王欣媛 汪 偉

一、中小企業(yè)選用會計政策存在的問題

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。其中對十六個行業(yè)分別進行了規(guī)定。綜合觀察這些指標，可以發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)規(guī)模小，人員少，結(jié)構(gòu)簡單，職權模糊等特點，會計政策選擇的權利常常在中小企業(yè)被忽視，再加上會計政策選擇需要專業(yè)的職業(yè)判斷和本身的靈活性，使得中小企業(yè)在選擇會計政策時存在很多問題。

（一）所有權與經(jīng)營權關系模糊

雖然會計政策是在所有權與經(jīng)營權分離的基礎上孕育而出，但是中小企業(yè)人員少，機構(gòu)設置簡單，往往經(jīng)營者就是所有者，因此有關學者的“會計政策是管理者與經(jīng)營者博弈均衡后的選擇”理論，在中小企業(yè)選用會計政策中沒有起到很大的影響，這正是中小企業(yè)的特點。而這種所有權利與經(jīng)營權的模糊使得企業(yè)很難正確做出會計政策的選擇，大多數(shù)所有者在財務會計方面不具有專業(yè)的知識技能，不能深入了解相關的的會計準則與會計政策，將其與企業(yè)目標相結(jié)合，做出有利于中小企業(yè)發(fā)展的決策。

（二）缺乏選擇會計政策的意識

中小企業(yè)存在著一種重生產(chǎn)銷售、輕財務管理的現(xiàn)象，只關注企業(yè)利潤與現(xiàn)金流，這種現(xiàn)象使得中小企業(yè)經(jīng)營者忽視了會計政策選擇對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。在會計人員設置上不夠完備，很多中小企業(yè)財會人員是管理者的親屬或者是兼職，不具備較強的會計專業(yè)知識，常將一種會計政策貫穿企業(yè)始終，弱化了會計政策選擇的效果。

（三）濫用會計政策選擇權

會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策，企業(yè)的具體會計政策是在國家宏觀的會計政策范圍內(nèi)選擇適合自己并且能恰當反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計核算和會計處理方法，由于中小企業(yè)沒有規(guī)范的財務系統(tǒng)，中小企業(yè)所有者有時為了夸大利潤縮減成本，濫用不適合企業(yè)的會計政策，誤導企業(yè)的投資者和債權人，甚至有時會運用不符合會計準則規(guī)定的會計政策，例如，選擇后進先出法對存貨進行后續(xù)計量等，這種濫用會計政策行為會阻礙企業(yè)及社會的有效運行。

針對上述中小企業(yè)會計與管理人員運用會計政策存在的問題，從中小企業(yè)不同生命周期的發(fā)展階段角度剖析會計政策的運用，以求為中小企業(yè)更好的理解和運用會計政策帶來啟示。

二、基于生命周期特點的會計政策選擇與運用

中小企業(yè)在生命周期的每個發(fā)展階段都有不同的企業(yè)目標，而會計政策的選擇應從屬于企業(yè)目標的制定。對中小企業(yè)而言，不同時期會計政策的選擇是政府、債權人、管理者三方經(jīng)濟利益體博弈的結(jié)果，因此會計政策與企業(yè)目標有著緊密的聯(lián)系，其恰當?shù)倪x擇有助于企業(yè)目標的實現(xiàn)。

（一）初創(chuàng)期——生存

規(guī)模小，實力弱，資金缺乏，經(jīng)營風險非常高和財務風險非常低是中小企業(yè)初創(chuàng)期的特點，此時中小企業(yè)經(jīng)營者通常利用自有資金進行投資和建設。在通貨膨脹時期，中小企業(yè)應采取先進先出法計量發(fā)出存貨成本（我國存貨成本計量僅采用先進先出法或者月末加權平均法），可以減小通貨膨脹對存貨的影響，降低營業(yè)成本，為成長期的債務融資奠定基礎；對于付款期限短于一年的固定資產(chǎn)的購置成本，在通貨膨脹時期由于名義利率與實際利率的差距被放大，采用購買價款的現(xiàn)值入賬能更公允的反映固定資產(chǎn)價值；收入的確認采用寬松的信貸政策更為可行，可以獲得更多的客戶，減小中小企業(yè)缺乏客戶帶來的生存威脅，降低經(jīng)營風險。

（二）成長期——成長

此時企業(yè)需要大量的資金來充實，僅靠個人無法滿足企業(yè)的高速增長，中小企業(yè)向金融機構(gòu)借債是必然趨勢，這就要求中小企業(yè)具有較高的信用評級，因此，收入確認時，可以采取賒銷或者分期付款的交易方式，存貨繼續(xù)采用先進先出的后續(xù)計量模式，以引起財務報表利潤的增加，有助于貸款的獲得性。另一方面，延長借款費用資本化期間，可以增加資本化利息，降低資產(chǎn)負債率，并且同時可以降低費用化利息的攤銷，增加利息保障倍數(shù)，而滿足中小企業(yè)高速增長時對資金的需求，使得中小企業(yè)得到健康的發(fā)展。

（三）成熟期——穩(wěn)定

成熟期，市場上出現(xiàn)激烈的競爭，中小企業(yè)為了穩(wěn)定發(fā)展需要緊縮信貸并壓縮存貨，在通貨膨脹的情況下，采取月末加權平均法，不但可以遵循會計謹慎性要求，避免高估資產(chǎn)，而且在增加營業(yè)成本的同時減少了當期所得稅等費用，為衰退期尋求新發(fā)展積累足夠的現(xiàn)金流。并且在成熟期，中小企業(yè)不但要保持利潤的穩(wěn)定增長，還要注重信譽與商譽的保護，這樣才能保證中小長期處于穩(wěn)定發(fā)展的狀態(tài)。

（四）衰退期——追求再發(fā)展

中小企業(yè)多以勞動密集型為主，在行業(yè)周期的末期，經(jīng)濟下滑，可替代產(chǎn)品充斥著該行業(yè)，使得中小企業(yè)的成本優(yōu)勢喪失。企業(yè)需要采取品牌戰(zhàn)略來延續(xù)生命，這就要求企業(yè)將成熟期積累的大量的資金投入到研發(fā)新產(chǎn)品以打造品牌或者轉(zhuǎn)型其他高利潤行業(yè)。無論企業(yè)目標如何制定，首先應加強對應收賬款的收回，選擇預收賬款或交款提貨方式銷售，可以保證資金的流動性。其次將原有的損耗殆盡的無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)采取加速折舊方法，這不但能為研發(fā)新產(chǎn)品從會計角度節(jié)約現(xiàn)金流，而且研究開發(fā)費用從稅收角度允許加計扣除，降低所得稅費用。最后，對于經(jīng)營投資性房地產(chǎn)的中小企業(yè)，應采取成本模式進行后續(xù)計量，這不但能為企業(yè)轉(zhuǎn)化更多的現(xiàn)金流，而且可以避免會計與稅收計算口徑不一致導致的監(jiān)管成本及納稅調(diào)整成本的增加。

三、完善中小企業(yè)會計政策運用機制的建議

考慮到中小企業(yè)所處的環(huán)境和發(fā)展特點，恰當?shù)倪x擇會計政策對中小企業(yè)有一定的困難，但是對中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，而會計政策只有在中小企業(yè)具體、廣泛、恰當?shù)倪\用才能發(fā)揮我國在宏觀會計政策下制定具體會計政策的作用。為了提高中小企業(yè)選用會計政策的效率，從以下幾點提出建議。

（一）加強機構(gòu)設置，提高人員素質(zhì)

中小企業(yè)首先應該設立健全的會計機構(gòu)，讓每位員工職責清晰，分工明確，這樣才能提高員工的積極性，而且要加強會計人員的管理，在聘請會計人員時要考核他們的會計專業(yè)知識，并定期為企業(yè)會計人員提供學習會計準則的機會，跟上會計制度的改革更新，讓會計人員熟悉理解會計政策選擇的重要性和必要性。

（二）加強外部制約機制，提高領導者意識

對會計政策理解的不恰當會阻礙企業(yè)正確的記錄、計量和報告會計信息的質(zhì)量，而且會偏離國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控和給予會計政策選擇空間的目的，為了防止這種現(xiàn)象的出現(xiàn)和提高會計政策的運用效率，國家應對企業(yè)會計機構(gòu)的設置嚴格要求，對會計機構(gòu)設置不健全，會計人員不合規(guī)的中小企業(yè)強制實施委托代理記賬制度，以提高會計信息質(zhì)量。中小企業(yè)管理層的意識代表了整個企業(yè)對會計政策選擇的態(tài)度，只有管理者注重會計政策，才會更有效的遵守會計準則。因此應強化管理者對會計政策靈活選擇及會計政策選擇對中小企業(yè)的利益的認識，加強中小企業(yè)的管理者對會計政策和相關法律法規(guī)的教育。

（三）建立激勵機制

目前我國采取了會計人員網(wǎng)上繼續(xù)教育，可以看出政府對財務人員知識更新的重視，但是這種學習方式有很多漏洞，監(jiān)管機構(gòu)可以在聽滿課時的基礎上加強對知識的檢驗，例如可以采取嚴格統(tǒng)一的考試方式，成績優(yōu)異者可以減免年檢費用等激勵措施；可以向全國所有會計人員或者非會計人員征詢理解和靈活選擇恰當會計政策的具體方案，若方案有助于國家宏觀經(jīng)濟和企業(yè)會計政策的運用，提供在權威報刊雜志上刊登的機會并獎勵一定的稿費等一系列措施，以提高會計工作人員參加會計繼續(xù)教育的熱情。

[1]張永敬.芻議我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的困境與突破[J].經(jīng)濟研究參考，2012.4（23）.

[2]戈韓斌，康海彬.企業(yè)選擇會計政策博弈行為的優(yōu)化[J].經(jīng)濟與管理，2011（5）.

[3]中國注冊會計師協(xié)會.公司戰(zhàn)略與風險管理[M]，北京：經(jīng)濟科學出版社，2013.