■ 鄭芳波

（浙江省測繪大隊，杭州 310030）

離任審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分，是指審計部門接受干部管理部門委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)等有關(guān)政策，運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，對企業(yè)或政府部門領(lǐng)導(dǎo)人離任時的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督、鑒證和評價的一種審計活動。其主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

地勘單位的離任審計是地勘單位經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分，本文簡單介紹一下現(xiàn)階段地勘單位離任審計的主要做法和經(jīng)驗，并對離任審計過程中遇到的有關(guān)問題進行探討和研究。

1 現(xiàn)階段地勘單位離任審計的主要做法和經(jīng)驗

1.1 有制度保障

地勘單位的主管部門一般都會根據(jù)國家和本省的相關(guān)規(guī)定制訂本部門的經(jīng)濟責(zé)任審計辦法或者規(guī)定，辦法一般對審計對象、審計內(nèi)容、審計實施、審計評價和結(jié)果運用等方面作明確要求。有的辦法還規(guī)定地勘單位領(lǐng)導(dǎo)人員在辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)按國家現(xiàn)行規(guī)定由主管部門委托社會中介機構(gòu)進行審計，未經(jīng)審計不得解除任期經(jīng)濟責(zé)任。即對地勘單位領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計提出了特殊要求：逢離必審，離任審計必須委托社會中介機構(gòu)進行，彰顯其公正性、客觀性。

1.2 有機構(gòu)和人員保障

地勘單位設(shè)置有專門的審計機構(gòu)，配備專職和兼職內(nèi)部審計人員，每年都對內(nèi)審人員進行培訓(xùn)等繼續(xù)教育，也安排相關(guān)政策講座，并召開地勘單位內(nèi)部審計人員座談會，進行交流學(xué)習(xí)，共同提高審計水平。

1.3 嘗試不同的審計方式對地勘單位經(jīng)濟事項進行全過程、全方位跟蹤和監(jiān)管

地勘單位經(jīng)濟責(zé)任審計方式除領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計外，還包括年度經(jīng)濟責(zé)任制考核、對重大事項的專項審計等。把領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計與離任審計有效結(jié)合起來，重點是做好平時的預(yù)防工作，實施過程監(jiān)督，及時糾正解決年度審計中發(fā)現(xiàn)的問題，防患于未然。

1.4 對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行認真、嚴(yán)肅整改

對審計中發(fā)現(xiàn)問題的單位，要求必須在規(guī)定時間內(nèi)進行整改，并將整改結(jié)果書面上報地勘單位的主管部門。在整改過程中，審計部門還對存在問題單位進行現(xiàn)場監(jiān)督和檢查，從而使被審單位做到有問題必須整改，整改必須有切實可行的保障措施，最后必須形成整改報告。

2 當(dāng)前離任審計過程中存在的問題

2.1 臨時性選擇社會中介機構(gòu)，影響審計質(zhì)量

領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)任、免職、辭職等情況一般發(fā)生時間比較突然，在上一年度編制審計計劃時存在難以預(yù)計、預(yù)測的情況，此時選擇會計師事務(wù)所對離任個人和單位進行審計，會受到會計師事務(wù)所已有業(yè)務(wù)的影響。加上會計師事務(wù)所質(zhì)量良莠不齊，內(nèi)部人員水平配置也是參差不齊，往往在業(yè)務(wù)繁忙的上半年一個注冊會計師要做數(shù)個項目，分身無術(shù)，因此他接受的一些臨時性委托業(yè)務(wù)，就會安排給那些缺乏經(jīng)驗的實習(xí)生做，造成審計報告需要多次修改、質(zhì)量不高；審計報告出具時間不及時等情況的出現(xiàn)。

2.2 審計對象不夠全面

地勘局離任審計的對象為各單位的法定代表人或主要經(jīng)營責(zé)任人，沒有包括不兼任行政職務(wù)的黨委領(lǐng)導(dǎo)干部和主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。在黨、政分設(shè)的情況下，有的時候重大決策是由黨委作出的，如果在崗位變動時對這部分干部不進行離任審計的話，無疑缺少一道有力的監(jiān)督屏障，有可能無法全面、準(zhǔn)確地反映一個被審計單位的經(jīng)濟發(fā)展、隊伍建設(shè)、重大問題決策等全貌。

2.3 離任審計的內(nèi)容和范圍難以規(guī)范

離任審計是要對被審計者整個任期內(nèi)的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、損益的真實、合法和效益情況、有關(guān)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況、履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責(zé)情況等進行審計，是一項綜合性審計。當(dāng)被審計者的任期較長而離任審計時間要求較快的情況下，往往導(dǎo)致審計內(nèi)容不夠全面、問題難以深入等情況的出現(xiàn)。

2.4 審計對象的經(jīng)濟責(zé)任難以準(zhǔn)確界定

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》中第三十四條規(guī)定：審計機關(guān)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。然而在實際工作中，由于這些責(zé)任的界定既涉及到責(zé)任依據(jù)問題，也涉及到界定標(biāo)準(zhǔn)問題，對其進行準(zhǔn)確界定存在一定困難。由此也造成了審計評價內(nèi)容不明確，對責(zé)任人的成績和問題分析過于全面化或避重就輕；加上審計人員自身水平限制，對經(jīng)濟責(zé)任的評價帶有主觀隨意性，評價用語不夠準(zhǔn)確，評價難以理解或結(jié)論過于絕對化等等。

2.5 審計對象的責(zé)任追究法規(guī)欠完善

離任審計的目的就是評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，并將評價結(jié)果作為委托人采取相應(yīng)行動的依據(jù)。因此，對于審計中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)由被審計對象承擔(dān)的責(zé)任，必須予以追究，這是經(jīng)濟責(zé)任審計制度的應(yīng)有之義。但從我國目前的實際情況看，普遍存在“先離后審”的情況，離任審計大多流于形式，審計結(jié)論作為干部離任依據(jù)的作用實際無從發(fā)揮。并且，經(jīng)濟責(zé)任審計在問責(zé)方面存在問責(zé)實施過程不公開、問責(zé)主體資格不明確、問責(zé)協(xié)調(diào)機制不完善等問題。

2.6 管理信息化建設(shè)滯后

目前，地勘單位都沒有建立管理信息系統(tǒng)，大部分僅是實現(xiàn)了會計電算化，其他的管理信息、決策信息等還不能實時共享，在審計時僅僅會計數(shù)據(jù)可以相對比較完整獲得，而其他方面的資料依賴于人的主觀回憶或者查詢紙質(zhì)檔案來獲得，這就導(dǎo)致有些信息和資料不能及時、準(zhǔn)確、完整掌握，從而影響對被審計對象的評價質(zhì)量和時效。

3 完善離任審計的建議

3.1 科學(xué)制定經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，合理選擇社會中介機構(gòu)

首先，應(yīng)該由地勘局的相關(guān)處室如人事、監(jiān)察、審計等部門共同分析提出次年經(jīng)濟責(zé)任審計計劃草案，報請單位負責(zé)人審定后，納入審計部門年度審計工作計劃并組織實施。其次，多對幾家會計師事務(wù)所進行評估、篩選，最后確定二、三家較好的會計師事務(wù)所，對其進行常規(guī)性審計業(yè)務(wù)委托，同時，把次年一些可能發(fā)生的臨時性審計委托業(yè)務(wù)也與其進行約定。比如，一旦接受臨時性委托的審計業(yè)務(wù)，保證出多少人力，其中保證有幾名注冊會計師，在多長時間內(nèi)完成外勤工作，多長時間內(nèi)拿出審計初稿，多長時間內(nèi)拿出正式審計報告，如果違約將承擔(dān)何種責(zé)任等。

為保證審計質(zhì)量,可以優(yōu)先考慮以前年度審計質(zhì)量好的會計師事務(wù)所，同時也要挖掘新的會計師事務(wù)所，給他們提出具體的規(guī)范、要求，以促進會計師事務(wù)所之間的良性競爭，給地勘單位離任審計增加多種選擇，降低審計風(fēng)險。

3.2 擴大離任審計對象范圍，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行全面監(jiān)督

地勘局可以在對法定代表人進行離任審計的基礎(chǔ)上，增加對黨委主要領(lǐng)導(dǎo)干部和主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計。依據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》第二條的規(guī)定：黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。正職領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該包括行政正職領(lǐng)導(dǎo)干部和黨委正職領(lǐng)導(dǎo)干部。地勘局的審計對象與中央和省里保持一致，有利于對領(lǐng)導(dǎo)干部進行全面監(jiān)督，全面反映單位的發(fā)展、決策和隊伍建設(shè)的情況，增強領(lǐng)導(dǎo)干部團隊工作責(zé)任心、強化履職意識，也便于領(lǐng)導(dǎo)干部在不同領(lǐng)域間的橫向流動。

3.3 規(guī)范離任審計的內(nèi)容和范圍，精心制定離任審計方案，在全面審計的基礎(chǔ)上突出重點

首先，做好交底工作。會計師事務(wù)所作為受托機構(gòu)接受干部管理部門委托開展工作并向其提交審計結(jié)果報告，是一種“被動”而非主動的審計行為，所以，委托會計師事務(wù)所進行離任審計項目的時候，要召集其審計負責(zé)人開審計交待會，把本次審計的目的、范圍交待清楚。其次，審計人員進場后，委托方要召集被審計領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計單位有關(guān)負責(zé)人及相關(guān)人員開審計進點會，委托方申明此次審計的內(nèi)容、范圍和目的，并聽取被審計領(lǐng)導(dǎo)干部介紹，重點掌握其工作思路、工作舉措，梳理被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要決策、重點工作，以及被審計單位，明確雙方的責(zé)任、義務(wù)，為順利開展審計打下良好基礎(chǔ)。最后，會計師事務(wù)所在掌握基本情況的基礎(chǔ)上制定離任審計方案，方案要盡量體現(xiàn)針對性，根據(jù)被審計單位的具體情況、被審計對象的履職過程，突出重點，有的放矢。

另外，考慮到任期經(jīng)濟審計的效率問題，會計師事務(wù)所在審計過程中往往會利用其他部門的審計結(jié)果。如利用紀(jì)檢監(jiān)察部門、其他社會中介組織、主管部門、內(nèi)審等對被審計單位的審計結(jié)果，對此，在審計報告中應(yīng)著重加以說明。

3.4 建立科學(xué)規(guī)范的評價體系，正確界定審計對象的經(jīng)濟責(zé)任

主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》中關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任界定的相關(guān)內(nèi)容制定具體的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系、設(shè)定評價標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，明確經(jīng)濟責(zé)任類型，區(qū)分前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、主觀與客觀責(zé)任、集體與個人責(zé)任、錯誤與舞弊責(zé)任等界定的具體標(biāo)準(zhǔn)，實行定量評價與定性評價相結(jié)合，以客觀事實為依據(jù)，對被審計人員進行審慎評價。在評價中必須做到科學(xué)、嚴(yán)謹，審計評價應(yīng)當(dāng)與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)支持。對非經(jīng)濟責(zé)任、非被審計對象的責(zé)任不作評價；對非審計事項不進行評價；審計未涉及的問題不評價；不屬于審計范圍的不評價。

在審計報告中對發(fā)現(xiàn)問題的表述一定要突出問題屬性，即對該問題的表述要突出是具有直接責(zé)任、主管責(zé)任或是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的特點。

3.5 規(guī)范離任審計結(jié)果的使用，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)違規(guī)問題的處理及問責(zé)力度

堅持“先審后離”的原則，針對離任審計中的經(jīng)濟責(zé)任產(chǎn)生原因，區(qū)別不同情況進行責(zé)任追究。加大對領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)違規(guī)問題的處理及問責(zé)力度，探索和推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度，逐步擴大審計結(jié)果公開范圍，把審計成果納入重大經(jīng)濟決策、重要人事任免、重大案件處理、績效評估之中，充分發(fā)揮離任審計經(jīng)濟問責(zé)作用，增強經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性。通過離任審計促使領(lǐng)導(dǎo)干部增強遵紀(jì)守法意識和自我約束能力，預(yù)防和治理腐敗，真正樹立起科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)地勘經(jīng)濟全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

3.6 加快管理信息化建設(shè)，推動審計技術(shù)發(fā)展

要充分認識到在現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，必須加快管理信息化建設(shè)，按現(xiàn)代管理方法管理企業(yè)的物流、資金流、信息流，全面提升企業(yè)資源配置水平，提高企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。增加對信息化建設(shè)的人、財、物投入，開展信息化知識培訓(xùn)、完善各項基礎(chǔ)管理工作。建立審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，使審計人員可以利用數(shù)據(jù)庫隨時檢索、查詢、調(diào)閱歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關(guān)法律法規(guī)，審計準(zhǔn)則、辦法，企業(yè)的內(nèi)控制度等，避免重復(fù)勞動，提高審計質(zhì)量和效率；使上級主管部門能即時掌握各級領(lǐng)導(dǎo)干部任中和離任審計信息，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的動態(tài)管理。

總之，只有在實踐中不斷探索、完善離任審計的各項方法、程序，及時掌握新技術(shù)，提高審計質(zhì)量和效率，才能更好地發(fā)揮出審計監(jiān)督、鑒證作用，使審計工作在新時代煥發(fā)出新的生命力。

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