李 濤

目前，國(guó)家制定了“營(yíng)改增”的減稅政策，并已設(shè)置多個(gè)試點(diǎn)，來(lái)使這項(xiàng)政策得到貫徹。首先，這項(xiàng)政策的目的就是為了有效地幫助企業(yè)降低稅負(fù)，這將會(huì)有利于企業(yè)更健康的發(fā)展，也會(huì)間接地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然貫徹這個(gè)政策有理想的預(yù)期成果，但是，企業(yè)依然會(huì)慎重地面對(duì)這一政策，企業(yè)現(xiàn)在關(guān)注的話(huà)題是稅負(fù)到底是加重了，還是減輕的問(wèn)題。所以，這就要通過(guò)研究營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策來(lái)確定對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，并采納相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，才能使企業(yè)進(jìn)入健康發(fā)展的軌道。

一、深層解讀營(yíng)改增的相關(guān)問(wèn)題

1.營(yíng)改增的具體內(nèi)容

所謂營(yíng)改增，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。自我國(guó)提出“營(yíng)改增”的政策以來(lái)，在現(xiàn)有增值稅17%、13%稅率基礎(chǔ)上,增加了6%、11%兩檔稅率，具體的內(nèi)容包括：企業(yè)中提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，稅率是17%；而那些提供交通運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)的稅率為11%；現(xiàn)代的服務(wù)行業(yè)，稅率是6%；若企業(yè)的年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下，稅率為3%。

營(yíng)改增的納稅人有兩種，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。兩種不同種類(lèi)納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算方式也是不同的，一般計(jì)稅方法針對(duì)于增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅率有17%、11%和6%三種；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般是針對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人的，其計(jì)算方式是不含稅銷(xiāo)售額乘以3%的征收率。對(duì)于公共交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的增值稅納稅人有一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兩種計(jì)算方式。

2.實(shí)施“營(yíng)改增’政策的原因

營(yíng)改增的實(shí)施是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國(guó)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。這次營(yíng)改增的實(shí)施將有助于消除目前對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，因此在我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)情況下，實(shí)施“營(yíng)改增”的政策是十分必要的。

3.實(shí)施“營(yíng)改增”政策具有重大的意義

營(yíng)改增政策對(duì)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有十分積極的影響。從當(dāng)今國(guó)情看，我國(guó)增值稅主要依靠的是工業(yè)和批發(fā)零售業(yè)的增加值，營(yíng)業(yè)稅主要依靠的是建筑業(yè)和除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。實(shí)際情況中增值稅與營(yíng)業(yè)稅的不同是從根本上解決了重復(fù)征稅的障礙。營(yíng)改增政策的實(shí)施使社會(huì)再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的稅負(fù)下降，進(jìn)而降低了物價(jià)，使消費(fèi)需求大大增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施不但能夠促進(jìn)各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的分工合作，還可以使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整得以推動(dòng)，從而使企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益得到有效的提高。

二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)不同企業(yè)稅負(fù)的影響

在分析營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響時(shí)，不能只考慮單方面的影響，要考慮到眾多的方面，例如營(yíng)業(yè)稅、增值稅及因稅前扣除和營(yíng)業(yè)收入變化對(duì)企業(yè)所得稅的影響。營(yíng)改增政策未實(shí)施前，企業(yè)納稅人要承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅有因購(gòu)進(jìn)貨物而承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額、直接繳納的營(yíng)業(yè)稅，除了這些之外，還有因進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本，營(yíng)業(yè)稅在稅前扣除而少繳的企業(yè)所得稅……而營(yíng)改增的政策實(shí)施后，企業(yè)納稅人應(yīng)該承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅只剩下了增值稅這一項(xiàng)。然而從另外一種角度看，營(yíng)改增政策對(duì)稅負(fù)的影響不能僅僅簡(jiǎn)單的把營(yíng)業(yè)稅稅額和增值稅稅額的大小進(jìn)行比較，還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅不再抵扣、營(yíng)業(yè)稅被取消等對(duì)企業(yè)所得稅的影響，下面將“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

1.政策改革較大地影響到租賃服務(wù)類(lèi)的企業(yè)

現(xiàn)在就簡(jiǎn)單分析下租賃服務(wù)類(lèi)企業(yè)改革前后的稅負(fù)情況，打個(gè)比方來(lái)說(shuō)，選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)脑鲋刀惗惵蕿?7%，改革前后平衡點(diǎn)的增值率是30.89%，當(dāng)選擇增值稅稅率為13%時(shí)，那么稅負(fù)平衡點(diǎn)就是9.6%，這就是一個(gè)考察的標(biāo)準(zhǔn)，如果增值率高于這個(gè)數(shù)據(jù)，那么，經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”后，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較重，如果低于這個(gè)數(shù)據(jù)，那么，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)也較輕。

2.“營(yíng)改增”政策極大地沖擊了交通運(yùn)輸業(yè)

在實(shí)施這項(xiàng)政策之前，交通運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率只有3%，稅改后增值稅稅率成為12%，這直接地加重了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在分析下實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后的變化，以前的時(shí)候，該行業(yè)用來(lái)抵扣的項(xiàng)目主要是購(gòu)買(mǎi)的運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，其實(shí)該行業(yè)的運(yùn)輸承擔(dān)的成本大多數(shù)是養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等等，但是這些項(xiàng)目卻不在抵扣范圍。就單單運(yùn)輸工具的固定資產(chǎn)卻不能長(zhǎng)期地更換，直接影響到了進(jìn)項(xiàng)稅。所以，改革后，交通運(yùn)輸行業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)更重了。

3.“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響

在實(shí)施稅改前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為營(yíng)業(yè)收入的5%，當(dāng)期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額等于營(yíng)業(yè)收入乘以稅率。營(yíng)改增后，經(jīng)過(guò)換算后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%，即使稅率略有增長(zhǎng)，但由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，在經(jīng)過(guò)稅率換算后，并沒(méi)有較大的差距。同時(shí)，這些服務(wù)行業(yè)有外購(gòu)項(xiàng)目等，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅改后，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕了。

三、企業(yè)應(yīng)如何正確應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策

企業(yè)在落實(shí)營(yíng)改增政策時(shí)應(yīng)注意緊密結(jié)合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對(duì)性地?cái)U(kuò)大稅收抵扣范圍，制定營(yíng)改增的過(guò)渡政策，從而確保企業(yè)的稅負(fù)能夠很好的得以平衡。據(jù)學(xué)者研究得出的經(jīng)驗(yàn)方法有以下幾個(gè)要點(diǎn)：一是要與稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行有效溝通，從而為自身創(chuàng)造一種優(yōu)良的稅負(fù)外部環(huán)境；二是對(duì)負(fù)責(zé)企業(yè)納稅環(huán)節(jié)的關(guān)鍵人員進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，并且構(gòu)建完善的納稅規(guī)章體系，以保障企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中的納稅業(yè)務(wù)能夠依法順利開(kāi)展；三是估算“營(yíng)改增”給企業(yè)利潤(rùn)和服務(wù)價(jià)格的影響，提出相應(yīng)的定價(jià)和營(yíng)銷(xiāo)策略。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著企業(yè)生存經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益嚴(yán)峻，各企業(yè)所應(yīng)繳納的稅負(fù)一直是社會(huì)研究的熱點(diǎn)。相關(guān)研究表明，有部分企業(yè)在承擔(dān)大負(fù)荷稅收的情況下，導(dǎo)致資金鏈斷裂，嚴(yán)重的還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)倒閉。對(duì)于此種現(xiàn)象，我國(guó)實(shí)施了營(yíng)改增的政策，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著促進(jìn)的作用。當(dāng)然，在營(yíng)改增政策下，企業(yè)要積極做好稅負(fù)籌劃，這樣才能充分利用政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收的最小化與合理化。

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