李崇飛，伍炎鋒

(中信大錳礦業(yè)有限責(zé)任公司，廣西南寧 530028)

目前，在我國(guó)很多的企業(yè)都存在著已制定制度，但不能有效執(zhí)行的問題。如何使企業(yè)已制定的制度得到有效地執(zhí)行、如何加強(qiáng)監(jiān)督、如何平衡執(zhí)行與監(jiān)督的關(guān)系等都是管理者應(yīng)考慮的問題。本文結(jié)合實(shí)際工作情況，對(duì)制度執(zhí)行評(píng)分評(píng)級(jí)法在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行分析，希望能給讀者一點(diǎn)啟發(fā)。

1 制度執(zhí)行評(píng)分評(píng)級(jí)法的含義

制度執(zhí)行評(píng)分評(píng)級(jí)法是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在組織執(zhí)行對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)過程中，按既定的評(píng)分評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，通過內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)評(píng)分和制度執(zhí)行部門自評(píng)評(píng)分相結(jié)合的方式，對(duì)某個(gè)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)分評(píng)級(jí)的制度執(zhí)行監(jiān)督審查辦法。按企業(yè)已經(jīng)制定的制度有效執(zhí)行是制度執(zhí)行部門的責(zé)任，而監(jiān)督制度執(zhí)行部門按照制度去執(zhí)行，則是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任。通過公開監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督、自行評(píng)價(jià)等方式確保企業(yè)已建立的相關(guān)制度得到有效執(zhí)行，也有利于監(jiān)督與執(zhí)行之間的關(guān)系的良性發(fā)展。

評(píng)分可分為內(nèi)部審計(jì)評(píng)分和執(zhí)行單位自我評(píng)分，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)由內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)不同的制度管理規(guī)定，在下達(dá)審計(jì)通知前制定，內(nèi)部審計(jì)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和自我評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)一致，但所占綜合得分比重不一樣，具體比重要根據(jù)企業(yè)文化情況、內(nèi)審人員工作能力、被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度、以往工作經(jīng)驗(yàn)等情況確定。評(píng)級(jí)是在評(píng)分的基礎(chǔ)上按綜合得分評(píng)定。評(píng)分評(píng)級(jí)結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部公開，接受有關(guān)各方監(jiān)督，最終作為企業(yè)內(nèi)部制度執(zhí)行考核的依據(jù)之一。

2 制度執(zhí)行評(píng)分評(píng)級(jí)法的實(shí)施

1)確定目標(biāo)

制度執(zhí)行評(píng)分評(píng)級(jí)法的目標(biāo)是合理確定企業(yè)已發(fā)布制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正相關(guān)制度在執(zhí)行過程中存在的缺陷，提升制度執(zhí)行單位對(duì)相關(guān)制度的認(rèn)知度和執(zhí)行水平，最終相關(guān)制度都能夠得到有效執(zhí)行。在執(zhí)行評(píng)分評(píng)級(jí)活動(dòng)時(shí)要對(duì)目標(biāo)進(jìn)行明確的細(xì)分，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。

2)確定審查范圍

由內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施制度執(zhí)行評(píng)分評(píng)級(jí)，對(duì)所要評(píng)價(jià)的制度進(jìn)行全面了解，識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)[1]，確定審查范圍，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)必須列入審查范圍。

3)確定制度執(zhí)行缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

制度執(zhí)行缺陷一般按缺陷嚴(yán)重程度來進(jìn)行分類，具體可分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷[2]。重大缺陷指1個(gè)或多個(gè)制度執(zhí)行缺陷的組合，可能或已經(jīng)嚴(yán)重影響內(nèi)部制度執(zhí)行的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。重要缺陷指1個(gè)或多個(gè)一般制度執(zhí)行缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，需引起管理層關(guān)注。一般缺陷指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。

4)確定評(píng)分和評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)對(duì)擬審查制度進(jìn)行全面了解，清楚劃分制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)，按重要程度定分，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)定分應(yīng)定高分，而對(duì)一般控制點(diǎn)定分可定低分，總分為100分。評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)按綜合得分分級(jí)確定。

5)按計(jì)劃實(shí)施

先由被審計(jì)單位按既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自查，評(píng)定自查結(jié)果得分報(bào)告內(nèi)部審計(jì)部門；后由內(nèi)部審計(jì)部門開展制度執(zhí)行審計(jì)，在獲取充分審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上評(píng)定審計(jì)得分；最后由內(nèi)部審計(jì)部門計(jì)算出被審計(jì)單位綜合得分，評(píng)定級(jí)別，編寫制度執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告，明確缺陷整改要求，報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)議(除不適宜報(bào)總經(jīng)理層外)進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，若發(fā)現(xiàn)重大缺陷還應(yīng)報(bào)公司審計(jì)委員會(huì)。由總經(jīng)理和內(nèi)部審計(jì)部門(或?qū)徲?jì)委員會(huì))監(jiān)督缺陷整改，考核部門組織獎(jiǎng)罰。

3 制度執(zhí)行評(píng)分評(píng)級(jí)法舉例

A公司發(fā)布的《合同管理暫行規(guī)定》適用于公司各部室及各分公司，為查清《合同管理暫行規(guī)定》是否在適用范圍內(nèi)在2011年1-5月份得到有效執(zhí)行，公司內(nèi)部審計(jì)部門決定在6月份使用制度執(zhí)行評(píng)分評(píng)級(jí)法開展《合同管理暫行規(guī)定》執(zhí)行評(píng)分評(píng)級(jí)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部做了審計(jì)計(jì)劃，并組織實(shí)施。

1)審計(jì)目標(biāo)

合理確定公司已發(fā)布《合同管理暫行規(guī)定》的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正相關(guān)制度在執(zhí)行過程中存在的缺陷，提升制度執(zhí)行單位對(duì)《合同管理暫行規(guī)定》的認(rèn)知度和執(zhí)行水平。本次活動(dòng)結(jié)果按規(guī)定納入半年度和年度績(jī)效考核。

2)審查范圍

審查范圍主要包括如下10項(xiàng)內(nèi)容：

7項(xiàng)關(guān)鍵控制：(HT-1)對(duì)業(yè)務(wù)金額在20 000元以上的必須簽訂書面合同(配分10分)；(HT-2)貫徹“平等互利、協(xié)商一致、等價(jià)有償”的原則，并遵守國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策及有關(guān)規(guī)定，避免簽訂無效合同(配分10分)；(HT-3)合同各方當(dāng)事人權(quán)利、義務(wù)的規(guī)定應(yīng)明確、具體，文字表達(dá)應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，違約責(zé)任應(yīng)清楚；(HT-4)簽約時(shí)應(yīng)力爭(zhēng)合同由公司或所屬企業(yè)所在地人民法院管轄或所在地仲裁委員會(huì)仲裁(配分20分)；(HT-5)合同應(yīng)經(jīng)有權(quán)人員逐級(jí)審批(配分10分)[3]；(HT-6)在合同履行中，如果出現(xiàn)不能履行或者不能完全履行時(shí)，各部門應(yīng)采取有效措施防止損失擴(kuò)大；(HT-7)對(duì)方當(dāng)事人提出變更、轉(zhuǎn)讓和解除合同的，合同承辦人員接到對(duì)方通知后，應(yīng)立即報(bào)告公司主管領(lǐng)導(dǎo)，并會(huì)同公司法律顧問提出是否同意變更、轉(zhuǎn)讓和解除的意見以及補(bǔ)救措施(配分10分)。

1項(xiàng)重要控制：(HT-8)所屬企業(yè)發(fā)生的合同糾紛，應(yīng)報(bào)公司備案，對(duì)重大糾紛由公司法律顧問會(huì)同所屬企業(yè)代表與對(duì)方協(xié)商、談判或提出仲裁、訴訟(配分 10分)。

2項(xiàng)一般控制：(HT-9)公司、部門應(yīng)建立合同臺(tái)賬，逐日具體登記序號(hào)、合同號(hào)、經(jīng)手人、簽約日期、合同標(biāo)的、價(jià)金、對(duì)方單位、履行情況及備注等(配分5分)；(HT-10)已簽訂但又廢止的合同，應(yīng)保留原合同編號(hào)，并在合同原件上及合同臺(tái)賬上注明“作廢”字樣(配分5分)。

3)確定制度執(zhí)行缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

重大缺陷很可能或已經(jīng)造成合同損失50萬元以上(含50萬元)；重要缺陷很可能或已經(jīng)造成合同損失10萬元以上(含10萬元)50萬元以下。

4)確定評(píng)分和評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)為：(HT-1)至(HT-10)如果發(fā)現(xiàn)存在重大缺陷或重要缺陷，則該項(xiàng)得分為0分。如果發(fā)現(xiàn)的是一般缺陷則：(HT-1)、(HT-2)、(HT-4)至(HT-8)其中8分抽查每發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)執(zhí)行偏差扣2分，扣完為止，另外2分由評(píng)分人在抽查基礎(chǔ)上評(píng)估總體情況打分；(HT-3)其中16分抽查每發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)執(zhí)行偏差扣2分，扣完為止，另外4分由評(píng)分人在抽查基礎(chǔ)上評(píng)估總體情況打分；(HT-9)、(HT-10)其中4分抽查每發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)執(zhí)行偏差扣1分，扣完為止，另外1分由評(píng)分人在抽查基礎(chǔ)上評(píng)估總體情況打分。自查得分占綜合分?jǐn)?shù)的30%，審計(jì)部審查得分占綜合分?jǐn)?shù)的70%。

評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)為：綜合得分在85分以上(含85分)的為“優(yōu)秀”；綜合得分在75分以上(含75分)85分以下的為“良好”；綜合得分在60分以上(含60分)75分以下的為“合格”；綜合得分60分以下的或在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重大缺陷的為“未按規(guī)定執(zhí)行”。

5)按計(jì)劃實(shí)施

審計(jì)部對(duì)10項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行抽查審核發(fā)現(xiàn)：(HT-1)1月16日，轉(zhuǎn)B公司油款139 398.13元，未找到相應(yīng)的合同；4月27日31號(hào)憑證，轉(zhuǎn)C采礦費(fèi)20萬元，合同至7月6日對(duì)方尚未蓋章。(HT-3)3月24日與D公司合同一方面明確約定交貨數(shù)量為700 t，交貨期限為2009年1月31日前，付款為沖2008年預(yù)付款，另一方面又約定合同有效期限為2009年1月1日-2010年01月01日，審計(jì)認(rèn)為在購(gòu)銷合同中交貨數(shù)量、期限，付款方式等都已明確的情況下再約定較長(zhǎng)的有效期已沒什么意義，另外，在本合同中還多次使用“供方”、“需方”、“甲方”、“乙方”，而“甲方”、“乙方”又未明確定義，造成稱謂混亂。(HT-4)大部分合同都約定為按合同法執(zhí)行，或者約定為向當(dāng)?shù)胤ㄔ夯蛑俨脵C(jī)關(guān)仲裁，但未明確當(dāng)?shù)氐暮x。(HT-9)由于合同大部分是由總部簽訂，執(zhí)行在A分公司，但A分公司綜合辦公室未建立A分公司合同臺(tái)賬。另外，工程合同由企劃部管理，建有合同管理臺(tái)賬，但還需完善；采購(gòu)合同由物流部管理，沒有建立合同臺(tái)賬。

評(píng)分評(píng)級(jí)情況詳見表1。A分公司自查評(píng)分過于隨意，內(nèi)部審計(jì)部門可考慮下次開展類似活動(dòng)時(shí)，適當(dāng)降低自查評(píng)分在綜合得分的比例。

4 結(jié)語

制度執(zhí)行評(píng)分評(píng)級(jí)法的應(yīng)用旨在增強(qiáng)企業(yè)有關(guān)制度執(zhí)行的有效性，工作的開展由內(nèi)部審計(jì)部門組織，執(zhí)行部門參加，共同對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)分評(píng)級(jí)，結(jié)果公開，獎(jiǎng)罰結(jié)合，有利于平衡或緩沖監(jiān)督與執(zhí)行的關(guān)系，有利于監(jiān)督與被監(jiān)督的統(tǒng)一。

表1 A分公司《合同管理暫行規(guī)定》執(zhí)行審查評(píng)分評(píng)級(jí)

[1]財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].2008-06-28.

[2]財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，等.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引[Z].2010-04-15.

[3]財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，等.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)——合同管理[Z].2010-04-15.