王韻

摘要進入“十二五”規(guī)劃后，“提高自主創(chuàng)新能力，建設創(chuàng)新型國家”被確定為國家重大發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)自主創(chuàng)新是國家自主創(chuàng)新的重要部分，而企業(yè)自主創(chuàng)新具有外部性和風險性，需要政府相關政策扶持，稅收政策就在其中發(fā)揮了巨大的作用。本文在閱讀相關政策文獻的基礎上，對我國促進企業(yè)自主創(chuàng)新的一系列稅收政策進行了回顧和總結，以期找出宏觀政策的發(fā)展趨勢，為幫助企業(yè)更準確地識別宏觀環(huán)境提供線索。

關鍵詞稅收政策企業(yè)自主創(chuàng)新

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A

改革開放以來，我國從新的稅制體系初步建立，到較為完整的稅制體系形成，我國的稅收制度經(jīng)歷了一系列的變化，在這個過程中，通過不斷改革稅制和完善稅收政策，中國的稅制逐步簡化、規(guī)范，實現(xiàn)了內外統(tǒng)一和城鄉(xiāng)統(tǒng)一，稅負趨于公平，宏觀調控作用進一步增強，在促進經(jīng)濟發(fā)展的基礎上實現(xiàn)了稅收收入的快速增長，有力的支持了中國的改革開放和各項建設事業(yè)的發(fā)展。

隨著稅制改革的推進，政府對經(jīng)濟建設的宏觀政策不斷調整，政府也在逐步增加和改革關于促進企業(yè)自主研發(fā)進行R&D;活動的稅收政策，從“九五”到“十二五”，涉及企業(yè)研發(fā)的稅收政策經(jīng)歷了一個長期的變革。

一、“九五”時期

（一）企業(yè)所得稅。

在“九五”計劃之前，我國關于企業(yè)所得稅，實行的是1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱舊外稅法）和1993年12月13日公布的《企業(yè)和外國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱舊條例）。對內資企業(yè)和外資企業(yè)實行不同的企業(yè)所得稅征收條例，尤其是在稅收優(yōu)惠方面，舊條例僅涉及了民族自治地方企業(yè)和法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)；大部分的稅收優(yōu)惠都集中在舊外稅法中。這不利于內外資企業(yè)的公平競爭，變相提高了內資企業(yè)的稅收負擔，進而對內資企業(yè)的技術創(chuàng)新形成了阻力?！熬盼濉币?guī)劃中明確提出要統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，取消各種區(qū)域性稅率，以降低內資企業(yè)的稅收負擔，促進內外資企業(yè)公平競爭，對企業(yè)的技術創(chuàng)新，長遠發(fā)展是一大利好。

（二）增值稅。

在1993年12月13日，國務院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，12月25日，財政部下發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，二者同時于1994年1月1日起施行。實行的新增值稅，對原有的增值稅進行了全面、徹底的改革，按照國際通行的做法建立了規(guī)范化的“生產性增值稅”，并以增值稅改革委核心建立了新的流轉稅制格局。這種稅制符合國家當時的財力和經(jīng)濟背景，有利于貫徹公平稅負原則，有利于生產經(jīng)營結構的合理化，有利于擴大國際貿易往來，有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入?！熬盼濉币?guī)劃中提出，鞏固完善以增值稅為主體的流轉稅體系，適當擴大增值稅和資源稅征收范圍。

除此之外，“九五”規(guī)劃還明確提出了建立覆蓋全部個人收入的分類與綜合相結合的個人所得稅之；調整地方稅制結構，健全地方稅收體系；依法征稅，嚴格控制稅收減免等。

二、“十五”時期

（一）企業(yè)所得稅。

2004年3月召開的第十屆全國人民代表大會第二次會議以后，共有541位全國人大代表提出16項議案，要求將內資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來。2004年財政部、國家稅務總局、國務院法制辦共同起草了企業(yè)所得稅法，落實內外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一事宜。

（二）增值稅。

另一方面，隨著時間的推移，生產型增值稅制度顯示出了弊端。生產型增值稅對固有資產的進項稅額不予扣除，導致了重復征稅現(xiàn)象的存在；帶來了出口產品的成本價格上漲，削弱了國內產品的國際市場競爭力；對高科技產業(yè)及基礎產業(yè)的發(fā)展也起到了阻礙作用；阻礙了小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展。因此，“十五”計劃提出改革和完善流轉稅制度，將生產型增值稅改為消費型增值稅。在試點的基礎上逐步實施，進一步鼓勵投資和促進高新技術產業(yè)的發(fā)展。2004年7月1日起，財政部門在東北地區(qū)的八大行業(yè)開始實施增值稅轉型改革試點，試點只在部分行業(yè)中實施，并且只采用了進項稅增量抵扣。

三、“十一五”時期

（一）企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，并將于2008年1月1日起施行。與《舊條例》，《舊外稅法》相比，《企業(yè)所得稅法》在企業(yè)自主創(chuàng)新，開展研發(fā)活動方面體現(xiàn)出的促進作用在于稅收優(yōu)惠政策方面。

新稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)在開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

我們將《企業(yè)所得稅法》和《舊條例》的相關條款進行了比較。通過比較，可以明確地看出國家在支持內資企業(yè)自主創(chuàng)新方面的政策變化?！杜f條例》對整個稅收優(yōu)惠政策都過于簡單，并沒有涉及支持企業(yè)自主創(chuàng)新的內容。而新稅法中不僅統(tǒng)一了內外資企業(yè)所得稅，采取了稅收減免的直接優(yōu)惠政策，同時采取了稅前扣除，投資抵免，加速折舊等間接優(yōu)惠政策方式來形成激勵。

（二）增值稅。

在全國范圍內實行增值稅的轉型。2007年7月1日，增值稅轉型改革在東北地區(qū)試點滿三年，增值稅轉型改革擴大到中部地區(qū)六省的26個老工業(yè)基地城市。2008年7月4日，增值稅改革擴大到內蒙古東部五盟市，進而擴大到汶川地區(qū)。2008年11月5日國務院修訂通過《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，并自2009年1月1日實施。2009年1月1日起，增值稅轉型改革正式在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行。此次改革的主要內容是：允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，同時取消進口設備免征增值稅和外傷投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至3%等。生產型增值稅轉型而改征消費型增值稅，允許企業(yè)新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣，避免了固定資產投資重復征稅，適當減輕企業(yè)稅負，鼓勵企業(yè)進行技術改造和設備更新。對企業(yè)從事技術創(chuàng)新，對其生存和發(fā)展起到很好的作用，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業(yè)技術進步。從長期來看，增值稅轉型有利于消除重復征稅，公平內外資企業(yè)和國內外產品的稅收負擔及稅制的優(yōu)化，有利于制造業(yè)產業(yè)升級和結構調整，刺激和推動內需，鼓勵靠技術進步推動增長模式的轉變，從而對經(jīng)濟的增長起到重要的拉動作用。

（三）營業(yè)稅。

2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，并自2009年1月1日起施行。條例中規(guī)定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。而無形資產是指不具備實物形態(tài)但能夠帶來經(jīng)濟利益的資產，包括土地使用權、商標權、專利權、非專利技術等。另外，規(guī)定的免稅項目包括進了科研單位取得的技術轉讓收入。對個人和單位從事技術轉讓，技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢，技術服務業(yè)務取得收入免征營業(yè)稅；允許大學生休學創(chuàng)辦科技型企業(yè)或進行科技中介服務，并在營業(yè)稅方面給予優(yōu)惠。

四、“十二五”時期

現(xiàn)在，我國已經(jīng)進入“十二五”規(guī)劃的第二個年頭?！笆濉币?guī)劃提出，要堅持把科技進步和創(chuàng)新作為加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要支撐。深入實施科教興國戰(zhàn)略和人才強國戰(zhàn)略，充分發(fā)揮科技第一生產力和人才第一資源作用，提高教育現(xiàn)代化水平，增強自主創(chuàng)新能力，壯大創(chuàng)新人才隊伍，推動發(fā)展向主要依靠科技進步、勞動者素質提高、管理創(chuàng)新轉變，加快建設創(chuàng)新型國家。而且“十二五”期間的重要關鍵詞就是轉變經(jīng)濟增長方式，其中包括多種維度，而“由投資拉動型向技術進步型轉變”，“由技術引進型向自主創(chuàng)新型轉變”就是其中之二?？梢姡膭钇髽I(yè)自主創(chuàng)新，支持企業(yè)開展研發(fā)活動已成為政府工作的重中之重。相應的，我們可以看到稅收政策依舊在不斷變化以適應社會需求，經(jīng)濟發(fā)展。

2011年新發(fā)布的增值稅征收條例中，免稅和減稅項目多增了以下內容：企業(yè)為生產中國科學技術部制定的《國家高新技術產品目錄》中所列的產品而進口的規(guī)定的自用設備和按照合同隨同設備進口的配套技術、配件和備件；企業(yè)為引進中國科學技術部制定的《國家高新技術產品目錄》中所列的先進技術而向境外支付的軟件費。

以上對我國從“九五”到“十二五”期間關于企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策回顧，呈現(xiàn)給我們一個清晰的趨勢，即全面推動我國高新技術企業(yè)，中小企業(yè)的R&D;活動，幫助國內企業(yè)自主研發(fā)，增強自主創(chuàng)新能力，實現(xiàn)國內企業(yè)的跳躍式發(fā)展?！?/p>

基金項目：國家自然科學基金資助項目（70902002）；北京市自然科學基金資助項目（9102019）

（作者：中央財經(jīng)大學商學院企業(yè)管理專業(yè)碩士，研究方向：研發(fā)創(chuàng)新與經(jīng)濟增長）

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