yīng)用階段。所有上市公司自行按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)編制其可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)；部分實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照符合XBRL內(nèi)部控制和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其審計(jì)客戶的XBRL年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，最終出具XBRL審計(jì)報(bào)告。
　　在這一階段，部分有條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正進(jìn)行審計(jì)XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)例文檔和其他XBRL相關(guān)鑒證及服務(wù)，為進(jìn)行XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和相關(guān)鑒證及服務(wù)積累經(jīng)驗(yàn)，尋找適合于XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)方法和審計(jì)模式，為今后全面進(jìn)行XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和XBRL鑒證及服務(wù)打下基礎(chǔ)。2011年，美國(guó)有8 000家上市公司將首次開(kāi)展XBRL格式報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　三是XBRL全面應(yīng)用階段。XBRL嵌入到企業(yè)的信息系統(tǒng)中，成為整合企業(yè)信息的技術(shù)平臺(tái)。企業(yè)所有的對(duì)外報(bào)告全部通過(guò)XBRL編制和輸出，企業(yè)對(duì)外提供的信息通過(guò)XBRL和Web網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)發(fā)布。這階段的財(cái)務(wù)報(bào)告將實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化、多樣化等特性。
　　在這一階段，所有企業(yè)編制和輸出XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正進(jìn)行審計(jì)XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)例文檔和XBRL鑒證及服務(wù)。
　　四是XBRL持續(xù)審計(jì)階段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)通過(guò)XBRL應(yīng)用平臺(tái)進(jìn)一步融合，向企業(yè)提供實(shí)時(shí)持續(xù)審計(jì)。XBRL標(biāo)準(zhǔn)的推廣應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息在數(shù)據(jù)傳遞層面的標(biāo)準(zhǔn)化，掃除了第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審對(duì)象、委托人之間數(shù)據(jù)傳輸?shù)恼系K，解決了持續(xù)審計(jì)在外部審計(jì)中應(yīng)用的技術(shù)難題，使得持續(xù)審計(jì)的實(shí)施在技術(shù)上成為可能。
　　2010年10月，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布會(huì)在北京舉行。這兩套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了XBRL語(yǔ)言的基本要素和按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求，為構(gòu)建科學(xué)完善、國(guó)際通行的會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的一個(gè)里程碑和新起點(diǎn)。財(cái)政部規(guī)定自2011年1月1日起在美國(guó)紐約證券交易所上市的我國(guó)部分公司（13家企業(yè)含中國(guó)石油天然氣股份有限公司）、部分證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所含立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）施行，鼓勵(lì)其他上市公司和非上市大中型企業(yè)執(zhí)行?？梢?jiàn)，我國(guó)還處于XBRL在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)用的第一階段，揭開(kāi)了XBRL在我國(guó)廣泛應(yīng)用的序幕。
　　
　　三、XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響分析
　　隨著XBRL全面推廣，XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響愈來(lái)愈深。XBRL可以和許多不同的軟件兼容，所以它能自動(dòng)、方便地在不同系統(tǒng)平臺(tái)上運(yùn)行，運(yùn)用XBRL可以大大減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時(shí)間，從而將更多的時(shí)間放在對(duì)被審計(jì)單位的分析性復(fù)核上，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師以更及時(shí)的方式辨別出異常交易和異常波動(dòng)，從而有利于提高分析性復(fù)核的效率和效果，在一定程度上可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　隨著XBRL應(yīng)用的不斷深入，審計(jì)人員面對(duì)的是XBRL格式企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，首先要對(duì)文檔的真實(shí)性、可靠性、有效性、一致性進(jìn)行鑒證，即確認(rèn)XBRL實(shí)例文檔是否使用了恰當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)準(zhǔn)；是否正確進(jìn)行數(shù)據(jù)標(biāo)記；是否標(biāo)記企業(yè)所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；是否被惡意篡改等。
　　在XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，使得鑒證不再局限于會(huì)計(jì)系統(tǒng)而是延伸到整個(gè)企業(yè)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)同等重要。在XBRL系統(tǒng)下，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，鑒證服務(wù)的內(nèi)容將拓展至XBRL應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)文件及內(nèi)部控制的審計(jì)和數(shù)據(jù)輸入輸出的審計(jì)，還可以提供XBRL培訓(xùn)業(yè)務(wù)、XBRL應(yīng)用服務(wù)等非鑒證業(yè)務(wù)。
　　源于分類標(biāo)準(zhǔn)自身存在的問(wèn)題以及XBRL報(bào)送規(guī)則的不清晰，XBRL報(bào)告經(jīng)常出現(xiàn)常見(jiàn)的幾類錯(cuò)誤，報(bào)送者遇到的問(wèn)題并不都是他們自己造成的。由于互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放性和XBRL的便捷性，與網(wǎng)絡(luò)相連的任何終端都可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)訪問(wèn)和調(diào)用數(shù)據(jù)資源，這也就意味著如果沒(méi)有切實(shí)有效的網(wǎng)絡(luò)安全保障，出于惡意目的的對(duì)數(shù)據(jù)的刪改將無(wú)法避免。這些都將給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)更大的不確定性，面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　隨著XBRL的廣泛運(yùn)用，現(xiàn)行審計(jì)模式必然要向持續(xù)審計(jì)（Continuous auditing）方向改變。持續(xù)審計(jì)的出現(xiàn)將全面改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作方式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化提出更高的要求。
　　
　　四、XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化的影響
　　2011年2月23日，財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)信息化委員會(huì)主任委員王軍主持召開(kāi)行業(yè)信息化委員會(huì)時(shí)強(qiáng)調(diào)，行業(yè)信息化建設(shè)要實(shí)施好四大工程：要建立健全信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系，建立完善數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系和大型數(shù)據(jù)庫(kù)，推進(jìn)互聯(lián)互通、信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同，集中力量開(kāi)發(fā)和推廣應(yīng)用系列軟件。XBRL對(duì)這四大工程均會(huì)產(chǎn)生影響。
　?。ㄒ唬BRL對(duì)信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系的影響
　　建立一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)密、完整的信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系，是加強(qiáng)行業(yè)信息化標(biāo)準(zhǔn)化管理的重要內(nèi)容，也是提高信息系統(tǒng)運(yùn)行效率的重要手段。筆者認(rèn)為信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系由術(shù)語(yǔ)、信息分類和編碼、信息采集、信息處理、信息傳輸與交換、信息存儲(chǔ)和管理、信息利用、安全等八個(gè)分體系組成。XBRL是一個(gè)數(shù)據(jù)分類和交換標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)對(duì)信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系中各個(gè)組成部分產(chǎn)生直接或間接的影響?；赬BRL的財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟悉相關(guān)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)BRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，并作出職業(yè)判斷。
　?。ǘBRL對(duì)完善數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系的影響
　　XBRL是用來(lái)進(jìn)行信息的定義和交換的報(bào)告語(yǔ)言，我國(guó)已經(jīng)發(fā)布了可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。隨著XBRL的推廣應(yīng)用，我國(guó)應(yīng)盡快制定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和拓展業(yè)務(wù)相關(guān)的XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)，以建立完善的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系。
　　1.建立XBRL工作底稿及函證等審計(jì)檔案分類標(biāo)準(zhǔn)
　　當(dāng)前，全行業(yè)各事務(wù)所的審計(jì)檔案均僅為各會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的“信息孤島”，文件基本為Word或Excel格式。為提升行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間應(yīng)打破“信息孤島”，協(xié)同作戰(zhàn)，共享審計(jì)成果，使分散的力量進(jìn)一步聚合，以發(fā)揮更大的作用和效力。
　　仿照XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，基于XML建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的數(shù)據(jù)標(biāo)記和交換標(biāo)準(zhǔn)——AML（Audit Markup Language，審計(jì)標(biāo)記語(yǔ)言）不失為“上上之策”。利用AML可標(biāo)記工作底稿、函證材料等永久性和當(dāng)期檔案信息，這樣，不管是何類或何版本的審計(jì)軟件系統(tǒng)間還是在Web上，審計(jì)檔案數(shù)據(jù)均可以不受限制地進(jìn)行轉(zhuǎn)化而不造成任何語(yǔ)義上的改變，大大有利于財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)委、行業(yè)協(xié)會(huì)、各事務(wù)所之間以及事務(wù)所內(nèi)部共享信息，提高行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督水平，最終達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。AML將會(huì)成為與XBRL類似的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　2.建立XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證體系分類標(biāo)準(zhǔn)
　　當(dāng)前，業(yè)務(wù)報(bào)告防偽標(biāo)識(shí)是審計(jì)、鑒證證據(jù)和報(bào)告可靠性的保障。若通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸XBRL文檔，業(yè)務(wù)報(bào)告防偽標(biāo)識(shí)將會(huì)變得無(wú)效。根據(jù)前面第三部分的分析，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證目標(biāo)應(yīng)該擴(kuò)展至對(duì)XBRL文檔的安全性、合法性、可靠性進(jìn)行鑒證。盡管XBRL有許多優(yōu)點(diǎn)，但其中最突出的缺陷是沒(méi)有考慮其所提供信息的可靠性問(wèn)題，因此在XBRL發(fā)展的基礎(chǔ)上，J.E.Boritz和W.G.No提出了可擴(kuò)展的驗(yàn)證報(bào)告語(yǔ)言（XARL）對(duì)XBRL文檔的可靠性進(jìn)行驗(yàn)證。XARL依靠被認(rèn)可的驗(yàn)證過(guò)程和安全技術(shù)來(lái)加強(qiáng)網(wǎng)上信息的可靠性，例如公共密匙基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)。XARL文檔中包含有一些特殊標(biāo)簽，分別表示驗(yàn)證類型、驗(yàn)證日期、審計(jì)人員的數(shù)字簽名、系統(tǒng)可靠性等。因此，使用者能方便地辨別驗(yàn)證的類型、驗(yàn)證的期限、驗(yàn)證者的姓名以及驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源（例如，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則）。
　　我們要注意的是XARL不是試圖建立新的驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)，而是傾向于通過(guò)定義某種數(shù)字語(yǔ)言來(lái)強(qiáng)化XBRL的價(jià)值，來(lái)提供和交流現(xiàn)有的驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)。
　　XARL不僅可以為整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證，還可以對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)證。由XARL編制的文檔能提供權(quán)威的證據(jù)即驗(yàn)證標(biāo)簽來(lái)證明XBRL文檔中的信息是經(jīng)過(guò)審計(jì)或得到公共會(huì)計(jì)認(rèn)可的。因此，利用XARL編制財(cái)務(wù)報(bào)告可以減少產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，為信息使用者提供有保證的信息。
　　對(duì)于審計(jì)人員而言，XARL提供了一個(gè)拓展業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。驗(yàn)證服務(wù)可以運(yùn)用于整個(gè)用XBRL編成的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表的某個(gè)部分，還可以運(yùn)用于信息系統(tǒng)和對(duì)某些財(cái)務(wù)項(xiàng)目的控制。審計(jì)人員進(jìn)行驗(yàn)證的類型和驗(yàn)證期間所涉及的范圍都很大，給審計(jì)人員提供了更大的發(fā)揮空間。
　　在XBRL基礎(chǔ)上增加X(jué)ARL將會(huì)有以下好處：對(duì)于編制報(bào)告者，XARL可以減少發(fā)送“可靠性”信息的成本；對(duì)于使用者，XARL可以減少XBRL文檔中信息的不確定性；對(duì)于審計(jì)職業(yè)組織，XARL為審計(jì)職業(yè)提供了一個(gè)機(jī)會(huì)，可以將XBRL文檔、企業(yè)會(huì)計(jì)信息與控制系統(tǒng)都擴(kuò)展為審計(jì)對(duì)象。
　　另外，基于XARL，并借助于Web服務(wù)便可實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)的連續(xù)審計(jì)。⑤
　　3.建立基于XBRL的IT審計(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)
　　在XBRL系統(tǒng)條件下，鑒證的內(nèi)容應(yīng)包括XBRL的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)文件及數(shù)據(jù)輸入輸出，同時(shí)還必須對(duì)XBRL系統(tǒng)的應(yīng)用程序以及XBRL系統(tǒng)硬件本身的可靠程度即整個(gè)企業(yè)信息系統(tǒng)的安全可靠性進(jìn)行審計(jì)。被審單位采用XBRL發(fā)布會(huì)計(jì)及其他相關(guān)信息后，審計(jì)證據(jù)的充分性和說(shuō)明力將取決于有效的控制程序和可靠的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此審計(jì)將來(lái)的主要責(zé)任集中在對(duì)控制程序和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)上。
　　4.建立XBRL企業(yè)內(nèi)部控制分類標(biāo)準(zhǔn)
　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，財(cái)政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》⑥等三個(gè)配套指引。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，除遵守審計(jì)指引外，還應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)由原來(lái)的一次性業(yè)務(wù)或面向少數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)（A股企業(yè)原先僅在IPO時(shí)需要，或者赴美國(guó)和日本等地上市企業(yè)需要，或者金融證券等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)需要），變成了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，每年需執(zhí)行一次。
　　在XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中反映企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，設(shè)置重要性水平，強(qiáng)調(diào)重要的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控信息系統(tǒng)⑦運(yùn)行后將會(huì)獲得內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控的XBRL實(shí)例文檔，方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查詢、對(duì)比、分析，最終進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。
　?。ㄈBRL對(duì)建立大型數(shù)據(jù)庫(kù)的影響
　　由于應(yīng)用了XBRL的技術(shù)，可以將各事務(wù)所與企業(yè)各種不同格式和來(lái)源的信息，按照分類標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一格式的信息。這樣，信息用戶對(duì)海量的XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計(jì)，信息檢索的高智能化，大大減輕了CPA收集資料以進(jìn)行職業(yè)判斷的工作量。既可以方便地進(jìn)行縱向跨多年份的分析，又可以進(jìn)行橫向跨多審計(jì)檔案數(shù)據(jù)、多公司、多行業(yè)、多國(guó)家的比較。
　　目前，XML數(shù)據(jù)庫(kù)有XMLEnabledDatabase （XEDB）、NativeXMLDatabase（NXD）、HybridXMLDataba-
　　-se（HXD）三種類型，一些數(shù)據(jù)庫(kù)廠商正在投入大量資金進(jìn)行XML數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品的研發(fā)，并取得了顯著的成效，如IBM公司發(fā)布的革命性產(chǎn)品DB2 9就可以大大改善XBRL的存儲(chǔ)和處理效率。除了IBM，Oracle和微軟也同時(shí)宣傳它們的產(chǎn)品也可以實(shí)現(xiàn)高性能XML存儲(chǔ)與查詢，使現(xiàn)有應(yīng)用更好地與XML共存。另外，XML查詢語(yǔ)言XQuery功能的不斷擴(kuò)展和大范圍的產(chǎn)品支持也會(huì)有助于XBRL技術(shù)的普及，減少XBRL的運(yùn)營(yíng)成本。
　　隨著硬件成本的迅速下降和CPU處理速度的迅速提高，人們對(duì)存儲(chǔ)空間和運(yùn)行速度不再像以前那么敏感。如果類似IBM DB2 9這樣支持XBRL的數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品能不斷地被開(kāi)發(fā)出來(lái)，存放Specification和Taxonomy的庫(kù)文件就能夠在網(wǎng)絡(luò)上采取分布式方式存儲(chǔ)，支持XML的數(shù)據(jù)庫(kù)將是組建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大型數(shù)據(jù)庫(kù)的首選。
　?。ㄋ模BRL對(duì)應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)和應(yīng)用的影響
　　1.對(duì)財(cái)務(wù)軟件的影響
　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)軟件均按各自的文件格式輸出財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)，若財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)采用XBRL數(shù)據(jù)元素定義，將相關(guān)XBRL實(shí)例文檔存儲(chǔ)于XML數(shù)據(jù)庫(kù)，XBRL軟件的使用和推廣將有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提高分析和應(yīng)用財(cái)務(wù)信息的能力，會(huì)計(jì)人員可以將更多的時(shí)間和精力用于財(cái)務(wù)信息的分析和預(yù)測(cè)。目前國(guó)內(nèi)軟件供應(yīng)商也都相繼推出了嵌有XBRL的軟件，但是國(guó)內(nèi)用友、金蝶、新中大等財(cái)務(wù)軟件均未見(jiàn)推出支持XBRL的相關(guān)軟件。Gianluca Garbellotto（2006）認(rèn)為，XBRL的出現(xiàn)，由于其性能的優(yōu)越，將可能削弱對(duì)ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)的需求，這無(wú)疑使目前以ERP系統(tǒng)為主要產(chǎn)品的軟件供應(yīng)商面臨抉擇。XBRL為會(huì)計(jì)軟件行業(yè)提供了前所未有的商機(jī)，這一行業(yè)產(chǎn)品的重大變革，也許意味著商業(yè)軟件行業(yè)的重新洗牌。
　　2.對(duì)審計(jì)軟件的影響
　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)軟件均按各自的文件格式輸出財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)，利用審計(jì)軟件對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，將審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料通過(guò)XBRL軟件轉(zhuǎn)換成XBRL實(shí)例文檔并上報(bào)到有關(guān)部門(mén)備案，此過(guò)程要進(jìn)行兩次數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換。若財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)采用XBRL數(shù)據(jù)元素定義或在財(cái)務(wù)軟件中編制可以輸出XBRL實(shí)例文檔的通用接口軟件，利用審計(jì)軟件直接采集數(shù)據(jù)并進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，此過(guò)程無(wú)需進(jìn)行數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，大大有利于提高數(shù)據(jù)的安全可靠和一致性。
　　當(dāng)然，高質(zhì)量、高自動(dòng)化的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)與應(yīng)用問(wèn)題包括審計(jì)軟件的兼容性問(wèn)題、可操作性問(wèn)題、效率問(wèn)題等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從專門(mén)的電子報(bào)告系統(tǒng)或者紙本的系統(tǒng)轉(zhuǎn)向一個(gè)基于XBRL的系統(tǒng)需要時(shí)間也需要協(xié)調(diào)好整個(gè)過(guò)程。
　?。ㄎ澹BRL對(duì)行業(yè)信息化系統(tǒng)架構(gòu)的影響——基于持續(xù)審計(jì)模型分析
　　期間較長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告會(huì)使得投資者要求較高的股票溢價(jià)，導(dǎo)致企業(yè)資本市場(chǎng)融資的成本上升。審計(jì)信息化將使審計(jì)工作發(fā)生“三個(gè)轉(zhuǎn)變”：從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。這“三個(gè)轉(zhuǎn)變”是逐步實(shí)現(xiàn)的，動(dòng)態(tài)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)還需要大環(huán)境的配合才能全面鋪開(kāi)，如何實(shí)現(xiàn)還需要我們大膽地去思考、去判斷。但這個(gè)發(fā)展方向是不容置疑的。⑧ 這“三個(gè)轉(zhuǎn)變”也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所追求的目標(biāo)，若要實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)顯然需要實(shí)施持續(xù)審計(jì)。年仁德（2008）分析了XBRL對(duì)持續(xù)審計(jì)的影響，指出XBRL節(jié)省了大量的審計(jì)時(shí)間，使持續(xù)審計(jì)成為可能；增強(qiáng)了持續(xù)審計(jì)的準(zhǔn)確度和可信度，提高了持續(xù)審計(jì)的質(zhì)量；規(guī)范了持續(xù)審計(jì)的程序，使持續(xù)審計(jì)方法和實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同步；促進(jìn)了持續(xù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)；增加了持續(xù)審計(jì)的成本與風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)持續(xù)審計(jì)人員提出了更高的要求。
　　
　　Murthy與Groomer（2004）為基于XML的會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)了基于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的持續(xù)審計(jì)模式，Murthy與Groomer構(gòu)建的持續(xù)審計(jì)模型為在線實(shí)時(shí)創(chuàng)建XBRL實(shí)例打下了基礎(chǔ)。⑨ 針對(duì)如何實(shí)現(xiàn)XBRL環(huán)境下的持續(xù)審計(jì)，Boritz與No（2002）研究開(kāi)發(fā)了一種可以提供驗(yàn)證信息的鑒證報(bào)告語(yǔ)言——XARL（eXtensible Assurance Reporting L-
　　anguage）。⑩XARL為審計(jì)職業(yè)提供了新的機(jī)會(huì)。
　　XBRL是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展持續(xù)審計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)。首先，利用XBRL可以完全突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告按年、季或月發(fā)布的模式，做到實(shí)時(shí)發(fā)布，實(shí)時(shí)披露，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而做到實(shí)時(shí)監(jiān)控；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)超級(jí)鏈接跟蹤審計(jì)線索，XBRL GL可以為每一個(gè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)提供有據(jù)可查的信息，提高核查的效率；最后，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的項(xiàng)目可以分得更加細(xì)致，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅揭示財(cái)務(wù)信息，而且可以包含與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息?；赬BRL持續(xù)審計(jì)可以使審計(jì)工作突破時(shí)間、空間等因素的限制，切實(shí)提高審計(jì)效率。
　　XBRL推廣和應(yīng)用進(jìn)一步提高了有效實(shí)施持續(xù)審計(jì)的可行性，在持續(xù)信息發(fā)布的同時(shí)或稍后提供某種程度上的鑒證成為審計(jì)人員面臨的一個(gè)重要挑戰(zhàn)。在持續(xù)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員一方面要對(duì)防火墻、權(quán)限、密碼和關(guān)鍵信息加密等進(jìn)行測(cè)試，同時(shí)，需要相應(yīng)的新的審計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行審計(jì)，比如采集數(shù)據(jù)的工具、數(shù)字分析軟件、嵌入式審計(jì)模塊等都應(yīng)作相應(yīng)更新。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　［1］ Wagenhofer，A . Economic Consequences of Internet Financial Reporting［J］. Schmalenbach Business Review，2003，55（10）：262-279.
　?。?］ Heitmann and Annica.Audit of the future-an analysis of the impact of XBRL on audit and assurance［J］. International Accounting Master Thesis，2005（1）：85.
　?。?］ Boritz，J.E.，No W.G.Assurance reporting for XBRL：XARL（extensible assurance reporting language）［R］. Trust and Data Assurances in Capital Markets：The Role of Te-
　　chnology Solutions，Research mon-
　　ograph sponsored by PricewaterhouseCoopers.2003：17-31.
　?。?］ AICPA. SSAE No. 10 Attestation Standards：Revision and Recodification. Interpretation No. 5 Attest Engagements on Financial Information Included in XBRL Instance Documents.2003.
　　［5］ 張?zhí)煳? XBRL在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)用前景的研究［EB/OL］.行業(yè)發(fā)展研究資料，2005：6.
　?。?］ Murthy and Groomer. A continuous auditing web services model for XML-based accounting systems ［J］.International Journal of Accounting Information Systems，2004（5）：139-163.
　?。?］ Boritz，J.E.，W.G.No. Infrastructure Requirements for Communicating Assurance on the Internet，Manusc-
　　ript，School of Accountancy，University of Waterloo，2002（8）.
　　［8］ Onions RL. Towards a paradigm for continuous auditing.http：//w-
　　ww.auditsoffware.net，2003.
　?。?］ Murthy and Groomer.A continuous auditing web services model for XML-based accounting systems［J］.International Journal of Accounting Information Systems，2004（5）：139-163.
　?。?0］ 蔣楠，莊明來(lái).我國(guó)上市公司宣告采用XBRL的市場(chǎng)反應(yīng)研究——來(lái)自滬市的實(shí)證檢驗(yàn)［J］.財(cái)會(huì)經(jīng)緯，2007（5）：89-90.
　?。?1］ 李金華.中國(guó)審計(jì)25年回顧與展望［M］.北京：人民出版社，2008.
　?。?2］ 施永香.基于XML的會(huì)計(jì)審計(jì)信息交換研究［J］.審計(jì)理論與實(shí)踐，2003（12）.