劉立敏

摘要： 本文分析光盤復(fù)制企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理與分析的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)光盤復(fù)制企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理與分析中的問題，結(jié)合光盤復(fù)制企業(yè)可采用的現(xiàn)代成本管理理念與分析方法，主要介紹了標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、質(zhì)量成本管理、訴訟成本管理、人工成本，提出實(shí)施現(xiàn)代成本管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

Abstract： This paper analyzes the traditional cost analysis and management of CD-ROM copy enterprise， and tries to find out the problems in it. Combined with the modern cost management idea and analysis method， the paper mainly introduces the standard cost method， activity-based costing method， quality cost management， litigation cost management， and labor costs， and puts forward that the implementation of the modern cost management is complicated system engineering.

關(guān)鍵詞： 光盤復(fù)制企業(yè)；成本；管理；分析

Key words： CD-ROM copy enterprise；cost；management；analysis

中圖分類號(hào)：F273 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）03-0176-02

0 引言

加入WTO以來，隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易快速發(fā)展，與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益加深的同時(shí)，矛盾也日益突出，貿(mào)易摩擦頻發(fā)，特別是反傾銷案件居高不下。如何消除目前國(guó)際社會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)成本核算可靠性的疑慮，從技術(shù)層面上推動(dòng)更多國(guó)家承認(rèn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，從而更好地處理貿(mào)易摩擦，已經(jīng)成為各行各業(yè)成本管理人員的當(dāng)務(wù)之急。

1 光盤復(fù)制企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理與分析中存在的問題

1.1 光盤復(fù)制企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理與分析方法簡(jiǎn)介 由于音像電子出版物復(fù)制企業(yè)生產(chǎn)的復(fù)制產(chǎn)品，是根據(jù)客戶委托加工的，屬于以銷定產(chǎn)的加工產(chǎn)品。企業(yè)一般以復(fù)制產(chǎn)品品種及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對(duì)象。按照產(chǎn)品載體形式，企業(yè)一般將產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象。通常采用水平結(jié)轉(zhuǎn)分步法和品種法。對(duì)于以產(chǎn)品訂單作為成本計(jì)算對(duì)象的復(fù)制企業(yè)，采用分批法。在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，不同的成本項(xiàng)目采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，各成本費(fèi)用歸集與分配至各產(chǎn)品。

1.2 光盤復(fù)制企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理與分析方法存在的問題 企業(yè)處于“高級(jí)制造環(huán)境”下時(shí)，這種成本分配辦法將會(huì)導(dǎo)致高產(chǎn)量產(chǎn)品成本大幅上升，而低產(chǎn)量產(chǎn)品成本卻相應(yīng)下降，若管理部門以此信息作為決策依據(jù)，制定價(jià)格、產(chǎn)量和其他方面的決策，很有可能使產(chǎn)品在市場(chǎng)上失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

傳統(tǒng)的成本計(jì)算法受到技術(shù)進(jìn)步的強(qiáng)烈沖擊。目前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常運(yùn)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)中的直接人工工時(shí)或直接人工成本。在技術(shù)不斷進(jìn)步的新的制造環(huán)境下，間接費(fèi)用數(shù)額急劇上升，產(chǎn)品品種的多樣化，人工成本占全部產(chǎn)品成本的比重很小，間接費(fèi)用的發(fā)生更主要是受生產(chǎn)多樣化。管理復(fù)雜化的制約，而與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)量或直接人工工時(shí)并無直接聯(lián)系。如果企業(yè)實(shí)務(wù)中仍以直接人工工時(shí)作為分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，勢(shì)必導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重歪曲，致使企業(yè)管理當(dāng)局錯(cuò)誤地認(rèn)為前者利潤(rùn)率低而后者利潤(rùn)率高，從而造成決策失誤。

2 光盤復(fù)制企業(yè)可采用的現(xiàn)代成本管理理念與分析方法

2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的方法。通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)住處系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。

標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)對(duì)實(shí)際情況的調(diào)查用科學(xué)方法制定的，它是企業(yè)在現(xiàn)有的技術(shù)和管理水平上，經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本。光盤復(fù)制企業(yè)可以制定正常標(biāo)準(zhǔn)成本，這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時(shí)期實(shí)際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價(jià)格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，它是一種可以較長(zhǎng)時(shí)間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.2 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法是以作業(yè)為管理基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的分析來計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計(jì)算方法。

企業(yè)在日新月異的需求迅速作反應(yīng)的彈性制造系統(tǒng)（FMS）中，生產(chǎn)程序經(jīng)常根據(jù)顧客的需要進(jìn)行調(diào)整。這要求成本管理深入到作業(yè)層次，把企業(yè)看成是為最終顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。

光盤復(fù)制企業(yè)當(dāng)前面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，顧客需求也日益多元化。企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到這樣的一種情況，就是顧客對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的大批量產(chǎn)品需求降低，而對(duì)某些特殊的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的需求增加。如果按照傳統(tǒng)成本核算體系的要求，企業(yè)往往會(huì)作出擴(kuò)充生產(chǎn)能力去生產(chǎn)低價(jià)量少的產(chǎn)品的決策，這是一種錯(cuò)誤的策略。之所以企業(yè)會(huì)作出這種不經(jīng)濟(jì)的行為，其根源在于企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為許多成本是固定的，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品降低的產(chǎn)量可以用顧客專用的產(chǎn)品補(bǔ)上，從而可以彌補(bǔ)經(jīng)常性支出。

2.3 質(zhì)量成本的管理 質(zhì)量是企業(yè)的生命，企業(yè)需在激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)中謀生存、求發(fā)展，必須把質(zhì)量問題放在首位。顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求起來越嚴(yán)格，企業(yè)為滿足顧客的質(zhì)量要求，需要花費(fèi)大量的質(zhì)量成本。

光盤復(fù)制企業(yè)采用全面質(zhì)量管理，把重點(diǎn)放在操作工人在每一道加工程序中連續(xù)性的自我質(zhì)量監(jiān)控上，發(fā)現(xiàn)加工操作中的問題，立即采取措施，盡快進(jìn)行糾正，絕對(duì)不允許任何一件有缺陷的半成品從前一道工序進(jìn)到后一道工序中，以保證企業(yè)產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)的目標(biāo)百分百地實(shí)現(xiàn)。為了保證產(chǎn)品符合一定的質(zhì)量必須支付一定的成本。在進(jìn)行質(zhì)量成本核算時(shí)，可以采用“雙軌制”即在原有的“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶內(nèi)設(shè)置“質(zhì)量成本”二級(jí)科目，然后在它的下面設(shè)“預(yù)防成本”、“檢驗(yàn)成本”、“內(nèi)部失敗成本”、“外部失敗成本”和“外部質(zhì)量保證成本”五個(gè)三級(jí)科目。

根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證將質(zhì)量成本數(shù)據(jù)在專欄內(nèi)填列；根據(jù)結(jié)果定期編制“質(zhì)量成本報(bào)告”。

質(zhì)量成本報(bào)告，是企業(yè)在特定期間的質(zhì)量成本構(gòu)成情況的報(bào)表。質(zhì)量成本報(bào)告是內(nèi)部報(bào)表，供企業(yè)管理人員尤其是最高領(lǐng)導(dǎo)者了解質(zhì)量成本的大小及構(gòu)成，以便進(jìn)行有關(guān)決策。

質(zhì)量成本趨勢(shì)報(bào)告有兩種：一種是以月份為單位，反映每月質(zhì)量成本的趨勢(shì)。一種是以年為單位。質(zhì)量成本報(bào)告可以顯示出企業(yè)的質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)水平和質(zhì)量成本節(jié)約空間。

2.4 訴訟成本的管理 訴訟成本是指訴訟中的經(jīng)濟(jì)性成本。從廣義上理解，是指整個(gè)社會(huì)因訴訟行為所實(shí)際耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)性資源包括國(guó)家司法機(jī)關(guān)在訴訟全過程中所作出的投入和當(dāng)事人及其他訴訟當(dāng)事人訴訟中所作出的經(jīng)濟(jì)上、時(shí)間上、人力上的成本投入甚至信譽(yù)成本的投入。針對(duì)光盤復(fù)制企業(yè)，即狹義上講，訴訟成本指企業(yè)在訴訟中所作出的經(jīng)濟(jì)上、時(shí)間上、人力上、的成本投入包括信譽(yù)成本的投入。

光盤復(fù)制企業(yè)涉及到的訴訟案件，首當(dāng)其沖的是涉侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)案。新聞出版總署副署長(zhǎng)柳斌杰2007年在北京說，目前中國(guó)存在的盜版數(shù)量相當(dāng)大，每年生產(chǎn)的盜版音像制品大概有１.2億張，使得正版市場(chǎng)每年至少蒙受幾十億的損失；而盜版圖書的生產(chǎn)數(shù)量每年也在５億冊(cè)左右，使正規(guī)的復(fù)制企業(yè)基本上難以為繼。國(guó)家版權(quán)局新聞發(fā)言人王自強(qiáng)2007年3月在回答記者提問時(shí)說，我們不否認(rèn)我國(guó)市場(chǎng)上還存在侵權(quán)盜版，但這并不是美國(guó)把中國(guó)告上世貿(mào)組織的理由。侵權(quán)盜版是一個(gè)全球性的共性問題。

隨著《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的實(shí)施，侵權(quán)罪名定了，制裁門檻低了，定罪范圍寬了。如，《司法解釋》規(guī)定，明知他人實(shí)施侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)犯罪，而為其提供便利條件或者幫助的行為，以共犯論處。

光盤復(fù)制企業(yè)涉及到的其他案件，也主要為一般民事案件。如材料供應(yīng)商所供材料質(zhì)量不合格，所造成的企業(yè)經(jīng)營(yíng)損失索賠訴訟；多年應(yīng)收賬款催收訴訟；不合格光盤給客戶造成的損失索賠訴訟。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所支付的契約、合同公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)和聘請(qǐng)律師費(fèi)，可以按照數(shù)額大小一次或分次列入成本；敗訴的支出賠償費(fèi)列“營(yíng)業(yè)外支出”，不允許稅前列支；勝訴收取的賠償費(fèi)列“營(yíng)業(yè)外收入”，一并繳納企業(yè)所得稅。

2.5 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的人工成本管理 在反傾銷大有愈演愈烈的形勢(shì)下，產(chǎn)品成本的計(jì)量如何才能讓國(guó)際市場(chǎng)信服，成為國(guó)內(nèi)眾多出口企業(yè)的“心病”。根據(jù)之前的準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，企業(yè)為職工繳存的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等計(jì)入期間費(fèi)用，沒有計(jì)入產(chǎn)品成本，因此，歐美國(guó)家總是不理解，在中國(guó)產(chǎn)品的成本構(gòu)成里，人工成本所占比例相對(duì)較小。而按照國(guó)際慣例，產(chǎn)品成本構(gòu)成中，人工成本所占比例應(yīng)是最大的。應(yīng)時(shí)而出的新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出全部計(jì)入職工薪酬（包括各種社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等），根據(jù)不同情況將職工薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本或相關(guān)資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則確立了完整的人工成本概念，新準(zhǔn)則規(guī)定凡是為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的對(duì)價(jià)（代價(jià)）均構(gòu)成職工薪酬，無論是貨幣還是非貨幣性的薪酬，無論是在職還是離職后的薪酬，無論是以計(jì)量直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬（認(rèn)股權(quán)、股票增值權(quán)等），無論是支付給職工本人還是支付給職工家屬子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，無論是物質(zhì)性薪酬還是教育性福利，均屬職工薪酬的范圍；同時(shí)將非貨幣性福利計(jì)入職工薪酬。

3 光盤復(fù)制企業(yè)成本管理與分析的建議

現(xiàn)代管理理念與方法產(chǎn)生于同一社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，在本質(zhì)上是存在共性的。由于各種現(xiàn)代成本管理方法在本質(zhì)上統(tǒng)一的，所以它們又是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體。

采用現(xiàn)代成本管理方法應(yīng)注意的問題：

3.1 以人為本，在現(xiàn)代成本管理這個(gè)系統(tǒng)工程中，企業(yè)如何設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì)制度以發(fā)揮全體員工的主觀能動(dòng)性，是管理者經(jīng)常要考慮的問題。

3.2 注意全面性，標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法制度設(shè)計(jì)必須取得各級(jí)管理人員和基層車間工人的全力支持。

3.3 注意綜合性。由于現(xiàn)代成本管理方法是一個(gè)系統(tǒng)整體，所以在設(shè)計(jì)是一定要綜合運(yùn)用。

3.4 注意持久性。成本管理要以企業(yè)的可持續(xù)科學(xué)發(fā)展為最終目的。

我們?cè)谖諊?guó)外先進(jìn)理念的同時(shí)，還應(yīng)注意我國(guó)的特色。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重增強(qiáng)每一位員工的成本意識(shí)，形成“自下而上”自主進(jìn)行的成本管理與控制，為降低企業(yè)成本提出合理化建議。

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