溫州職業(yè)技術(shù)學院 陳丹

商貿(mào)企業(yè)采購費用的會計處理

溫州職業(yè)技術(shù)學院 陳丹

本文通過對商貿(mào)企業(yè)采購活動中的會計制度以及稅法規(guī)定變更的分析，得出會計對采購費用的處理也要隨之進行相應(yīng)的變更。并通過列舉實例，展示出會計對商貿(mào)企業(yè)采購費用的記賬方法。為了展現(xiàn)一個會計部門對采購費用的處理方法，本文在最后介紹了采購費用的歸集與分攤。

商貿(mào)采購 會計 處理方法

1 進貨費用的會計和稅收處理規(guī)范的變更

1.1 會計制度規(guī)定的變更

新的企業(yè)會計制度規(guī)定：商業(yè)企業(yè)的采購成本費用，也就是進貨費用，應(yīng)計入當期期間損益，損益包括經(jīng)營成本以及營業(yè)費用。存貨成本包括采購成本，采購成本包括存貨的買進價格以及進貨所需要的費用。除存貨成本以外，《企業(yè)會計準則第1號—存貨》說明，進貨成本還包括加工成本和其他成本。當進貨費用發(fā)生在商業(yè)企業(yè)采購的過程中時，可以把它集中到期末進行分攤，也可以當即計入存貨的采購成本。已售和將售商品的進貨費用計入方式不同，分別計入當期損益和期末存貨成本。企業(yè)購買商品所花費的金額特別小的時候，可以直接把費用計入當期損益中。以上這些存貨成本的計入方式都是由1號準則的《應(yīng)用指南》所指出的。

1.2 稅法規(guī)定的變更

當商貿(mào)企業(yè)購買商品以后，在未把它放進倉庫成為存貨之前所發(fā)生的運輸費、包裝費、貨物運輸保險費、運輸過程中的燃油費等一切損耗所產(chǎn)生的費用，可以被直接計入到銷售費用中去，這是由國家稅務(wù)總局所頒發(fā)的所得稅扣除辦法中規(guī)定的。但是，新的相關(guān)稅法卻做出這樣的改變：取消直接把存貨費用計入當期損益的做法，而是要把進貨商品的購買價和稅費變?yōu)槌杀尽?/p>

在商業(yè)企業(yè)進購商品的時候，由于將進購的費用計入進商品的成本中，所以，計稅時不需要調(diào)整納稅，因為會計和稅法規(guī)定上是沒有任何差異的。新的《企業(yè)所得稅法實施條例》對此也做出了相應(yīng)的規(guī)定，規(guī)定稱商業(yè)企業(yè)進貨費用的會計處理規(guī)范與新企業(yè)的所得稅處理規(guī)范是相同的。

2 商貿(mào)企業(yè)采購費用的會計處理

2.1 商品購進的會計處理

會計處理即會計分錄，是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。會計分錄在實際工作中，是通過填制記賬憑證來實現(xiàn)的。

例如，某商品貿(mào)易公司從某企業(yè)購買筆記本電腦15臺，每臺筆記本電腦的價格是1萬元，花費了共計7500元的運輸費用，這些錢先由賣家代為支付，每臺筆記本電腦預(yù)計將以15000元的價格出售。財務(wù)部門的會計人員要對原始單據(jù)、驗收單進行審查，審查合格后要做出一個會計憑證。表1是該商品進購的驗收單。

在會計分錄中，“借”記：庫存商品225000；“貸”記：商品進銷差價即67500；“貸”應(yīng)付賬款記：150000；“貸”應(yīng)付賬款記：7500。

表1 驗收單

2.2 商品返貨的會計處理

當出現(xiàn)返貨單的時候，會計應(yīng)該做出如下的會計憑證。

在會計分錄中，“借”記：庫存商品-22500；“借”記：營業(yè)費用750；“貸”記：應(yīng)付帳款-15000；“貸”記：商品進銷差價-67500。

2.3 商品變價的會計處理

商品變價的會計處理分為兩種情況。

第一種情況：如果價格變動后的出售價格要比進貨價格的成本低，但是要比購買的價格要高，那么，就應(yīng)該把改變價格后的出售價格低于進價成本的運費給單獨列示出來。例如，會計部門應(yīng)該做一個關(guān)于變價單的會計憑證。表2是該商品的變價單。

表2 變價單

在會計分錄中，“借”記：商品進銷的差價67500；“借”記：營業(yè)費用(運費)4500；“貸”記：庫存的貨品7200。

第二種情況：如果變動價格后的出售價格低于進價成本中的買價，那么，就應(yīng)該把變動價格商品所包含的所有運費以及部分購進商品時購買價格的損失分別單獨列示出來。例如，會計部門應(yīng)該做一個關(guān)于變價單的會計憑證。表3是該商品的變價單。

在會計分錄中，“借”記：營業(yè)外支出30000；“借”記：商品進銷差價67500；“借”記：營業(yè)費用(運費)7500；“貸”記：庫存商品105000。

2.4 商品銷售的會計處理

在商品銷售出去以后，會計部門應(yīng)該把所銷售商品所耗費的運輸費用單獨列出來，這樣做可以更加明了地反映出企業(yè)關(guān)于運輸費用方面的支出情況。例如，會計部門應(yīng)該做一個關(guān)于差價單的會計憑證。表4是該商品的差價單。

表3 變價單

表4 差價單

在會計分錄中，“借”記：銀行存款225000；“貸”記：主營業(yè)務(wù)的收入225000；“借”記：主營業(yè)務(wù)成本217500；“借”記：營業(yè)費用(運費)7500；“貸”記：庫存商品225000；“借”記：商品進銷差價67500；“貸”記：主營業(yè)務(wù)成本67500。

3 采購費用的歸集與分攤

3.1 歸集

有關(guān)于存貨成本的確立方法從2008年的1月1日開始就有了明確規(guī)定：企業(yè)無論是實施目前新的會計準則還是執(zhí)行舊的會計準則，都必須嚴格執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。那些以現(xiàn)金支付方式獲得的存貨，它的成本的計算應(yīng)是其存貨的購買價款和支付稅費之和。而那些通過非現(xiàn)金支付方式獲得的存貨，它的成本計算應(yīng)是其公允價值和支付稅費之和。企業(yè)的存貨采購費用要如何才能正確的計算出，這個問題在《〈企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南》中就有明確的說明：企業(yè)在采購過程中產(chǎn)生的一切與采購有關(guān)的費用都應(yīng)當算入企業(yè)的存貨采購成本中。當涉及到較多產(chǎn)品的時候，也可以把這些費用先進行一個歸集，后期再根據(jù)商品的銷售、留存的情況再進行成本的分攤。雖然所購商品一起入賬進行成本計算會比較明了，但是，對于經(jīng)營商品種類較多的企業(yè)，這樣做同樣也會伴隨著巨大的工作量。所以，很多企業(yè)就會采取“先歸集、后分攤”的模式進行會計處理。企業(yè)應(yīng)在遵循采購費用計算的相關(guān)規(guī)定要求的前提下，再結(jié)合自己企業(yè)的特點確定具體的工作方式，以達到使工作內(nèi)容簡化的目的。這其中最重要的一點就是企業(yè)要在理論指導(dǎo)的基礎(chǔ)上根據(jù)自身實際的工作情況去確定采購費用的歸集，因為只有將核算手續(xù)最簡化才能為下一步的分攤成本做好準備。企業(yè)可以將采購費用分為期間費用和歸集費用兩大部分。那些在采購、銷售、管理期間涉及到的金額較小而且對當前的利潤沒有很大影響的費用可以計算為期間費用中，在此期間涉及到的金額較大的費用可以選擇先做歸集。如果要對日常采購中所發(fā)生的運費進行核算，企業(yè)一般會采取“待攤費用”這個科目。而采購費用的支出、結(jié)存等情況的如實反映，則需要存貨明細進行審查。當收到采購費用時，應(yīng)把發(fā)票上面金額的數(shù)字填入借記本科目中去，而實際或應(yīng)付的金額要放到貸記等科目中去。對于在其中出現(xiàn)的增值稅的相關(guān)信息，要做出相應(yīng)的處理。如果沒有接到發(fā)票但是存貨已經(jīng)被計入賬中的情況下，應(yīng)該采取預(yù)提的方式，在下個周期做相反分錄的時候再計入回去。

3.2 分攤

分攤是指在采購費用歸集完成后，將歸集的各種費用按照當期的存貨量與銷售量的比例進行結(jié)算的行為。在分攤的過程中，要有專門的負責人，根據(jù)商品實際的采購情況以及存貨的特點選定相應(yīng)的區(qū)分方法，再通過正確的計算來最終確定本期的業(yè)務(wù)成本。分攤的方法有很多，一般企業(yè)根據(jù)自身特點或者采購商品屬性不同的方法，而其中應(yīng)用比較廣泛的，當屬商品構(gòu)成分攤率和費用分攤率兩種方法。

3.2.1 “分攤費率法”分攤法

“費用分攤率”原則是將歸集起來的成本費按照其成本對象在成本費中的分攤率來進行分攤的。在這個分配的過程中，需要先確定一個與成本費有密切關(guān)系的變量，這個變量也有可能是一個公認的變量，將要分配的成本費與這個變量之間的比率，就是要確定的分攤率。其計算公式如下：

本期待攤進貨費用分攤率＝期末結(jié)存的待攤進貨費用/(期初庫存商品數(shù)量＋本期入帳庫存商品數(shù)量)*100%

已銷商品應(yīng)負擔的待攤進貨費用＝已銷商品數(shù)量*本期待攤進貨費用

3.2.2 “商品構(gòu)成分攤率”分攤法

本期已銷庫存商品分攤率=已銷庫存商品數(shù)量÷(期初庫存商品數(shù)量＋本期入帳庫存商品數(shù)量)

待攤進貨費用＝本期已銷庫存商品分攤率*期末結(jié)存的待攤進貨費用

采用以上兩種分攤的計算所得到的結(jié)果是一致的，企業(yè)可以根據(jù)實際情況去選擇、確定更符合自己的計算方法。將暫未銷售的存貨采購費用保留在“待攤費用”中。如果還有沒有銷售的貨品，它的采購費用依然留在“待攤費用”中。采用這種分攤方法可以簡化分攤的過程，將一些復(fù)雜的分攤步驟簡易化，既提高了分攤工作的效率，又可以有效地防止差錯的產(chǎn)生。

4 結(jié)語

在新的會計制度的作用下，會計部門對商貿(mào)企業(yè)采購費用的處理也將隨之發(fā)生變化。新的變化使得會計部門對采購費用的處理更為得當，整理的數(shù)據(jù)也更加清晰明了。會計對企業(yè)采購費用的處理，有利于企業(yè)進行記賬、消賬，對企業(yè)財務(wù)的管理有著重大的現(xiàn)實意義，是每個商貿(mào)企業(yè)必不可少的經(jīng)濟管理手段。

[1]梁文濤.試探折扣的納稅籌劃[J].財會月刊,2008(06).

[2]楊芳.改變資金結(jié)算方式的納稅籌劃[J].財會月刊,2007(05).

[3]王紅云.選擇合適的結(jié)算方式進行納稅籌劃[J].會計之友,2009(03).

F275

A

1005-5800(2013)10(c)-041-02

陳丹(1973-)，女，浙江樂清人，溫州職業(yè)技術(shù)學院，副教授，主要從事財會教學研究。