楊成云

《企業(yè)會計制度》對折舊計提方法做出了相關(guān)規(guī)定：企業(yè)或單位應(yīng)該定期對各項資產(chǎn)進行全面的檢查和審核。事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)是進行單位一切經(jīng)濟活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，這些資金在單位中占有很重要的比例，隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，這種比例將會越來越大，因此，管理好資產(chǎn)，使其發(fā)揮出最大的功效，對于事業(yè)單位來說就顯得十分重要。本文通過個人的工作經(jīng)驗，對事業(yè)單位會計制度累計折舊計提問題作出一些探討。

一、新的事業(yè)單位會計制度累計折舊計提為虛提

新的會計制度實質(zhì)是對舊的會計制度的一大改革與創(chuàng)新，特別是在固定資產(chǎn)虛提折舊方面體現(xiàn)的非常明顯，“虛提”就是說在計提折舊過程中控制流動資產(chǎn)基金，并不以支出計算。

新事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。

這種創(chuàng)新性的計提折舊從預(yù)算管理與財務(wù)管理兩方面入手，滿足了這兩方面要求。一方面不會對事業(yè)單位的正常支出預(yù)算產(chǎn)生不利危害，另一方面也集中反映了伴隨著固定資產(chǎn)使用時間的增多，其損耗價值有所上升，能夠有效輔助事業(yè)單位貫徹施行“實物管理與價值管理相結(jié)合”的經(jīng)營理念，使事業(yè)單位進行自身的多種項目核算擁有一定的數(shù)據(jù)參考。

二、新的事業(yè)單位會計制度累計折舊計提的不足

1.固定資產(chǎn)使用年限無明確規(guī)定

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)財務(wù)核算只有兩個對應(yīng)科目：固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金——固定基金。其中，固定資產(chǎn)經(jīng)過長時間的使用必然會出現(xiàn)不同程度的折舊與損壞，影響其功能與作用的正常發(fā)揮，新的事業(yè)單位會計制度增設(shè)了固定資產(chǎn)累計折舊制度。其中規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。

從上面的規(guī)定中可以看出，排除特殊情況，新的會計制度實行事業(yè)單位自行確定固定資產(chǎn)使用年限的制度，實質(zhì)上是賦予了事業(yè)單位更廣泛的權(quán)利，這其中就存在一定的問題和弊端，因為不同的事業(yè)單位對于同一類固定資產(chǎn)性質(zhì)的認(rèn)識存在差異，而且不同的工作性質(zhì)對于固定資產(chǎn)的實際使用情況也有所不同，例如：學(xué)校與醫(yī)院分屬于兩個完全不同性質(zhì)的事業(yè)單位，桌椅都是其固定資產(chǎn)，然而，由于不同的工作性質(zhì)與人群群體，導(dǎo)致對桌椅的使用頻率不同，所產(chǎn)生的折舊損失也就不同，如果由他們自行確定桌椅的折舊年限，就會出現(xiàn)謊報的情況，甚至?xí)驗閱挝粌?nèi)部財務(wù)機構(gòu)為謀取私利而虛報瞞報的情況，雙方處于不公平的地位。解決這一問題的途徑就是需要政府成立專門的資產(chǎn)評估機構(gòu)，在這一機構(gòu)的監(jiān)督與輔助下得出公平、公正的結(jié)論，這樣才能確立科學(xué)的固定資產(chǎn)折舊年限。

2.計提折舊時，按月計提與按年計提的問題

新事業(yè)單位會計制度中規(guī)定一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，這樣短期內(nèi)計提折舊的制度能夠使事業(yè)單位的財務(wù)賬目更加明細(xì)，有利于提高事業(yè)單位財務(wù)賬目的透明度，然而，由于多數(shù)事業(yè)單位財務(wù)人員有限，按月計提折舊工作量很大，這無疑增加了工作人員的負(fù)擔(dān)，占據(jù)了其他財務(wù)處理工作的工作時間，會在一定程度上影響事業(yè)單位的整體工作效率。因此，為了提高事業(yè)單位的工作效率，確保其各項工作都能夠如期開展起來，可以考慮實行年度計提折舊制度。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用年限的確定

1.對于集中招標(biāo)采購目錄內(nèi)的固定資產(chǎn)，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府統(tǒng)一規(guī)定采購目錄內(nèi)固定資產(chǎn)折舊年限

2.對于不在集中招標(biāo)采購目錄內(nèi)的固定資產(chǎn)或者無法由省（自治區(qū)、直轄市）人民政府統(tǒng)一確定固定資產(chǎn)折舊年限的，可以參考企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)。即除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。

另外，當(dāng)已計提完折舊，但仍在使用的固定資產(chǎn)，可不必再進行折舊和其他處理。

3.對于房屋及建筑物折舊年限的確定是一個很困難的問題，而且一般來說房屋建筑物不發(fā)生施工質(zhì)量、自然災(zāi)害、不可抗力事件等問題，隨著國家經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，前幾年甚至前十幾年基本處于升值過徎中，事業(yè)單位的房屋建筑物可以暫不考慮計提折舊（對于簡易的房屋建筑物，例如簡易的車庫、車棚、簡易房等除外）。

事業(yè)單位按上述第2條自行確定折舊年限的，應(yīng)經(jīng)當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理部門審核批準(zhǔn)，從而減少事業(yè)單位隨意確定折舊年限的問題。

四、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊方法

事業(yè)單位一般采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。事業(yè)單位計提虛擬折舊不考慮殘值，根據(jù)單位具體情況可分別采用按月計提與按年計提。

1.對已實現(xiàn)資產(chǎn)信息化管理的事業(yè)單位，可以考慮使用按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

2.對尚未實現(xiàn)資產(chǎn)信息化管理、人員相對不足的事業(yè)單位，可以考慮使用按年計提折舊，每年12月末統(tǒng)一計提折舊。例如：2013年3月份新增一項固定資產(chǎn)，折舊年限5年，則2013年12月份計提9個月的折舊，2014年至2017年每年12月分別計提一次折舊，2018年3月份計提3個月的折舊。這樣能夠減少財務(wù)部門工作量，而且也有利于事業(yè)單位折舊工作的順利開展。

已實行按月計提折舊的，原則上不能變更為按年計提折舊，如果要進行更改，必須報上級主管部門批準(zhǔn)且經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門審批后方可更改。已實行按年計提折舊的，只要具備按月計提的信息化管理條件的，可以實行按月計提折舊。

[1]夏菱.我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的困境與出路[J].東方企業(yè)文化.2010(10).

[2]財政部關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會計制度》的通知（財會〔2012〕22號）.

[3]林琳.事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的必要性分析[J].中國市場.2010(35).